段富明

摘要：在現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境和市場經(jīng)濟(jì)的帶動下，我國的煤炭經(jīng)營行業(yè)呈現(xiàn)出完全開放的局面。而“低碳、清潔能源、整合資源”等又給了這個行業(yè)未來風(fēng)向標(biāo)，在絕大多數(shù)煤炭經(jīng)營企業(yè)面臨投入大、利潤小甚至勉強(qiáng)維持經(jīng)營的尷尬局面時，2015年11月，以去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板為重點(diǎn)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革正式拉開大幕，面對這一政策機(jī)遇，煤炭經(jīng)營企業(yè)必須深入領(lǐng)會精髓，從重視企業(yè)成本管理做起，逐步提升自己的核心競爭力。文章在分析煤炭經(jīng)營企業(yè)成本管控的重要性基礎(chǔ)上，深入分析了煤炭企業(yè)成本特點(diǎn)及其具體構(gòu)成，并探討了煤炭經(jīng)營企業(yè)成本管控的關(guān)鍵控制點(diǎn)，以期促進(jìn)煤炭經(jīng)營企業(yè)由粗放式管理向精細(xì)化管理過度，提高煤炭經(jīng)營企業(yè)的效益。

關(guān)鍵詞：煤炭經(jīng)營企業(yè)：企業(yè)成本：成本管控

一、引言

2012年以來，隨著國家煤炭經(jīng)營資格全面放開，準(zhǔn)入門檻降低，還有受環(huán)保要求和經(jīng)濟(jì)下行的影響，煤炭經(jīng)營企業(yè)普遍迎來了嚴(yán)冬。煤炭從出礦到運(yùn)輸至電廠，價格一路下行，多數(shù)儲煤場、鐵路煤炭發(fā)運(yùn)企業(yè)紛紛倒閉或轉(zhuǎn)行。經(jīng)過市場與政策又一輪洗牌，大浪淘沙后，依然默默前行的才是這個行業(yè)忠實(shí)的踐行者。

煤炭經(jīng)營企業(yè)是相對煤炭生產(chǎn)企業(yè)而言的，即自身不生產(chǎn)煤炭，只負(fù)責(zé)做流通環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)，行業(yè)類別屬商品流通業(yè)。從此行業(yè)特點(diǎn)分析，煤炭經(jīng)營企業(yè)受上下游影響較大。當(dāng)前上游受到國家去產(chǎn)能政策的執(zhí)行及進(jìn)口煤和新能源疊加沖擊，下游受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整火電負(fù)增長影響，導(dǎo)致目前整體出現(xiàn)產(chǎn)能過剩，市場呈供大于求的局面。更為嚴(yán)重的是，在新一輪的全國煤炭產(chǎn)供需銜接會上，有人提出了產(chǎn)需直接“見面”的理念，此舉將進(jìn)一步壓縮中間環(huán)節(jié)。因此，作為煤炭產(chǎn)業(yè)鏈的鏈條環(huán)節(jié)，煤炭經(jīng)營企業(yè)必須重新做好市場定位，發(fā)揮自身機(jī)動靈活、人員負(fù)擔(dān)較輕、成本管控見效快的優(yōu)勢，打時間戰(zhàn)、價格戰(zhàn)、陣地戰(zhàn)，方能在激勵市場競爭中占有一席之位。

2015年國家適時推出系列供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革，給煤炭經(jīng)營企業(yè)帶來了政策利好。但是由于火電與煤礦連年的整合、減、限產(chǎn)等，煤炭經(jīng)營企業(yè)作為產(chǎn)供銷中間環(huán)節(jié)，在夾縫中求生存的壓力依然巨大。作為煤炭經(jīng)營企業(yè)的管理者，如何擴(kuò)大本企業(yè)利潤空間？一是選擇優(yōu)良客戶，擴(kuò)大銷售收入：二是精打細(xì)算，降低自己經(jīng)營成本。前者主要受市場管控，調(diào)節(jié)余地有限。企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)向管理要效益的目標(biāo)，目光要盯緊后者。因此，本文以下內(nèi)容通過分析煤炭經(jīng)營企業(yè)成本的特點(diǎn)和構(gòu)成，結(jié)合會計(jì)、稅收中處理不同問題的方法，探討煤炭經(jīng)營企業(yè)成本管控的關(guān)鍵控制點(diǎn)，以期幫助煤炭經(jīng)營企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營利潤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益與社會效益的統(tǒng)一。

二、煤炭經(jīng)營企業(yè)成本特點(diǎn)和構(gòu)成

財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法中成本指遵循會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度要求確認(rèn)和計(jì)量的成本。包括產(chǎn)品成本（如采購成本、直接人工等）和期間費(fèi)用（如運(yùn)輸費(fèi)用、營銷費(fèi)用、管理人員工資、利息支出等）兩大部分。管理會計(jì)中成本指可以用貨幣計(jì)量、為達(dá)到特定目的而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲。成本管控指企業(yè)營運(yùn)過程中實(shí)施成本預(yù)測、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動的總稱。本文所指成本管控，主要基于財(cái)務(wù)會計(jì)與稅法層面的成本管理，從降低企業(yè)實(shí)際采購成本、期間費(fèi)用以及納稅成本層面上進(jìn)行分析、管理，達(dá)到增加企業(yè)營業(yè)利潤的目的。具體而言，煤炭經(jīng)營企業(yè)主要成本構(gòu)成如下。

1.采購成本

一般占到煤炭經(jīng)營企業(yè)總成本的50%以上。指從煤礦或煤源地企業(yè)采購原煤付出的成本費(fèi)用。一般分兩種情況：帶增值稅專用發(fā)票的采購成本，為全部價款減去增值稅發(fā)票票面稅金后的價款：另一種為不帶增值稅專票的采購成本，采購成本即為全部價款。

2.運(yùn)輸費(fèi)用

一般占到企業(yè)總成本20%以上。指煤炭經(jīng)營企業(yè)在采購煤炭或銷售煤炭過程中，產(chǎn)生的公路、鐵路、水路運(yùn)輸費(fèi)用。

3.裝卸等站雜費(fèi)

一般指煤炭經(jīng)營企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)輸前的配煤、倉儲、裝卸車等費(fèi)用。

4.損耗

由于煤炭一般情況下屬散裝貨物，在保管、裝卸、運(yùn)輸過程中要自然損失的數(shù)量。按照經(jīng)驗(yàn)，此費(fèi)用占到煤炭采購成本與運(yùn)輸成本之和的2%左右。

5.期間費(fèi)用

包括辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用在內(nèi)的期間費(fèi)用，因與其他企業(yè)的成本管控相比，煤炭經(jīng)營企業(yè)的期間費(fèi)用并無特殊性，從而這里不做贅述。

6.稅收成本

煤炭經(jīng)營企業(yè)一般為增值稅一般納稅人，由于其銷售收入一般基數(shù)較大，增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)直接關(guān)系到企業(yè)盈利水平。

三、煤炭經(jīng)營企業(yè)成本管控的關(guān)鍵控制點(diǎn)

1.采購時機(jī)與存儲成本

既然采購成本占到煤炭企業(yè)總成本達(dá)半數(shù)，如何使自己企業(yè)購買到既經(jīng)濟(jì)又達(dá)標(biāo)（煤炭銷售有發(fā)熱量、水分、灰分、揮發(fā)分等質(zhì)量要求）的煤炭，其意義不言而喻。

通過上表及歷年煤炭價格走勢分析，一般情況下，一年中煤價最高峰值集中在11～12月份，3～5月份價格偏低，這一情況是由煤炭供求關(guān)系決定的。針對這一現(xiàn)象，煤炭經(jīng)營企業(yè)可考慮在每年5月份左右增加庫存保有量，這一選擇是考慮以最短的存儲時間，達(dá)到最大價格上漲空間目的。當(dāng)然，上述方法采用，還要充分考慮資金時間成本、倉儲成本、損耗成本等因素。2016年價格高低點(diǎn)差價在200元/噸左右，在此落差下，如果客戶穩(wěn)定，低價時適度增加倉儲量，上漲時清倉，煤炭經(jīng)營企業(yè)可取得理想經(jīng)營效果。

2.運(yùn)輸方式選擇

運(yùn)輸費(fèi)也是煤炭企業(yè)比重較大的一項(xiàng)成本費(fèi)用。一般而言，按運(yùn)價由低向高排序?yàn)椋核愤\(yùn)輸一鐵路運(yùn)輸一公路運(yùn)輸。水路選擇受限空間較大，目前，除了港口企業(yè)專門做裝船運(yùn)輸外，一般煤炭經(jīng)營企業(yè)還是選擇后兩種運(yùn)輸方式。

就鐵路運(yùn)輸與公路運(yùn)輸而言，鐵路運(yùn)輸優(yōu)勢不言而喻。第一，運(yùn)價低；第二，可實(shí)現(xiàn)批量、規(guī)模運(yùn)輸；第三，運(yùn)輸損耗較少。第四，鐵路部門可開具增值稅專用發(fā)票。特別是營改增推行以來，鐵路運(yùn)輸貨票由原來抵扣7%增加到抵扣11%，相當(dāng)于直接降低運(yùn)輸成本4%。鐵路運(yùn)輸?shù)娜毕菔牵汉枚嗝旱V無法實(shí)現(xiàn)從井口直接鐵路運(yùn)輸，必須由汽車搬運(yùn)到具備鐵路裝車能力的集運(yùn)站進(jìn)行裝車：鐵路運(yùn)輸會產(chǎn)生站雜費(fèi)、多次裝卸費(fèi)等后期費(fèi)用：運(yùn)力緊張時，受到鐵路車皮調(diào)度影響較大，不如公路運(yùn)輸機(jī)動靈活，

綜合以上分析，首先應(yīng)該選擇離貨源近的鐵路貨運(yùn)站，同時應(yīng)該關(guān)注鐵路運(yùn)價調(diào)節(jié)情況，及時調(diào)整發(fā)運(yùn)方式。比如應(yīng)該盡可能選擇晉、冀、蒙境內(nèi)煤炭發(fā)運(yùn)站，這些地區(qū)煤種較多，可實(shí)現(xiàn)就近裝車的目的。

3.貨場及運(yùn)輸途中管理

貨場與途中管理，主要針對損耗而言。無論是在淡季存儲煤炭還是裝車前配比煤炭，貨場都是煤炭企業(yè)不可或缺的經(jīng)營場所。如前所述，既然損耗是不可避免的，那么只能盡力將損耗控制到最低，減少損耗就等于間接降低成本。

（1）建設(shè)噴淋設(shè)施或購置灑水車。此方法在倉儲過程中，即可起到環(huán)保、防揚(yáng)塵的作用，又可降低因風(fēng)吹日曬造成的自然損耗。

（2）汽車運(yùn)輸采用到貨價結(jié)算。即以運(yùn)輸?shù)截泩鲋亓繛榛鶞?zhǔn)進(jìn)行采購結(jié)算。這樣，可把公路運(yùn)輸損耗攤銷到運(yùn)輸企業(yè)，倒逼運(yùn)輸企業(yè)想方設(shè)法減低運(yùn)輸損耗。

（3）火車運(yùn)輸定時將裝車數(shù)量與到站數(shù)量進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)損耗異常及時查找原因。

（4）在會計(jì)核算上，根據(jù)每月銷售量或采購量計(jì)提損耗準(zhǔn)備，年末盤點(diǎn)庫存時，將實(shí)際噸數(shù)與賬存噸數(shù)進(jìn)行對比，虧噸部分采用損耗準(zhǔn)備金調(diào)節(jié)。一般損耗準(zhǔn)備可按1%*2%計(jì)提。

4.煤炭供貨商選擇

煤炭采購是煤炭經(jīng)營企業(yè)業(yè)務(wù)的源頭，誰掌握了第一手資源，誰就占有了先機(jī)。對于煤炭行業(yè)供貨商而言，一般有兩種：一是煤礦，二是上游儲煤場。煤礦采購的優(yōu)點(diǎn)是煤質(zhì)穩(wěn)定，貨源有保證，同時還可出具增值稅專用發(fā)票：儲煤場的優(yōu)點(diǎn)是煤種齊全，一般可按需直接采購到所需煤炭，缺點(diǎn)是貨源與質(zhì)量難以保障，價格浮動較大，同時民營儲煤場為了逃稅，往往以各種理由不開或少開發(fā)票，

筆者認(rèn)為，從國有煤礦采購煤炭是第一首選。應(yīng)該在晉、蒙、陜主要產(chǎn)煤區(qū)篩選出1～5個定點(diǎn)采購礦，簽訂季度供貨合同，建立長期合作關(guān)系。儲煤場可適當(dāng)選擇1～2家，作為煤源緊張或運(yùn)力緊張時的調(diào)節(jié)與補(bǔ)充。

以土木特右旗4500卡發(fā)熱量的動力煤采購為例，2017年7月份煤場采購價270 5：/噸左右：而周邊礦業(yè)公司4200～4800卡發(fā)熱量動力煤出礦價為310元/噸～330元/噸左右。由于煤礦報(bào)價為含稅價，去掉銷項(xiàng)稅金，煤礦采購價實(shí)為每噸265元～282元。單考慮增值稅稅負(fù)，應(yīng)選擇煤礦報(bào)價310元/噸的煤炭。當(dāng)煤礦報(bào)價到330元/噸時，應(yīng)選擇從煤場采購270元/噸的煤炭。如果綜合考慮增值稅稅負(fù)與企業(yè)所得稅稅負(fù)，由于煤場供煤炭不開具發(fā)票，該部分采購金額無法計(jì)入采購成本，還得為此負(fù)擔(dān)270*25%=67.5元的所得稅。因此，綜合考慮，在一定價格區(qū)間內(nèi)，經(jīng)過核算，從煤礦采購煤炭既合算，也更符合財(cái)務(wù)稅法規(guī)定。

5.籌資成本管理

由于煤炭行業(yè)目前仍處在下行期，利潤空間有限，“薄利多銷、以量取勝”仍是煤炭經(jīng)營企業(yè)長期生存之道。另一方面，相對其他行業(yè)，煤炭庫存周轉(zhuǎn)率較高，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也較快。因此，占用短期資金、資金需求量大是煤炭行業(yè)資金使用特點(diǎn)。

鑒于此，當(dāng)企業(yè)資金短缺時，第一選擇是商業(yè)銀行的短期借款，周期一般控制在一年內(nèi)，年利率控制在5%～7%左右：第二選擇是其他機(jī)構(gòu)或拆借資金，周期控制在6個月內(nèi)，年利率控制在10%以內(nèi)：第三選擇是資本性資金。

四、結(jié)論

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已進(jìn)入新常態(tài)。習(xí)近平對新常態(tài)下中國經(jīng)濟(jì)的判斷一針見血：“結(jié)構(gòu)性問題最突出，矛盾的主要方面在供給側(cè)，”推進(jìn)供給側(cè)改革是形勢所迫，是問題倒逼的必然選擇。

過去由于煤炭企業(yè)投入過剩，供需失衡矛盾集中表現(xiàn)出來。新一輪的洗牌已經(jīng)開始，優(yōu)勝劣汰從來就是市場經(jīng)濟(jì)法則。作為煤炭企業(yè)的管理者，必須清醒認(rèn)識到企業(yè)的生存之本，必須認(rèn)識到“新常態(tài)”的真正意義，由過去粗放式管理向精細(xì)化管理過度，向成本管理要效益，做到人無我有，人有我優(yōu)，人優(yōu)我廉。在起跑線上占有一席之地，摒棄“游擊戰(zhàn)”，踏實(shí)做好打“陣地戰(zhàn)”準(zhǔn)備。