陳雪蓮

摘要：改革開放后，我國國民經濟迅猛發(fā)展，在居民收入水平大幅提高和家庭資產不斷增加的同時，以基尼系數(shù)衡量的居民收入差距和財產分配差距也逐步加大，已達到了國際公認的警戒線以上。為了防止財富過份集中在少數(shù)富人手中，緩解貧富懸殊矛盾，我國有必要通過開征遺產稅對個人收入再分配進行調節(jié)，平均社會財富，以維護社會穩(wěn)定和經濟健康發(fā)展。

關鍵詞：基尼系數(shù)：遺產稅開征：必要性：貧富懸殊

一、我國經濟發(fā)展現(xiàn)狀與基尼系數(shù)

新中國成立以來，尤其是1978年實行改革開放后，隨著市場經濟體制的不斷發(fā)展和完善，我國國民經濟有高速發(fā)展，國家經濟實力和居民個人收入水平大幅提高。從經濟總量上看，1979年，我國國內生產總值只有4100億元，至2016年達到了74.4萬億元，37年間國內生產總值增長了180倍，平均年增長速度達15.09%。居民生活水平和收入大幅提高，個人財富顯著增加。根據世界銀行數(shù)據，我國人均國民總收入由1978年的190美元上升至2012年的5680美元，增長了29倍。按照世界銀行的劃分標準，我國在2012年就已經由低收入國家躍升至中等收入國家。國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計數(shù)據也顯示，1979年全國城鎮(zhèn)居民可支配收入為387元，2016年我國城鎮(zhèn)居民人均可支配收入33616元，37年間城鎮(zhèn)居民可支配收入增長了86倍。而且居民人均可支配收入依然在逐年攀升，國家統(tǒng)計局2017年1月公布的2016年中國經濟數(shù)據顯示2016年全年全國居民人均可支配收入達23821元，比2015年實際增長6.3%。近幾年全國居民人均可支配收入及城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入情況變化如圖1和圖2所示。

綜上所述，改革開放后，我國國民經濟發(fā)生了巨大變化，居民可支配收入有了根本性的增長，但在整個經濟發(fā)展過程中，由于國家政策傾斜、地域優(yōu)勢不均衡及個人能力的差異，財富并沒有均勻地分配在每個地區(qū)和個人手中，而是逐漸集中到了部分人的手中，貧富差距擴大。差距還可通過改革開放后我國居民收入的基尼系數(shù)變化表和變化圖清淅地體現(xiàn)出來（如表1、圖3和圖4所示）。

基尼系數(shù)是國際上用來綜合考察居民內部收入分配差異狀況的重要指標，是指在全部居民收入中，用于不平均分配的那部分收入占總收入的比重。按照聯(lián)合國有關組織規(guī)定：基尼系數(shù)若低于0.2表示收入絕對平均：0.2～0.3表示比較平均：0.3～0.4表示相對合理：0.4～0.5表示收入差距較大；0.5以上表示收入差距懸殊，0.4被視為基尼系數(shù)的“警戒線”，

以上數(shù)據顯示，我國自改革開放以來，基尼系數(shù)不斷攀升，尤其是近20年，基尼系數(shù)都處于收入差距較大甚至收入差距懸殊的區(qū)間，雖然從2009～2015年，基尼系數(shù)連續(xù)7年有了微小的下降，但居民收入分配差距懸殊的矛盾并沒有得到有效遏制，依然遠遠超過國際公認的貧富差距警戒線。2016年全國居民收入基尼系數(shù)進一步擴大。并且，由于國家統(tǒng)計局的數(shù)據受到樣本數(shù)量、樣本質量和調查方法等的限制，有不少學者認為官方公布的基尼數(shù)據存在低估現(xiàn)象。如北京師范大學經濟與工商管理學院教授、中國收入分配研究院執(zhí)行院長李實就認為，官方公布的基尼系數(shù)可能存在一定程度的低估，主要是由于高收入戶樣本偏低、個別收入項目的遺漏（比如住房的租金）以及流動人口樣本的嚴重缺失等三方面原因導致。認為，隨著中國的富豪越來越多，統(tǒng)計基尼系數(shù)時這些樣本比重太少，明顯是不客觀的。因此，確定我國目前的基尼系數(shù)已達到或超過0.5，居民收入差距已步入了差距懸殊的區(qū)間。專家認為：“接近0.5的基尼系數(shù)是一個比較高的水平，世界上超過0.5的國家只有10%左右：主要發(fā)達國家的基尼系數(shù)一般都在0.24～0.36間?！?/p>

收入差距與財產分配密切相關。居民的財產形成主要靠收入，所以收入的差距直接影響財產分配，因擁有財產可獲得更多收入進而加劇收入的差距，亦即“富者更富，窮者更窮”的“馬太效應”。北京大學2016年公布的《中國民生發(fā)展報告2015》稱，中國家庭財產基尼系數(shù)從1995年的0.45擴大到2012年的0.73，最富裕的1%家庭占有全國約1/3的財產，底端25%的家庭擁有的財產總量僅在1%左右。調查數(shù)據還顯示，2016年我國家庭人均財富為169077元，與2015年相比，增長幅度為17.25%，并且家庭財富存在明顯的城鄉(xiāng)差異和地區(qū)差異，城鎮(zhèn)家庭人均財富明顯高于農村家庭，東部地區(qū)家庭人均財富水平最高，為242604元：中部地區(qū)次之，為119768元：西部地區(qū)最低，為92304元。

由以上分析可見，我國居民收入差距和財產分配差距都達到了國際公認的警戒線以上，高于發(fā)達國家和大多數(shù)發(fā)展中國家。如果不采取措施加以控制，這個差距還會隨著經濟的發(fā)展進一步擴大，一旦超過了社會民眾的承受限度，輕則將會影響我國社會經濟的發(fā)展，重則引發(fā)貧窮階層強烈的仇富心理，由此產生重新分配社會財富的沖動，引起社會動蕩，危及整個社會的安定和健康發(fā)展。因此，國家應采取各種措施，盡量不讓財富過分集中在少數(shù)富人手中。借鑒發(fā)達國家的經驗，研究開征遺產稅是一個切實可行的措施，通過遺產稅對個人收入再分配進行調節(jié)，平均社會財富，縮小貧富懸殊，維護社會穩(wěn)定的和經濟健康發(fā)展。

二、我國開征遺產稅的必要性

遺產稅是以財產所有人死亡時所遺留的財產為征稅對象，向財產繼承人征收的一種稅，屬于財產轉移稅?，F(xiàn)代發(fā)達國家，作為減輕社會財富過度集中、縮小貧富懸殊、補充所得稅不足的一種特殊手段，已有100多個國家開征了遺產稅。開征遺產稅的國家的實踐也證明，遺產稅在調節(jié)社會財富分布，縮小貧富懸殊，平衡社會公眾心理等方面都有非常積極的作用。

遺產稅是否應該開征以及選擇在什么時候開征，一直是我國稅制改革中的熱點問題。新中國成立后，在實行改革開放前30年間，由于中國經濟發(fā)展水平不高，居民收入和消費水平普遍較低，個人財產較少，雖然有關國家領導人如周恩來總理、陳云副總理都曾在一些重要的會議中提出要在適當時機開征遺產稅，但沒有開征過此稅。改革開放后，隨著我國經濟的迅速發(fā)展，人民生活水平不斷提高及對外開放逐步擴大，理論界及稅務部門的許多有識之士不斷提出要及時開征遺產稅，也進行了許多有關開征遺產稅方面的研究。1994年稅制改革時，已把遺產稅列入稅制改革方案，并在調查研究的基礎上擬定了條例草案，但未正式開征。最近20多年，遺產稅的開征問題多次列入了國務院和全國人民代表大會的立法計劃。如1996年第八屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國國民經濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要》中提出：“逐步開征遺產稅和贈與稅、利息所得稅和社會保障稅”；1997年十五大時，江澤民總書記在黨的報告中指出：“調節(jié)過高收入，逐步完善個人所得稅制度，開征遺產稅等稅新種?！保菏髸r也把開征遺產稅寫進了三中全會草案：十八大三中全會時，專家們又把“適時開征遺產稅”寫進了財稅體制改革的草案；財政部和國家稅務總局也一直在研究起草遺產稅的有關法規(guī)，組織了許多國內調查、論證和出國考察，并多次將草案報送國務院審閱，但皆因缺乏系統(tǒng)的征收范圍和稅率等細化內容，最終未能正式開征。

國家統(tǒng)計局中國經濟景氣監(jiān)測中心2000年曾在北上廣三個城市就遺產稅開征問題進行問卷調查，結果是74%的專家對現(xiàn)在開征遺產稅投了贊成票，有超過10%的專家認為開征遺產稅對社會經濟發(fā)展有一定的負面影響。

贊成開征遺產稅的人認為，遺產稅最大的功能是能調節(jié)國民收入再分配，縮小個人由于掌握社會資源及獲取財富能力差距造成的貧富懸殊，維護社會的穩(wěn)定和諧。贊成派的專家包括國家稅務總局稅收研究所所長劉佐，專門對開征遺產稅進行專題研究并赴國外考察，2003年主編的專著《遺產稅制度研究》（中國財政經濟出版社，2003年版）從遺產稅的基本原理和國際比較的角度，結合我國的實際情況，比較全面、深入地分析了遺產稅有基本理論問題，并對我國開征遺產稅的必要性、可行性進行了分析，認為我國當前的經濟發(fā)展水平應該開征遺產稅，通過遺產稅來抑制貧富差距的擴大。其他學者如禹虧、彭宇文、辛憲（《基尼系數(shù)與遺產稅》）、何輝、張清、何偉分別從不同的角度著書或撰文呼吁中國要適時開征遺產稅。（可分別參見他們的著作：禹虧《中國遺產稅研究：效應分析和政策選擇》（經濟科學出版社，2009年版）、彭宇文，《開征遺產稅的可行性分析》、辛憲《基尼系數(shù)與遺產稅》、何輝、張清、何偉《開征遺產稅調節(jié)中國居民收入差距》），

北京師范大學中國收入分配研究院《遺產稅制度及其對我國收入分配改革的啟事》課題組于2013年3月在京公布的中期成果報告也認為，開征遺產稅的時機已經成熟，建議在“十二五”期間征收，最遲在2015年征收，起征點應定為500萬元。

反對開征遺產稅者的主要觀點是認為我國開征遺產稅的時機還不成熟，在沒有深入研究遺產稅功能和作用的前提下，貿然開征遺稅可能會造成負面的政治和經濟影響。而美國2001年的遺產稅風波更給他們找到了反對的實證，有充分的理由認為我國應暫緩開征遺產稅。

反對派的專家包括時任財政部副部長廖曉軍認為，中國征收遺產稅的時機還不成熟盲目出臺遺產稅會造成政治、經濟的負面影響；國務院參事、中央財經大學財政稅收學院副院長劉桓認為，征收遺產稅不符合當前中國的養(yǎng)老模式，與美國以國家養(yǎng)老模式為主不同，中國是以居家養(yǎng)老為主，贍養(yǎng)父母是子女的責任，那么父母把遺產留給子女也是天經地義，如果目前開征遺產稅，必然會遭受很多人反對。故遺產稅推出的時機并不成熟，還需過三四十年才行。財政部財政科學研究所政策研究室主任孫鋼認為我國開征遺產稅尚不具備條件。著名的北京大學教授厲以寧也認為，中國開征遺產稅的時機尚未成熟，現(xiàn)在開征遺產稅是有害的，還認為遺產稅不是一個好稅種，會影響創(chuàng)富的積極性，不利于財富的積累，

開征遺產稅，重要的是看是否有充足的稅源，國家的經濟發(fā)展水平及居民個人收入水平、稅制建設等是否有客觀的需要。如前所述，我國目前貧富差距已比較大，擁有巨額財產的個人已為數(shù)不少，不但個人擁有的汽車、船舶、貴重珠寶、首飾、字畫、古玩等財產在大量增加，私人飛機也出現(xiàn)了。美國著名財經雜志《福布斯》2014年公布全球億萬富翁（凈資產超過10億美元）排行榜顯示，中國億萬富豪總數(shù)位居世界第二位，共有225人上榜，僅次于美國，其中大陸上榜人數(shù)打破紀錄，達到152人。2013年8月14日，胡潤財富報告同樣顯示，中國有105萬千萬富豪和6.45萬億萬富豪，分別比上年增長3%和2%。

2016年胡潤研究院與海銀財富聯(lián)合發(fā)布的《2016財富傳承密碼特別報告》又稱，最近一二十年來，盡管中國經濟情況起伏較大，但中國人“創(chuàng)富”的腳步卻不曾減緩，超級富豪的數(shù)量呈爆炸式增長的趨勢。報告稱，2016年中國大陸共有89000名億萬富豪，其中財富達到20億元及以上的企業(yè)家有2056位，為歷年之最：總上榜人數(shù)比3年前翻了一番，是10年前的10倍；2016年上胡潤榜的企業(yè)家的平均財富為72億，總財富達14.8萬億，上榜企業(yè)家的平均年齡為53歲。其中有594位企業(yè)家的“身價”高達10億美金，成為超級富豪。另外，據胡潤研究院預計，加上隱形富豪，中國大陸“身價”達10億美金的超級富豪應該有1800位，該研究院還預測了5年后各級別富豪的人數(shù)，5年后，中國大陸億萬富豪人數(shù)將達11萬名，10億富豪將達17000名，資產達二10億的超級富豪將達5800名：10億美金富豪的人數(shù)也將增至1400人，同樣加上隱形富豪的話，中國大陸“身價”10億美金富豪將達4200名。

胡潤研究院的統(tǒng)計數(shù)據還顯示，在中國大陸，億萬富豪的地區(qū)分布不均勻，主要集中在經濟發(fā)達的地區(qū)。北京億萬富豪人數(shù)最多，有15600人，占大陸億萬富豪總人數(shù)的17.5%：廣東省有14000人，排在第二位，占比15.7%：上海以12700人排名第三，占比14.3%：浙江有10300名億萬富豪，位列第四；此外，進前十名的分別是江蘇、福建、山東、四川、遼寧和天津，但這幾個地區(qū)的億萬富豪人數(shù)均不足萬，與排名前四的地區(qū)相差較大。

顯然，我國已具備了充裕的遺產稅稅源，整體國民經濟高速發(fā)展，個人收入及財產大幅增長為遺產稅的開征奠定了基礎。而社會財富在居民個人之間、不同的地區(qū)之間的分配差距擴大則是開征遺產稅客觀要求。

三、我國開征遺產稅的意義

在目前的形勢下，我國開征遺產稅除了能有效調節(jié)收入分配差距，抑制貧富懸殊外，還具有積極的社會和經濟意義。

第一，有助于建立立體式個人所得稅收調節(jié)體系，縮小貧富懸殊，緩解社會分配不公。我國現(xiàn)行稅制下，對個人收入分配不公的調節(jié)僅靠最高邊際稅率為45%的個人所得稅，由于其在調節(jié)個人收入方面存在缺陷，高收入者納稅后仍能保持較高收入，貧富差距未能得到有效調節(jié)。且由于個人所得稅采取的是以源泉扣繳為主、個人申報為輔的征管制度，在公民納稅意識淡薄的社會背景下存在著大量偷稅漏稅現(xiàn)象，其對收入分配的調節(jié)功能非常有限。為此，要充分發(fā)揮稅收的調節(jié)作用，促使收入差距合理化，解決貧富懸殊問題，必須建立起立體式的稅收調節(jié)體系，使第一環(huán)節(jié)未調節(jié)好的差距，在以后環(huán)節(jié)得到進一步調節(jié)。借鑒外國經驗，開征遺產稅是所得稅調節(jié)體系的重要一環(huán)，是個人所得稅的重要補充，是國家阻擊偷稅逃稅的最后手段。納稅人在交納個人所得稅中遺漏或逃避的所得、個人所得稅無法課征的消費性和鑒賞性財產以及因時間推移而使得某些財產價值增大的那部分所得，其后將通過遺產稅一次性補征，強化了稅收調節(jié)功能。

第二，有助于提倡勤勞致富，限制不勞而獲。遺產稅雖然不能直接解決財產在高收入者與低收入者之間分配不公的矛盾，卻能阻止第二代通過繼承遺產不勞而獲地成為食利階層的危險。開征遺產稅，既有利于抑制社會分配不公現(xiàn)象，平和中、低收入者的心態(tài)，促進社會和諧，又有利于促使富二代學會自力更生，自立自強，走經營致富、勤勞致富的道路，為社會創(chuàng)造更多的財富。同時可以避免發(fā)生遺產繼承方面的糾紛，為建設和諧社會做貢獻。

第三，有助于促進和加強政府公務人員廉政建設。改革開放以來，隨著國民經濟的發(fā)展，我國政府公務員的腐敗現(xiàn)象滋生蔓延嚴重，其中一個重要原因就是財產收入隱性化。有專家指出，征收遺產稅會提高“腐敗”成本，這主要表現(xiàn)在兩個方面：一是經濟成本，即冒險所得收入到最后有一部分會被政府征收：二是增加腐敗行為暴露的可能性，現(xiàn)在有許多貪官被查出來源不明的巨額財產和房產時，都借口說是做生意的親戚或朋友送的，如果開征了遺產稅（含贈與稅），隱瞞了所收錢財和房產就犯了偷稅漏稅罪，繳納了贈與稅就會公開其利益關系。通過開征遺產稅，建立個人財產申報制度，規(guī)定只有申報過的合法的財產，完稅之后才能繼承、贈與，把政府公務人員和社會成員的財富從來源、擁有到處置的全過程置于法律監(jiān)督之下，這將有助于遏制腐敗現(xiàn)象的滋生蔓延，保證公務員隊伍的廉潔。

第四，有助于倡導關心社會、促進慈善事業(yè)發(fā)展，個人財富的積累，除個人努力外，還有賴于社會。因此，應提倡回報社會，多為社會作貢獻。開征遺產稅的國家在遺產稅制中會規(guī)定用于社會公益事業(yè)而捐贈的財物予以扣除或豁免，這就有利于鼓勵富人進行公益性捐贈，培養(yǎng)人們關心社會、為慈善事業(yè)發(fā)展作貢獻的好風氣，增強人們的社會公共意識。

第五，能擴大稅源，增加政府財政收入。稅收作為政府籌集財政收入的重要工具，其首要任務就是要取之有度，取之有據。從開征遺產稅的國家來看，遺產稅在稅收收入中的比重雖然不大，但收入比較穩(wěn)定，是增加財政收入的一個來源。我國目前貧富懸殊現(xiàn)象比發(fā)達國家還大，個人資產總額逐年迅速增加，據2017年6月26日《日本經濟新聞》報道，美國管理咨詢公司貝恩咨詢與中國招商銀行共同發(fā)布的調查結果顯示，2016年中國的個人資產增至10年前的6倍，達到165萬億元，同時還預測中國的個人資產總額到2017年年底將增至188萬億元。開征遺產稅后，以2016年全國稅收收入130354億元為基礎，按遺產稅占稅收收入1%測算（美國遺產稅收入占稅收收入比重在1%-2%之間，開征遺產稅的國家，遺產稅占稅收收入最低的國家是盧森堡、冰島、葡萄牙，約占0.3%，最高也不超過5%），每年將可以增加約1300億元的稅收收入，遠遠超過了2016年征收的資源稅（為951億元）和車船稅、船舶噸稅、煙葉稅（三稅稅收收入之和為870億元）等小稅種的稅收收入。將這些稅收收入用于農村社會養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、救助下崗職工等社會弱勢群體和其他社會福利事業(yè)，以進行社會財富再分配，對緩解我國財政緊缺狀況和縮小貧富懸殊現(xiàn)象都具有現(xiàn)實意義，

第六，有助于在對外交往中維護中國政府和中國公民權益。根據國際慣例，開征遺產稅的國家對中國公民在其境內的遺產和本國公民在中國境內的遺產征收遺產稅。中國沒有開征遺產稅，就無權對在中國死亡的外國人征稅，而大部分外國因為開征了遺產稅，就有權對在該國死亡的中國人征稅，亦即等于中國自動放棄了對本國公民境外遺產和外國公民在中國境內遺產的稅收管轄權，實際上是中國政府對外國政府的財政補貼，這顯然是不合理的、不符合國際慣例的。

四、結語

綜上所述，開征遺產稅，對我國社會政治、經濟發(fā)展和稅制建設都有非常積極的意義，應當盡快建立一個適合我國的遺產稅制度，擇機開征。開征遺產稅要堅持高起點的原則，樹立遺產稅是“富人稅”而不是“普遍稅”的觀點。

同時，由于目前我國高收入群體主要是在改革開放環(huán)境下形成的，其中大多數(shù)人正處在中壯年（胡潤百富榜上榜企業(yè)家的平均年齡為53歲），現(xiàn)在能應稅的遺產數(shù)額不多，開征遺產稅的阻力較小，廣大群眾對開征遺產稅都會理解和支持，這為遺產稅開征創(chuàng)造了良好的社會環(huán)境。只要能積極做好開征前的各項準備工作，如盡快建立居民個人收入申報和財產登記制度，建立個人財產評估制度，完善死亡申報制度，不斷提高稅收征管水平等，現(xiàn)階段在我國開征遺產稅是完全必要也是可行的。