張德山 項(xiàng)維

【摘 要】本文對(duì)：1、“借貸記賬法”之概念的原解釋存在的偏差，進(jìn)行了深入的剖析，明確其“癥節(jié)”之所在，尋求解決之辦法；2、“折舊”一詞原諸多之解釋，存在嚴(yán)重之誤區(qū)，經(jīng)過(guò)詳盡之分析，找出其原因，對(duì)癥“下藥”，尋覓步出誤區(qū)之“良方”。探求“折舊額”及“折舊費(fèi)”更為貼切，恰如其分之定義。

【關(guān)鍵詞】記賬方位；折減；價(jià)值量

一、突破與創(chuàng)新，是人類所追求的亙古不變的永恒主題與理念。與其追隨前（他）人的腳步，莫不如尋求另辟蹊徑。

隨著時(shí)間的推移和科學(xué)的迅猛發(fā)展，人們的思維方式和思考范圍也在不斷地變換和拓寬。已定型的理論或名詞概念的解釋等，并不一定都是“金科玉律”不可更改，這要看它是否經(jīng)得起推敲和時(shí)間的檢驗(yàn)，對(duì)的就應(yīng)該繼續(xù)沿用，對(duì)于個(gè)別有誤或有欠缺者，作為我們有責(zé)任同時(shí)也有義務(wù)去加以修正和補(bǔ)充。我們不能唯“大師論”和“大家論”，更不能唯“權(quán)威論”，絕不能人云亦云，有錯(cuò)必糾嗎！楊振寧博士就是我們的最好楷模。他以“宇稱不守恒定律”的科學(xué)論斷，挑戰(zhàn)并推翻了世界科學(xué)巨匠愛(ài)因斯坦的“宇稱守恒定侓”，從而獲得了世界最高獎(jiǎng)項(xiàng)——諾貝爾獎(jiǎng)。這是楊振寧博士給予我們的最佳啟示——敢于向權(quán)威挑戰(zhàn)。這個(gè)范例值得我們加以借鑒！

筆者對(duì)當(dāng)今財(cái)會(huì)界一直沿用的“借貸”記賬法和“折舊”之概念的解釋不敢茍同，斗膽地、冒天下之大不韙，對(duì)其概念的解釋表示質(zhì)疑，其理由如下：

（一）借貸記賬法

借貸記賬法其優(yōu)點(diǎn)勝于諸多的其他各種復(fù)式記賬法，所以被世界各國(guó)普遍所采用。我國(guó)法定的記賬法就是借貸記賬法。

至于什么是“借貸”記賬法即概念，現(xiàn)存的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，對(duì)其概念的解釋幾乎是千篇一律的，即借貸記賬法是指以借和貸為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

借貸記賬法，盡管已沿用了五個(gè)多世紀(jì)，至少到目前為止，人世間還沒(méi)有任何一個(gè)人，對(duì)此概念解釋的正確性，抱有懷疑或持有異議，在會(huì)計(jì)界均奉為經(jīng)典和金科定律，毋庸置疑，更談不上修正或補(bǔ)充了。筆者在未給借貸記賬法下定義之前，有必要詳細(xì)研究一下什么是符號(hào)，即符號(hào)之概念，這對(duì)本文中所闡述的論據(jù)有關(guān)。

符號(hào)在當(dāng)今世界，應(yīng)用的相當(dāng)廣泛，下面筆者列舉幾個(gè)眾所周知的例子加以說(shuō)明：

例一：

如當(dāng)今用漢文書(shū)寫(xiě)各種文章或書(shū)信等時(shí)，文中都會(huì)標(biāo)有標(biāo)點(diǎn)符號(hào)。如“？”即問(wèn)號(hào)，它表示“發(fā)問(wèn)”的意思（疑問(wèn)或反問(wèn)）。至少到目前為止，世界上其他的國(guó)家還沒(méi)有類似較為完整的標(biāo)點(diǎn)符號(hào)，我國(guó)是獨(dú)一無(wú)二的，同時(shí)這也是一個(gè)偉大的創(chuàng)舉，可供世界各國(guó)加以借鑒與效仿。

例二：

如我們大家都知道，每個(gè)國(guó)家都有各自的國(guó)旗，其圖案、色澤和涵義各異。如中國(guó)的國(guó)旗，是紅色長(zhǎng)方形的，紅底上有五個(gè)黃色的五角星，簡(jiǎn)稱五星紅旗。設(shè)在美國(guó)紐約的聯(lián)合國(guó)總部樓前，在豎立的旗桿上，懸掛著眾多的旗幟，這些旗幟就是聯(lián)合國(guó)各成員國(guó)的國(guó)旗。如其中懸掛的五星紅旗，這就是說(shuō)，聯(lián)合國(guó)的成員國(guó)中有中國(guó)——這是因?yàn)槲逍羌t旗是中華人民共和國(guó)的國(guó)旗。這個(gè)五星紅旗是代表著中華人民共和國(guó)，換言之，該旗就是中華人民共和國(guó)的象征。

例三：

如初次對(duì)陌生的、從未有人涉足過(guò)的某地下巨型巖洞進(jìn)行探險(xiǎn)和科學(xué)考察。據(jù)說(shuō)其地質(zhì)構(gòu)造奇異復(fù)雜，向洞內(nèi)視之，陰森可怖望而生畏，當(dāng)?shù)厝苏l(shuí)都不敢冒然以身試之。探考人員在入洞的過(guò)程中，盡管羅盤(pán)、經(jīng)緯儀在身，他們總會(huì)沿著所行進(jìn)時(shí)的路線，留下某種標(biāo)志或記號(hào)，以防在返回時(shí)遇有不測(cè)。

諸如城市中的“紅綠信號(hào)燈”、“斑馬線”、公路兩側(cè)的“路標(biāo)”、數(shù)學(xué)中的+、-、 × 、÷等等，不勝枚舉。

上述舉例中的一個(gè)共同點(diǎn)，就是一個(gè)，即用一種特設(shè)的“替代物”來(lái)表示、代表或象征某種意義。

那么究竟什么是符號(hào)呢？

所謂的符號(hào)就是指人們預(yù)先刻意設(shè)定用來(lái)表示、代表或象征某一事和物的一種“替代物”。

設(shè)置符號(hào)之目的，就是為了最大限度地簡(jiǎn)化，使之運(yùn)用起來(lái)既易于區(qū)別、識(shí)別、分辨和辯認(rèn)，又便于記憶。由于符號(hào)醒目，所以人們見(jiàn)了便能起到一目了然之作用。鑒于符號(hào)具有上述諸多之優(yōu)點(diǎn)，故被世人廣泛所采用。

按照文獻(xiàn)上對(duì)借貸記賬法之概念的解釋，應(yīng)該也只能這樣理解為：當(dāng)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生需要在有關(guān)賬戶之中，進(jìn)行記錄登記反映時(shí)，只需登記“借”或“貸”的字樣就可以了，而無(wú)需登記其金額——這是因?yàn)椤敖琛焙汀百J”兩字，是在登記賬簿時(shí)所使用的符號(hào)。

現(xiàn)舉例加以說(shuō)明：如某單位用現(xiàn)金支票向開(kāi)戶銀行提取人民幣現(xiàn)金一萬(wàn)元，在登記賬簿時(shí)，按照以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的解釋，只需在現(xiàn)金日記賬的人民幣賬戶之中的賬頁(yè)上的增加方登記“借”字，在銀行存款日記賬的某開(kāi)戶銀行的賬戶之中的賬頁(yè)上的減少方登記“貸”字就可以了，而無(wú)需將一萬(wàn)元人民幣之金額登記在上述的兩個(gè)賬戶之中，看起來(lái)用借和貸兩字作為記賬時(shí)所使用的符號(hào)，顯然是欠妥的，也是令人難以置信和無(wú)法接受的。

筆者認(rèn)為這樣給借貸記賬法之定義更為貼切：即借貸記賬法是指以“借方”和“貸方”作為記賬方位的一種復(fù)式記賬法。

記賬方位，應(yīng)該理解為賬戶之中的“借方”和“貸方”，就是用來(lái)作為在登記記錄與其有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)金額時(shí)的方向與位置（簡(jiǎn)稱方位）。

仍以上述提取現(xiàn)金一萬(wàn)元人民幣加以說(shuō)明。提取的人民幣現(xiàn)金一萬(wàn)元，在記賬時(shí)，首先應(yīng)在現(xiàn)金日記賬的人民幣賬戶之中的賬頁(yè)上的借方這個(gè)方向與位置登記記錄一萬(wàn)元之金額，表示增加；然后再在銀行存款日記賬的某開(kāi)戶銀行賬戶之中的賬頁(yè)上的貸方這個(gè)方向與位置，登記記錄一萬(wàn)元之金額，表示減少，只有這樣做，才能真正符合與遵循復(fù)式記賬法的原理——即將所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等之金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記。

我想借貸記賬法之概念解釋的創(chuàng)始者，他的初衷或本意應(yīng)該是：想用以借、貸為記賬符號(hào)，來(lái)指明在記賬時(shí)，應(yīng)將所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之金額，在賬戶之中的賬頁(yè)上的借方或貸方這個(gè)方向與位置（簡(jiǎn)稱方位）進(jìn)行登記記錄加以反映，然而殊為遺憾的是詞不達(dá)意，事與愿違。依據(jù)創(chuàng)始者之解釋，當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生需要將其金額在賬頁(yè)之中進(jìn)行登記記錄反映時(shí)，只需登記借或貸的字樣就可以了，而無(wú)需將其金額登記在賬戶之中的賬頁(yè)上，這是因?yàn)榻韬唾J作為記賬時(shí)所使用的固定不變的符號(hào)?？雌饋?lái)這樣行事，真是與創(chuàng)始者的本來(lái)意愿背道而馳。我們絕不可以將符號(hào)與指明記賬方位相等同，這是兩個(gè)截然不同之概念。符號(hào)就是一種“替代物”，而指明記賬方位則是指：告之將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生之金額，在賬頁(yè)之中進(jìn)行登記記錄時(shí)的方向與位置。

對(duì)借貸記賬法之概念的解釋，筆者與創(chuàng)始者的解釋關(guān)鍵只有兩字之差，即符號(hào)與方位。有人可能要問(wèn)，這不是“咬文嚼字”、“雞蛋里挑骨頭”嗎？不是！絕對(duì)不是！對(duì)與錯(cuò)，正確與否，往往只是一念或一兩字之差。我國(guó)有這樣一句成語(yǔ)足以供我們加以借鑒，即差之毫厘謬以千里。我們大家都知道，作為一個(gè)理論或一個(gè)名詞概念的解釋，必須做到科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，準(zhǔn)確無(wú)誤和無(wú)懈可擊，不能有絲毫的疏漏才是，還應(yīng)做到經(jīng)得起時(shí)間的檢驗(yàn)，否則的話，將會(huì)給學(xué)習(xí)或使用者一個(gè)誤導(dǎo)。

（二）折舊

固定資產(chǎn)是指自身價(jià)值較高，使用壽命較長(zhǎng)，而且是其擁有者在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理或日常生活等方面，起著較為重要作用的有形資產(chǎn)。不論是否以盈利為目的的單位還是個(gè)人等，一般都會(huì)擁有或多或少的固定資產(chǎn)（含動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）。諸如房屋及代步車(chē)等等。

關(guān)于什么是固定資產(chǎn)折舊（以下簡(jiǎn)稱折舊），即折舊之概念，在財(cái)會(huì)界長(zhǎng)期以來(lái)爭(zhēng)論不休，各執(zhí)一詞眾說(shuō)紛紜，至少到目前為止，尚無(wú)準(zhǔn)確定論。

近十幾年來(lái)，在國(guó)內(nèi)比較時(shí)髦的，也就是說(shuō)權(quán)威的解釋：是在2006年2月15日財(cái)政部所頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4號(hào)——固定資產(chǎn)，第四章后續(xù)計(jì)量中的第14條，對(duì)“折舊”一詞是這樣解釋的；折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。該種解釋，是財(cái)政部沿用了2005年出版的由葛家澍、耿金嶺主編的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第三版一書(shū)中，第95頁(yè)第四節(jié)“固定資產(chǎn)折舊”這一節(jié)中的對(duì)固定資產(chǎn)折舊之概念的解釋和界定。

按照上述對(duì)折舊之概念的解釋，應(yīng)該也只能這樣理解為：應(yīng)如何計(jì)算折舊額和怎么樣將計(jì)算出來(lái)的折舊額計(jì)入到與其有關(guān)的成本或費(fèi)用中去。也就是說(shuō)，以盈利為目的的企業(yè)，單位或個(gè)人等，為了計(jì)算盈虧，將所擁有的固定資產(chǎn)，按照確定的方法進(jìn)行計(jì)算其折舊額，然后將計(jì)算出來(lái)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)偟脚c其有關(guān)的成本或費(fèi)用中去，請(qǐng)?jiān)噯?wèn)依靠財(cái)政預(yù)算拔款的行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或以消費(fèi)為宗旨的個(gè)人等，他們所擁有的固定資產(chǎn)，其折舊額又如何計(jì)算和怎樣系統(tǒng)的分?jǐn)偰?？攤到哪里去呢？所以我們不能將折舊一詞與如何計(jì)算折舊額和怎么將這折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偦鞛橐徽?，看起?lái)該種對(duì)“折舊”一詞之概念的解釋有失偏頗，令人難以認(rèn)同和接受，可謂匪夷所思不可思議。

我們大家都知道，購(gòu)置或建造完成的全新固定資產(chǎn)，由于使用或受自然界的諸多之侵襲等原因，從實(shí)物形態(tài)上來(lái)說(shuō)，都會(huì)由新逐漸地變舊，直至最終壞損報(bào)廢；從使用價(jià)值上來(lái)看，都會(huì)逐漸地降低，直至最終完全喪失其使用價(jià)值。由于上述兩種之原因，最終會(huì)體現(xiàn)在其自身價(jià)值上的逐漸折減（即減少），直至最后一文不值（因已完全喪失了其使用價(jià)值）。當(dāng)然在其報(bào)廢時(shí)還會(huì)有殘料，這就另談別論了，對(duì)于有利用價(jià)值的，可以回收加以利用，對(duì)于沒(méi)有利用價(jià)值的只能變賣(mài)或棄之。

例如購(gòu)置全新轎車(chē)一臺(tái)（以非盈利為目的而購(gòu)置的），原價(jià)為10萬(wàn)元人民幣，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的使用，其自身價(jià)值會(huì)逐漸地折減（由于市場(chǎng)價(jià)格的非正常波動(dòng)所造成的較大幅度的增值者除外。下同）。有可能由原來(lái)的10萬(wàn)元逐漸降低到9萬(wàn)元、8萬(wàn)元和7萬(wàn)元不等，它的實(shí)物形態(tài)會(huì)由新逐漸地變舊，直至最終壞損報(bào)廢，其使用價(jià)值也會(huì)完全喪失，最終變得一文不值（殘料就另談別論了）。

又如新建造廠房一棟，原價(jià)為100萬(wàn)元人民幣，經(jīng)過(guò)使用或受風(fēng)吹雨淋，氧化等諸多地自然力的作用等，其自身價(jià)值都會(huì)逐漸地折減（減少），有可能由原來(lái)的100萬(wàn)元逐漸地降低到90萬(wàn)元、80萬(wàn)元和70萬(wàn)元不等 ，它的實(shí)物形態(tài)也會(huì)由新逐漸地變舊，幾十年或上百年后，最終會(huì)壞損報(bào)廢，完全喪失其使用價(jià)值，同樣會(huì)變得一文不值。

從上述的兩例可以看出，一切可以用貨幣之價(jià)值尺度度量的固定資產(chǎn)——（含動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)），待其購(gòu)、制、建完畢之后，自開(kāi)始啟用的那一刻起，都會(huì)必然地趨向由新逐漸地變舊直至最終壞損報(bào)廢，其自身價(jià)值也會(huì)隨之逐漸地折減（減少）直至最終變的一文不值。又如人、獅子和老虎，從降生的那一刻起，都會(huì)不停地逐漸地奔向其終點(diǎn)，即死亡。有生必會(huì)有死，有新必會(huì)有舊，直至最終壞損報(bào)廢，這是不可抗拒的自然規(guī)律。

那么究竟什么是折舊呢？筆者認(rèn)為這樣定義為最佳，所謂之折舊，就是指固定資產(chǎn)由于使用或受自然界的諸多之侵襲等原因，從而導(dǎo)致其實(shí)物形態(tài)由新逐漸變舊和自身價(jià)值的逐漸折減。這是廣義之折舊的定義，折表示其自身價(jià)值的逐漸折減，舊表示其實(shí)物形態(tài)由新逐漸變舊。而狹義之折舊的定義，則只指自身價(jià)值的逐漸折減。用的更多的是狹義的折舊。折舊絕不是一種現(xiàn)象，而是不以人的意愿為改變的客觀實(shí)在。廣義的折舊，是一切固定資產(chǎn)的必然走向，這兩個(gè)“逐漸”地是任何人也無(wú)法改變的無(wú)可爭(zhēng)辯的事實(shí)。

二、什么是折舊額

所謂之折舊額，就是指固定資產(chǎn)的自身價(jià)值所折減的價(jià)值量，也稱所減少的價(jià)值數(shù)額。以盈利為目的的企業(yè)、單位或個(gè)人等，其折舊額的數(shù)額，就是固定資產(chǎn)的使用費(fèi)的數(shù)額——即折舊費(fèi)的數(shù)額。

上例中該臺(tái)轎車(chē)的折舊額分別為：一萬(wàn)元（10萬(wàn)元- 9萬(wàn)元= 1萬(wàn)元）、二萬(wàn)元（10萬(wàn)元- 8萬(wàn)元= 2萬(wàn)元），三萬(wàn)元（10萬(wàn)元- 7萬(wàn)元=3萬(wàn)元）。這是從其自身價(jià)值截止到某一日止的該臺(tái)轎車(chē)的市場(chǎng)現(xiàn)值而言的。

在這里談一談?wù)叟f與折舊額，確切的講，折舊和折舊額，在會(huì)計(jì)學(xué)中，是兩個(gè)截然不同之概念。兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別，聯(lián)系——折舊額是從折舊派生出來(lái)的，區(qū)別——折舊就是指自身價(jià)值的逐漸折減，而折舊額則是指自身價(jià)值所折減的價(jià)值量。上例中該臺(tái)轎車(chē)的自身價(jià)值由10萬(wàn)元逐漸折減到9萬(wàn)元、8萬(wàn)元和7萬(wàn)元；其折舊額分別為一萬(wàn)元、二萬(wàn)元和三萬(wàn)元等。從該例可以明顯看出，折舊絕不可以作為（視為）折舊額的同義語(yǔ)來(lái)加以運(yùn)用，因?yàn)?萬(wàn)元不等于1萬(wàn)元，8萬(wàn)元不等于2萬(wàn)元，7萬(wàn)元不等于3萬(wàn)元之故。

現(xiàn)存的會(huì)計(jì)書(shū)籍、二00六年二月十五日國(guó)家財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在“會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理”舉例等，對(duì)折舊和折舊額不加以嚴(yán)格區(qū)分，均把折舊作為（視為）折舊額的同義語(yǔ)來(lái)加以運(yùn)用。如在會(huì)計(jì)科目“累計(jì)折舊”（編號(hào)1602）舉例時(shí)。

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、按期（月）計(jì)提折舊，借記制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。又如固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再計(jì)提折舊等。將折舊作為（視為）折舊額的同義語(yǔ)的例子，比比皆是。看起來(lái)誤把折舊作為（視為）折舊額的同義語(yǔ)來(lái)加以運(yùn)用，顯然是欠妥的，說(shuō)得確切一點(diǎn)話，是不對(duì)的，更是不可取的。會(huì)計(jì)科目中“累計(jì)折舊”應(yīng)加一個(gè)額字，即“累計(jì)折舊額”，只有這樣做才更符合實(shí)際。由于折舊不能作為（視為）折舊額的同義語(yǔ)，所以有諸多的提法應(yīng)加以修正。筆者認(rèn)為，以盈利為目的的企業(yè)、單位或個(gè)人等，他們所購(gòu)建的固定資產(chǎn)所花費(fèi)的支出，應(yīng)視為具有待攤性質(zhì)的支出。計(jì)提折舊的“計(jì)提”兩字，用的不科學(xué)、不嚴(yán)謹(jǐn)，或者說(shuō)是有偏差。在固定資產(chǎn)的自身價(jià)值中提取折舊額一說(shuō)，顯然是不可取的。既然購(gòu)建固定資產(chǎn)所花費(fèi)的支出具有待攤性質(zhì)的，就應(yīng)該說(shuō)成是將固定資產(chǎn)的使用費(fèi)（即等于折舊額的數(shù)額），分別攤?cè)肱c其有關(guān)的成本或費(fèi)用中去，只有這樣講才恰如其分。

如按月分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的折舊額，在填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)借記制造費(fèi)用，管理費(fèi)用等賬戶（不應(yīng)該說(shuō)成是科目，絕不可以將會(huì)計(jì)科目作為（視為）賬戶的同義語(yǔ)來(lái)加以運(yùn)用。會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是一個(gè)名稱，沒(méi)有賬戶之中賬頁(yè)上的格式和結(jié)構(gòu)，所以無(wú)法將所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之金額進(jìn)行登記記錄反映），貸記累計(jì)折舊額賬戶。又如固定資產(chǎn)的折舊額，應(yīng)按月進(jìn)行分?jǐn)?，?dāng)月增加的固定資產(chǎn)，其折舊額當(dāng)月不分?jǐn)偅瑥南略缕痖_(kāi)始分?jǐn)?。固定資產(chǎn)的應(yīng)分?jǐn)傉叟f額（應(yīng)分?jǐn)傉叟f額，就是指應(yīng)分?jǐn)傉叟f額的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額），待其全部分?jǐn)偼戤吅螅徽撈涫欠窭^續(xù)使用，其折舊額均不再分?jǐn)?，否則的話，將會(huì)重復(fù)分?jǐn)偂Ｆ渌T例不再贅舉。

三、什么是折舊費(fèi)

所謂的折舊費(fèi)，就是指固定資產(chǎn)由于參與從事以盈利為目的的企業(yè)、單位或個(gè)人等的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及服務(wù)等，從而使其自身價(jià)值逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到與其有關(guān)的成本或費(fèi)用中去的那部分價(jià)值數(shù)額（等于折舊額的數(shù)額），是以費(fèi)用項(xiàng)目的形式（即折舊費(fèi)項(xiàng)目），在其單獨(dú)所列示的費(fèi)用，構(gòu)成成本或費(fèi)用的一部分。在這里稍帶說(shuō)一說(shuō)，納稅人與非納稅人在計(jì)算折舊額時(shí)有所不同。納稅人為了計(jì)算應(yīng)納所得稅額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除與其有關(guān)的折舊費(fèi)的數(shù)額。為了公平稅負(fù)和正確的計(jì)算應(yīng)交納的所得稅額，在計(jì)算固定資產(chǎn)的使用費(fèi)即折舊額時(shí)，國(guó)家規(guī)定必須按照已確定的方法進(jìn)行，即年限平均法，工作量法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等四種。非納稅人在計(jì)算折舊額時(shí)，不同于納稅人，非納稅人在計(jì)算折舊額時(shí)，應(yīng)采用市場(chǎng)價(jià)孰低法，根據(jù)市場(chǎng)當(dāng)時(shí)的實(shí)際現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)算。如前例的轎車(chē)，原價(jià)10萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的使用，據(jù)當(dāng)前該臺(tái)轎車(chē)的市場(chǎng)行情，其現(xiàn)值為7萬(wàn)元，那么該臺(tái)轎車(chē)的折舊額應(yīng)為10萬(wàn)元- 7萬(wàn)元=3萬(wàn)元，這3萬(wàn)元就是該臺(tái)轎車(chē)的累計(jì)折舊額。

最后著重說(shuō)一句，擁有固定資產(chǎn)的，就存在有折舊和折舊額，無(wú)一例外。而折舊費(fèi)只有以盈利為目的的企業(yè)、單位或個(gè)人等，為了計(jì)算盈虧才存在有折舊費(fèi)的。

有這樣一句名言，可供我們加以借鑒，即：“蒿草之下或有蘭香，茅茨之屋或有候王”。想當(dāng)年數(shù)學(xué)大師華羅庚，在一論著中，其中有某種觀點(diǎn)及論述是欠妥的，或者說(shuō)是不對(duì)的。當(dāng)時(shí)身為名不見(jiàn)經(jīng)傳的陳景潤(rùn)（后因解哥德巴赫猜想，簡(jiǎn)稱1+1，這一世界數(shù)學(xué)難題，成為著名的數(shù)學(xué)家，陳已解到1+2，陳的墓志銘為“1+2”），對(duì)此表示質(zhì)疑，并向華羅庚提出了某些獨(dú)到的見(jiàn)解，大師經(jīng)過(guò)反復(fù)斟酌思考后，認(rèn)為陳說(shuō)的是對(duì)的，所以便采納了陳景潤(rùn)的有益之建議，把陳景潤(rùn)所說(shuō)的觀點(diǎn)及論述放在了自己的學(xué)術(shù)論著之中，這就是在數(shù)學(xué)界有人說(shuō)：是華羅庚竊取了陳景潤(rùn)的研究成果一說(shuō)。這是數(shù)學(xué)家“王元”在中央電視臺(tái)，談數(shù)學(xué)大師華羅庚的偉大功績(jī)時(shí)所講述的。王元數(shù)學(xué)家已解到1+4。人非圣賢孰能無(wú)過(guò)！敢于否定自己——正視某種觀點(diǎn)及其論述的誤憾，這就是大師的風(fēng)范。他謙虛的美德和實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度，將永遠(yuǎn)成為后人學(xué)習(xí)的典范，這是何等的難能可貴??！大師的這種風(fēng)范將永遠(yuǎn)激勵(lì)著我們勇攀科學(xué)高峰。江河之水將永遠(yuǎn)是后浪推前浪，這個(gè)趨向，是任何人也無(wú)法改變的不爭(zhēng)的事實(shí)！

上述之觀點(diǎn)及其質(zhì)述等，懇請(qǐng)持不同見(jiàn)解的有識(shí)之同仁，與之切磋，以便促使我們攜起手來(lái)，共同助推科學(xué)之巨輪，疾速向前之轉(zhuǎn)動(dòng)。

（1.延吉插秧機(jī)有限公司（現(xiàn)已退休）；2.延邊大宇環(huán)保建材科技有限公司，吉林 延吉 133000）

參考文獻(xiàn)：

[1]潘盈汐.新舊會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊核算的對(duì)比研究[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2017（16）：13-14.

[2]何玲.“營(yíng)改增”背景下企業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃問(wèn)題探討[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2015（13）：42-45.