王靜

【摘 要】在當(dāng)今社會競爭日益激烈的市場中，生存與企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的發(fā)展密不可分。實(shí)踐證明，內(nèi)部會計(jì)控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，是確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要組成部分，是企業(yè)成功的要素。自2004年中小板上市公司上市以來，中國有關(guān)部門繼續(xù)提高其經(jīng)營特點(diǎn)，修訂并補(bǔ)充相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則。然而，企業(yè)內(nèi)部控制仍是一個問題，因此，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)可以說是企業(yè)目前亟待解決的重中之重的難題。這樣做的目的是為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使商業(yè)活動合法化和有效化。合理有效的內(nèi)部會計(jì)控制可以幫助企業(yè)確定內(nèi)部會計(jì)控制不足問題，并對實(shí)際問題進(jìn)行分析，將為企業(yè)帶來更有效、更健康的發(fā)展。本文由此深入分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制面臨的主要難題，并提出了具有針對性的目標(biāo)以及政策建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計(jì)控制；措施

一、引言

隨著中國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的深入，生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展極大地提高了社會生產(chǎn)力，同時也為企業(yè)提供了無限的發(fā)展機(jī)會，所以企業(yè)需要不斷提高自己的管理水平和抗風(fēng)險(xiǎn)能力?，F(xiàn)代企業(yè)需要特別完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，因?yàn)閮?nèi)部會計(jì)控制在企業(yè)管理中起著重要的作用，這是有效加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要手段，有助于提高企業(yè)的核心競爭力和市場競爭力。特別是自安然事件之后，世通公司的財(cái)務(wù)欺詐，在公司內(nèi)部控制問題之后發(fā)布，引起了全世界的廣泛關(guān)注。中國為此頒布了一系列內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，例如：2008年6月，財(cái)政部、證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會、國家審計(jì)署、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會等五部委聯(lián)合發(fā)布描述為中國版的《薩班斯-奧克斯利法案》企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，并于2009年7月在上市公司的范圍內(nèi)實(shí)施。由于當(dāng)前我國大部分企業(yè)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，其內(nèi)部控制并不十分成熟，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的實(shí)施等等，從而導(dǎo)致會計(jì)的質(zhì)量問題（會計(jì)信息欺詐等）。有效的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)缺陷和內(nèi)部會計(jì)控制的不足，從而發(fā)現(xiàn)問題。因此，企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)長期的健康發(fā)展。

因此，本文分析了我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀以及問題，提出了內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)，最后提出了建設(shè)性的建議和意見。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀及問題分析

從國外學(xué)者的歷史研究中可以看出，國外的內(nèi)部控制系統(tǒng)主要是由實(shí)踐者對經(jīng)驗(yàn)分析方法的界定，更多的是從審計(jì)和監(jiān)督的角度進(jìn)行評價和理解。我國內(nèi)部控制理論與西方國家相比起步較晚，目前我國與一些發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部會計(jì)控制體系存在一些差距。整個理論研究的落后以及缺乏內(nèi)部控制導(dǎo)致中國企業(yè)出現(xiàn)了許多問題，但卻提不出一個有效的解決方案。然而，要想解決問題就必須先知道我國當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題是什么。鑒于此，本文提出了以下我國企業(yè)面臨的亟待解決的難題。

1.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制意識薄弱

在很長一段時間里，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理理念和方法的影響，企業(yè)并沒有足夠的強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會計(jì)控制。這不僅企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展，也違反了任何地方的既定規(guī)則和規(guī)定。同時，負(fù)責(zé)會計(jì)工作的會計(jì)人員常常進(jìn)行行政干預(yù)，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督手續(xù)、會計(jì)信息失真、會計(jì)混亂、會計(jì)功能不能充分發(fā)揮作用。此外，大多數(shù)小公司或上市公司的高管尚未充分了解并掌握內(nèi)部會計(jì)控制理論，相關(guān)知識不能達(dá)到內(nèi)部控制系統(tǒng)同步要求的理解和發(fā)展。并且，許多小型上市公司高管都有很強(qiáng)的中央集權(quán)意識，在各部門之間沒有實(shí)現(xiàn)正確的平衡。他們作為多重角色，并沒有真正帶領(lǐng)內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施；或者帶來的是畸形的、不合理的內(nèi)部會計(jì)控制。并且由于領(lǐng)導(dǎo)能力不足，導(dǎo)致公司會計(jì)和其他人員都不顧內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，故意或無意地削弱了內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)

2.內(nèi)部審計(jì)未能到位

內(nèi)部審計(jì)是提高內(nèi)部自我監(jiān)控機(jī)制的重要手段，是保護(hù)所有者利益，同時是確保會計(jì)信息真實(shí)重要的工具。內(nèi)部審計(jì)部門的中小企業(yè)董事會一般質(zhì)量更高，但仍有一些公司尚未成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或沒有配置全職員工。由于內(nèi)部審核員必須對企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，以及公司的人員、職業(yè)發(fā)展、工作環(huán)境和其他領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)，因此內(nèi)部審計(jì)在工作、組織和經(jīng)濟(jì)方面都不是獨(dú)立的，依賴于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的形成，內(nèi)部審計(jì)的決定，以及所有其他部門的決策，仍然取決于領(lǐng)導(dǎo)的意識和行為。從運(yùn)營和監(jiān)管合作進(jìn)程的角度來看，上級對下級的監(jiān)督常常是最有效的；而同行之間的監(jiān)控，因?yàn)闄?quán)力是平等的，彼此之間互相競爭和約束，往往導(dǎo)致最終效果大大降低；如果由下屬監(jiān)督上級，效果往往會更差，不僅不能產(chǎn)生直接的有利影響，還常常帶來消極和負(fù)面的效果，因?yàn)橄录壨鶗屗麄兊纳霞夋?zhèn)壓報(bào)復(fù)。

3.企業(yè)經(jīng)理的能力不足

由于規(guī)模有限，多數(shù)上市公司的員工素質(zhì)都較低，多數(shù)公司都遵循上市前企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和員工的配置。這往往導(dǎo)致企業(yè)員工文化素養(yǎng)和管理水平相對較低。由于管理人員的專業(yè)素質(zhì)和經(jīng)營能力的不同，內(nèi)部管理和內(nèi)部會計(jì)控制也因此存在著許多問題。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部管理制度松弛導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制結(jié)構(gòu)體系不完善和部門之間的職能界限不清楚；內(nèi)部審計(jì)控制不完整，導(dǎo)致賬戶混亂不清；不相容的違反義務(wù)的原則不合理；會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)和道德標(biāo)準(zhǔn)不均衡，以及用人單位的要求和其他原因造成會計(jì)信息失真；為了隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對虛假會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表的變更、篡改，造成報(bào)告提供信息失真；部分會計(jì)人員違反會計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使涉及違法活動和紀(jì)律的會計(jì)監(jiān)督權(quán)力，甚至制定違規(guī)行為和其他相關(guān)活動的計(jì)劃。

三、內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)構(gòu)造及完善

針對目前我國內(nèi)部控制存在的不足，以及對國內(nèi)相關(guān)研究人員進(jìn)行了深入的研究，本文提出了我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)構(gòu)造及完善，以做到有目的性地提高我國企業(yè)內(nèi)部控制的效率。

1.提高對內(nèi)部企業(yè)控制的重要性認(rèn)識

許多環(huán)境因素都對內(nèi)部會計(jì)控制的構(gòu)建和實(shí)施具有重大影響，尤其是企業(yè)員工和管理者的內(nèi)部會計(jì)控制意識和行為。在這一點(diǎn)上，應(yīng)加強(qiáng)董事會的監(jiān)督功能，重塑監(jiān)事會形象，完善信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，增加內(nèi)部會計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)的法律法規(guī)，改善企業(yè)管理尤其是高級管理層對內(nèi)部會計(jì)控制的認(rèn)識和掌握，真正將建立和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制作為一個長期的任務(wù)，強(qiáng)調(diào)設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制，建立內(nèi)部會計(jì)控制制度，明確責(zé)任，嚴(yán)格監(jiān)督機(jī)構(gòu)許可的會計(jì)程序，業(yè)務(wù)的建設(shè)和實(shí)現(xiàn)符合實(shí)際的法律規(guī)范，形成協(xié)調(diào)、科學(xué)的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用

在正常情況下，內(nèi)部審計(jì)的檢查和評價由內(nèi)部審計(jì)完成。可以看出內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，是內(nèi)部控制的一種特殊形式。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)部門，并獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督。因此要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)中的作用。外部審計(jì)上，首先是政府對內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督。各級政府要監(jiān)督和引導(dǎo)企業(yè)逐步建立有效的內(nèi)部會計(jì)控制，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施。其次，它必須在稅收、審計(jì)和其他職能部門中發(fā)揮作用。各職能部門要注重在各個方面加強(qiáng)溝通，積極組織經(jīng)驗(yàn)交流，定期通報(bào)情況，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。

3.提高會計(jì)人員的專業(yè)水平

有效的監(jiān)督和控制員工行為是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效率目標(biāo)的重要途徑。企業(yè)需要適時地促進(jìn)和規(guī)范人才管理市場的發(fā)展，提高現(xiàn)代企業(yè)家的管理水平，以解決行業(yè)競爭壓力。在貨幣激勵之外，還要充分發(fā)揮非貨幣激勵和約束在有效監(jiān)督中的重要作用。會計(jì)人員違反內(nèi)部會計(jì)控制制度，導(dǎo)致會計(jì)信息失真和質(zhì)量損失等問題時，要對會計(jì)人員實(shí)施經(jīng)濟(jì)制裁。這種動搖其切身利益的方式，能有效地規(guī)范會計(jì)人員的行為。

四、結(jié)論

企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制存在著這些問題，這是一個不爭的事實(shí)。重點(diǎn)是如何認(rèn)清企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制問題，以及如何改善這些問題。隨著中國加入世貿(mào)組織和企業(yè)改革的深入，建立合理的內(nèi)部會計(jì)控制的要求早已刻不容緩。這也是我國企業(yè)積極應(yīng)對各種風(fēng)險(xiǎn)和更好地參與國際競爭的重要基礎(chǔ)性要求。

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