梅淳

隨著科技的不斷進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)競爭的日漸激烈，全面預(yù)算管理體系也逐漸地廣泛應(yīng)用起來。EVA作為一種新的對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合評價(jià)的指標(biāo)，能夠更加真實(shí)地對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率以及企業(yè)自身的能力進(jìn)行反應(yīng)。本文對EVA的企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行分析，希望可以起到借鑒作用。

企業(yè)的全面預(yù)算管理體系是一種現(xiàn)代企業(yè)必須具有的管理工具，在企業(yè)的實(shí)際應(yīng)用中發(fā)揮著非常重要的作用，其自身所具有的全員性以及戰(zhàn)略性等都是其他管理系統(tǒng)所無法代替的。在經(jīng)濟(jì)和科技都不斷發(fā)展的大背景下，企業(yè)只有不斷的協(xié)調(diào)自身的發(fā)展、增加自身的競爭力，才能夠更好的發(fā)展下去，因此相關(guān)的工作人員必須要做好對EVA的企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的相關(guān)工作。

一、EVA價(jià)值理論體系

（一）EVA的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素

EVA是經(jīng)濟(jì)增加值的簡稱，是在對債務(wù)資本成本以及權(quán)益資本成本進(jìn)行扣除后的企業(yè)的實(shí)際利潤。EVA由稅后凈營業(yè)利潤（NOPAT）和資本總額（TC）以及加權(quán)平均資本成本（WACC）構(gòu)成。其能夠通過EVA = NOPAT - WACC * TC來對企業(yè)的盈利以及企業(yè)的績效進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算。EVA價(jià)值管理體系中的4M為評價(jià)指標(biāo)、管理體系和激勵(lì)制度以及理念體系，其將EVA價(jià)值管理體系中的本質(zhì)進(jìn)行了充分的展現(xiàn)，EVA價(jià)值管理體系是從企業(yè)管理者的角度出發(fā)，只有企業(yè)的價(jià)值發(fā)生了增加，EVA才會(huì)增加，股東才能夠得到相應(yīng)的價(jià)值回報(bào)。

（二） EVA的財(cái)務(wù)驅(qū)動(dòng)因素和非財(cái)務(wù)驅(qū)動(dòng)因素

在EVA價(jià)值管理體系中，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)能夠?qū)ζ鋬r(jià)值驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行直接的展現(xiàn)，但由于財(cái)務(wù)指標(biāo)存在著一定的滯后指標(biāo)，更加注重短期內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營效果，這就不能夠?qū)㈤L期的發(fā)展以及創(chuàng)造性進(jìn)行體現(xiàn)，因此要注重財(cái)務(wù)驅(qū)動(dòng)因素和非財(cái)務(wù)驅(qū)動(dòng)因素的平衡性，這樣才能夠更好的存進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

二、基于EVA的企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)中的問題

（一）全面預(yù)算管理系統(tǒng)中的預(yù)算目標(biāo)沒有價(jià)值創(chuàng)造性

在傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)中是不具有戰(zhàn)略引導(dǎo)性的，這就導(dǎo)致相關(guān)工作人員進(jìn)入到“數(shù)字游戲”的誤區(qū)當(dāng)中，至注重短期的經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了企業(yè)的長期發(fā)展。在現(xiàn)代的企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)最終的目標(biāo)是創(chuàng)造價(jià)值，在很多企業(yè)的預(yù)算工作中，出現(xiàn)了預(yù)算目標(biāo)變成了橫縱向管理層之間博弈的對象，對資源的分配以及預(yù)算的監(jiān)督管理等工作的重視程度降低，這會(huì)造成企業(yè)的發(fā)展與戰(zhàn)略目標(biāo)相背離的情況出現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算管理中角色的定位矮化

在企業(yè)中，全面預(yù)算管理不但是一種管理方式，更是一種管理的機(jī)制，其與每個(gè)部門都息息相關(guān)。全面預(yù)算管理不但能夠根據(jù)預(yù)算目標(biāo)來對市場機(jī)制和政策機(jī)制等對企業(yè)的實(shí)際要求進(jìn)行反應(yīng)，更能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的權(quán)利也義務(wù)等進(jìn)行反應(yīng)。全面預(yù)算管理具有一定的復(fù)雜性，在企業(yè)管理中有著非常重要的作用，但是在實(shí)際的應(yīng)用中，企業(yè)對全面預(yù)算管理的重視程度是不夠的將全面預(yù)算管理角色定位矮化，這就導(dǎo)致其權(quán)威性被降低，預(yù)算管理工作中的信息傳達(dá)不流暢、管理結(jié)構(gòu)過于松散、與各個(gè)部門之間的聯(lián)系性較弱，全面預(yù)算管理如果不再具有規(guī)劃協(xié)調(diào)、溝通控制等能力，就不再具有應(yīng)用的價(jià)值。

（三）全面預(yù)算管理系統(tǒng)中的預(yù)算考核與核算協(xié)調(diào)性差

預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核是全面預(yù)算的三個(gè)重要關(guān)節(jié)，這三個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)施不但能夠更好的對企業(yè)的資源進(jìn)行合理的分配，更是對企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)的權(quán)利和責(zé)任的主體進(jìn)行了確定。利潤和費(fèi)用等財(cái)務(wù)指標(biāo)最為預(yù)算編制的核心指標(biāo)，與核算是息息相關(guān)的，在進(jìn)行全面預(yù)算的管理過程當(dāng)中，要做好對預(yù)算結(jié)果的分析和考核，讓預(yù)算考核與核算具有一致性。但是在實(shí)際的管理過程當(dāng)中，存在著一定的問題，例如：預(yù)算考核與核算之間的協(xié)調(diào)性是較差的，存在著一定的差異；預(yù)算彈性與剛性之間的協(xié)調(diào)性較差，導(dǎo)致預(yù)算對外界環(huán)境的反應(yīng)不夠敏捷；預(yù)算的管理監(jiān)督體系不夠合理等等。

三、基于EVA的企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的實(shí)施

（一）建立完善的基于EVA的企業(yè)求全面預(yù)算管理系統(tǒng)

企業(yè)想要更好的實(shí)施全面預(yù)算管理就要建立一個(gè)健全的管理系統(tǒng)。在管理系統(tǒng)中具有規(guī)劃職能和控制職能、協(xié)調(diào)職能以及評價(jià)職能。在企業(yè)管理中全面預(yù)算管理系統(tǒng)與每個(gè)部門以及環(huán)節(jié)都是密切相關(guān)的，因此基于EVA的企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)是非常重要的，有利于企業(yè)的發(fā)展。

1.職能規(guī)劃。企業(yè)可以通過預(yù)算來對企業(yè)未來長期的發(fā)展進(jìn)行預(yù)測，“預(yù)則立不預(yù)則廢”體現(xiàn)在全面預(yù)算管理系統(tǒng)當(dāng)中。相關(guān)工作人員通過對預(yù)算進(jìn)行分析，來對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行制定，在制定的過程中要注意將戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，符合企業(yè)的實(shí)際能力。

2.職能控制。職能控制與企業(yè)的每一環(huán)節(jié)都有關(guān)聯(lián)，同樣也是全面預(yù)算管理中非常重要的一部分，對企業(yè)的職能規(guī)劃有著重要的影響。企業(yè)在進(jìn)行評估工作的過程中是根據(jù)預(yù)算編制來進(jìn)行相關(guān)的控制的，基于EVA的企業(yè)全面預(yù)算管理是將創(chuàng)造價(jià)值進(jìn)行反應(yīng)，需要通過業(yè)務(wù)層面的動(dòng)因以及相關(guān)的過程進(jìn)行控制。對于事中控制和事后控制，相關(guān)工作人員要對其進(jìn)行仔細(xì)的分析，對責(zé)任歸屬進(jìn)行明確。

3.協(xié)調(diào)職能。協(xié)調(diào)職能指的是企業(yè)想要達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)就要每個(gè)部門之間共同朝著目標(biāo)努力。在進(jìn)行基于EVA的全面預(yù)算管理中，要明確各部門的職責(zé)，避免因?yàn)槁氊?zé)不明而發(fā)生沖突，企業(yè)要根據(jù)全面預(yù)算管理來制定出共同的目標(biāo)，并將企業(yè)的資源進(jìn)行優(yōu)化并對資源進(jìn)行合理分配，同時(shí)還要注意目標(biāo)的分解，落實(shí)到各個(gè)部門中，促進(jìn)企業(yè)各個(gè)部門間的協(xié)調(diào)性，讓企業(yè)成為一個(gè)整體。

（二）基于EVA的企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

企業(yè)要制定好其未來發(fā)展的計(jì)劃以及戰(zhàn)略目標(biāo)，并將這些計(jì)劃轉(zhuǎn)變成EVA目標(biāo)，指導(dǎo)企業(yè)的全面預(yù)算工作的進(jìn)行。企業(yè)可以通過平衡計(jì)分方式把企業(yè)的流程等與EVA 融為一體。通過財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的機(jī)制來對EVA進(jìn)行優(yōu)化。同時(shí)，企業(yè)要做好監(jiān)督管理工作，對企業(yè)中各個(gè)部門責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，并將監(jiān)督檢查結(jié)果與目標(biāo)進(jìn)行比較，做好反饋的記錄工作，對于其中存在的差異進(jìn)行分析，這樣才能更好的促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。每個(gè)部門在接到預(yù)算指標(biāo)后要與EVA指標(biāo)、與企業(yè)的生產(chǎn)供應(yīng)銷售相結(jié)合，根據(jù)實(shí)際的情況以及自身的職責(zé)來進(jìn)行相關(guān)的操作，讓EVA目標(biāo)能夠進(jìn)一步的細(xì)化。

四、結(jié)語

全面預(yù)算作為一種有效的管理手段，與傳統(tǒng)的預(yù)算不同，更能對企業(yè)的綜合管理能力進(jìn)行體現(xiàn)?；贓VA的企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)在現(xiàn)代企業(yè)中是非常重要的一個(gè)組成部分，不但能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，更是能夠提升企業(yè)的競爭力，保證企業(yè)未來的良好發(fā)展。相關(guān)工作人員不但要對其進(jìn)行分析，找出現(xiàn)階段中基于EVA的企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)中存在的問題，更要做好相應(yīng)解決的措施，避免問題的出現(xiàn)而對管理造成影響。在進(jìn)行目標(biāo)設(shè)計(jì)的過程當(dāng)中，必須要與企業(yè)自身的實(shí)際能力相結(jié)合，制定出合理的EVA目標(biāo)，并做好目標(biāo)的細(xì)化，明確各部門的職能，讓各部門在協(xié)調(diào)合作的過程中帶動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。（作者單位為廣東省電信工程有限公司）