羊悅 王瑤

近年來，一些企業(yè)過度追求經(jīng)濟(jì)利益，忽視環(huán)境污染問題，導(dǎo)致了環(huán)境的日益惡化，也引發(fā)了政府和公眾的重視。十九大報告中指出：建設(shè)生態(tài)文明是民族永續(xù)發(fā)展的基石，必須樹立和踐行青山綠水就是金山銀山的理念，以保護(hù)環(huán)境作為基本國策，為全球生態(tài)安全做出貢獻(xiàn)。煤炭行業(yè)作為我國能源的重要來源之一，對環(huán)境的破壞能力也是不可忽視的。隨著政府和民眾對于生態(tài)環(huán)境的日益關(guān)注，對煤炭行業(yè)環(huán)境信息披露的要求也就應(yīng)運(yùn)而生。遺憾的是，現(xiàn)在煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露還存有諸多問題，信息披露的質(zhì)量難以滿足利益相關(guān)者的需求。

一、環(huán)境會計信息披露的理論框架

（一）環(huán)境會計信息披露的定義

正如企業(yè)會依法定期發(fā)布財務(wù)報告向利益相關(guān)者公布過去一個會計年度企業(yè)的經(jīng)營成果一樣，環(huán)境會計信息披露要求企業(yè)在符合相關(guān)法律法則的前提下，將會計年度經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響以及在環(huán)境治理方面做出的貢獻(xiàn)和不足等，經(jīng)過貨幣或非貨幣的形式，通過環(huán)境會計報告的方式對外進(jìn)行披露，公開傳達(dá)利給益相關(guān)者，方便政府和公眾的監(jiān)督。

（二）環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

我國目前對于環(huán)境會計信息披露管理比較松散，沒有統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，故而企業(yè)在進(jìn)行對外披露時擁有很大的自主性。企業(yè)目前披露的內(nèi)容主要有：企業(yè)制定的環(huán)境保護(hù)計劃、環(huán)保計劃的實(shí)施情況、企業(yè)面臨的重大環(huán)境問題、對環(huán)保相關(guān)教育工作的展開、對環(huán)境污染治理的投資等。

（三）環(huán)境會計信息披露的方式

目前學(xué)者們認(rèn)為環(huán)境會計信息披露主要有補(bǔ)充報告和獨(dú)立報告兩種方式，企業(yè)目前大都采用的是補(bǔ)充報告的方式。補(bǔ)充報告就是將環(huán)境會計信息記錄到到財務(wù)報告、社會責(zé)任報告、招股說明書、上市公司公告等相關(guān)報告中，缺點(diǎn)是信息零散不易收集。優(yōu)點(diǎn)是操作簡單，披露成本低。獨(dú)立報告要求企業(yè)將與環(huán)境有關(guān)活動的信息充分匯總，出具單獨(dú)的報告，全面系統(tǒng)的揭示企業(yè)的環(huán)境活動。缺點(diǎn)是披露成本高、操作難度大，優(yōu)點(diǎn)是便于利益相關(guān)者獲取信息。

（四）環(huán)境會計信息披露的制度體系

我國的環(huán)境會計信息披露體系建設(shè)相較于美國、日本等發(fā)達(dá)國家發(fā)展較晚，目前還處于建設(shè)時期。財政部、證監(jiān)會和環(huán)保部作為體系建設(shè)的三大支柱，應(yīng)通力合作共同建設(shè)和完善信息披露體系。財政部作為會計準(zhǔn)則的制訂方，主要負(fù)責(zé)編制環(huán)境會計準(zhǔn)則，量化企業(yè)環(huán)境活動；環(huán)保部通過制訂企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行某些特殊活動時必須進(jìn)行環(huán)境信息披露；證監(jiān)會則通過規(guī)定上市公司進(jìn)行強(qiáng)制性披露，來監(jiān)督上市公司的環(huán)境信息披露情況。

二、煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

煤炭行業(yè)是環(huán)保部規(guī)定的16類重污染行業(yè)之一，對生態(tài)環(huán)境的影響十分嚴(yán)重，煤炭行業(yè)的環(huán)境治理問題也引起了政府和公眾的關(guān)注。然而煤炭行業(yè)關(guān)于環(huán)境信息的披露差強(qiáng)人意，除了被強(qiáng)制要求進(jìn)行披露的部分外，企業(yè)主動進(jìn)行披露的內(nèi)容很少，只在社會責(zé)任報告中簡單提及，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足相關(guān)利益者的環(huán)境信息需求。

三、煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露存在問題淺析

（一）披露形式缺乏規(guī)范性

由于我國關(guān)于環(huán)境會計的研究起步較晚，國內(nèi)目前對于會計信息的披露還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和范式，導(dǎo)致企業(yè)在披露形式的選擇上具有較大的自主性。目前煤炭企業(yè)主要以補(bǔ)充報告的形式進(jìn)行環(huán)境會計信息的披露，但在招股說明書、社會責(zé)任報告中也會有相關(guān)的環(huán)境非財務(wù)信息的說明，在年報的附注中也會有環(huán)境財務(wù)信息的說明。環(huán)境會計披露的信息零散，不僅增加了企業(yè)重復(fù)披露的成本，也對報告的使用者獲取充分完整的信息造成了困難。

（二）披露內(nèi)容不充分

通過對煤炭行業(yè)上市公司相關(guān)披露報告進(jìn)行剖析，不難得出企業(yè)定量分析的資料很少，大部分是文字性描述，且內(nèi)容空泛的結(jié)論。一份好的環(huán)境會計信息報告應(yīng)該以貨幣和非貨幣形式對企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的活動進(jìn)行反映，企業(yè)應(yīng)對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收益等會計要素信息進(jìn)行完整充分的披露。然而事實(shí)上絕大多數(shù)企業(yè)的報表中缺乏專門的環(huán)境會計科目，環(huán)境會計信息通常只在報表附注中反應(yīng)。另外對于環(huán)境會計的非財務(wù)信息，只有文字性的敘述，沒有數(shù)據(jù)的支撐，很難令人信服。

（三）環(huán)境信息披露主動性不足

企業(yè)都是以盈利為目的進(jìn)行日常經(jīng)營活動的，故而企業(yè)對反映了經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的財務(wù)信息十分重視，而對于難以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境會計就缺乏重視了，這也不難理解企業(yè)為何會對環(huán)境信息披露主動性不足。目前煤炭行業(yè)的信息披露除了證監(jiān)會、環(huán)保部要求的強(qiáng)制性披露外，只有少部分企業(yè)通過社會責(zé)任報告主動披露企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的信息，且披露內(nèi)容大多是積極的、正面的，使公眾很難對企業(yè)進(jìn)行的與環(huán)境相關(guān)的活動有全面的認(rèn)知。

（四）缺乏會計信息披露監(jiān)管體系

我國到現(xiàn)在為止對于企業(yè)的環(huán)境信息披露問題沒有成立專門的監(jiān)管組織。企業(yè)的環(huán)境會計信息只在社會責(zé)任報告、招股說明書等進(jìn)行列示，而非單獨(dú)列報，說明環(huán)境信息沒有被企業(yè)放在重要的地位，也說明國家目前對于環(huán)境信息披露缺乏足夠的重視。寬松的監(jiān)管環(huán)境在一定程度上幫助了企業(yè)進(jìn)行象征性披露和虛假披露。

四、改善煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露的幾點(diǎn)建議

（一）規(guī)范環(huán)境會計信息披露形式

環(huán)境會計的披露形式主要有補(bǔ)充報告和獨(dú)立報告兩種，但由于單獨(dú)出具獨(dú)立報告比較復(fù)雜、操作難度大，目前煤炭行業(yè)大都采取補(bǔ)充報告的形式進(jìn)行披露。作者認(rèn)為，雖然獨(dú)立報告較難編制，但由于環(huán)境會計涉及的會計科目少，業(yè)務(wù)較為簡單，大部分內(nèi)容為文字性的敘述，故企業(yè)可以考慮編制獨(dú)立報告。這不僅能滿足利益相關(guān)者對于企業(yè)環(huán)境會計信息完整性、系統(tǒng)性的要求，也能提升企業(yè)的社會形象。

（二）明確環(huán)境會計信息披露內(nèi)容

煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容主要涉及財務(wù)信息和非財務(wù)信息。因?yàn)樨攧?wù)信息可以直觀地反映出企業(yè)在與環(huán)境有關(guān)的活動中的投入和結(jié)果，更應(yīng)該引起企業(yè)和利益相關(guān)者的重視。這部分量化信息的披露可以直接依據(jù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行編制，這就要求財政部在制定會計準(zhǔn)則時要更加關(guān)注環(huán)境會計，能根據(jù)不同行業(yè)特點(diǎn)編制會計科目，讓企業(yè)的環(huán)境信息披露內(nèi)容更完整、更可靠。

對于非財務(wù)信息，目前沒有統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行對外披露時常常僅披露對自己有利的信息，隱藏不足之處。相關(guān)部門應(yīng)制定詳細(xì)的披露內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)指南，增加強(qiáng)制性披露內(nèi)容，減少企業(yè)再進(jìn)行披露時的自主權(quán)，使披露內(nèi)容更真實(shí)完整。

（三）增強(qiáng)企業(yè)環(huán)保意識，提高信息披露主動性

進(jìn)行信息披露的主體是企業(yè)，如果企業(yè)不重視環(huán)保方面的工作，對環(huán)境信息披露敷衍了事，就很容易導(dǎo)致披露的質(zhì)量不佳。首先，要讓管理層意識到環(huán)保工作的重要程度。近些年煤炭行業(yè)整體發(fā)展低迷，很大程度上是因?yàn)槊禾可a(chǎn)過程對環(huán)境的污染嚴(yán)重，使得國家轉(zhuǎn)而尋找更清潔的能源。如果企業(yè)能增加對改良排污技術(shù)等環(huán)保方面的投入，并將其完整地進(jìn)行披露，無疑可以改善公眾和投資者對煤炭行業(yè)的觀感，這對于整個煤炭行業(yè)的發(fā)展是利好的。其次，要培養(yǎng)員工的環(huán)保意識，只有真正意識到環(huán)境是與個人息息相關(guān)、與企業(yè)和諧發(fā)展的，才能做到真正重視環(huán)保工作。可以通過開展講座、培訓(xùn)等方式加強(qiáng)環(huán)保思想建設(shè)，并通過信息披露將企業(yè)在環(huán)保方面做出的努力呈現(xiàn)在大眾面前。

（四）完善會計信息披露的監(jiān)管體系

首先，要加強(qiáng)政府的監(jiān)管力度，可以由環(huán)保部牽頭，設(shè)立專門的監(jiān)管組織，一方面盡快制定出切實(shí)可行的法律規(guī)范，另一方面，可以對重污染企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注?？梢詫h(huán)保監(jiān)管權(quán)下放到地方政府，根據(jù)注冊地或?qū)嶋H經(jīng)營地進(jìn)行分區(qū)管轄，將污染指標(biāo)與政府績效掛鉤，督促地方政府進(jìn)行嚴(yán)格管理。

其次，要強(qiáng)化煤炭行業(yè)協(xié)會的自我監(jiān)管。可以建立獎懲制度，對于環(huán)境信息披露質(zhì)量高的企業(yè)在公開表彰的同時給予保費(fèi)用補(bǔ)貼。對于那些披露不及時、不真實(shí)的企業(yè)進(jìn)行通報批評并進(jìn)行相應(yīng)處罰，設(shè)置環(huán)?！昂诿麊巍倍ㄆ谙蛏鐣?。

最后，要發(fā)揮出審計的職能。煤炭企業(yè)大多為國有企業(yè)，因此與第三方審計相比，政府審計更為關(guān)鍵。政府審計的重點(diǎn)在于環(huán)保補(bǔ)貼的使用是否合理，而不是使用的效果如何。因此，政府審計需要轉(zhuǎn)變審計重點(diǎn)，將審計重心放在企業(yè)開展環(huán)保工作的效益上，切實(shí)發(fā)揮出審計的職能。（作者單位為天津財經(jīng)大學(xué)）