張琰

隨著近年來(lái)鐵路企業(yè)改革的逐步推進(jìn)，鐵路實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，鐵路運(yùn)輸保障能力必須與社會(huì)運(yùn)輸需求持續(xù)增長(zhǎng)相適應(yīng)，為了確保經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，鐵路應(yīng)該站在服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局的高度，科學(xué)、有序的加快建設(shè)發(fā)展，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，更好的適應(yīng)新形勢(shì)下的各種要求。如今的鐵路企業(yè)要想發(fā)展壯大，提高品牌價(jià)值，需要將主要精力、資金、技術(shù)等要素投入到企業(yè)具有核心價(jià)值的部門(mén)或者業(yè)務(wù)中去，將核心業(yè)務(wù)做到專(zhuān)業(yè)化、現(xiàn)代化、一體化。同時(shí)，為了順應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理的需要，越來(lái)越頻繁采取業(yè)務(wù)外包的方式，將企業(yè)部分非核心（主營(yíng)）業(yè)務(wù)委托給第三方企業(yè)開(kāi)展，通過(guò)整合優(yōu)質(zhì)資源達(dá)到降低運(yùn)營(yíng)成本、提高企業(yè)效率目標(biāo)的作用。從內(nèi)部審計(jì)的角度來(lái)看業(yè)務(wù)外包，近年來(lái)，鐵路審計(jì)的重心一直放在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本方面以及與之相關(guān)的各個(gè)管理環(huán)節(jié)，對(duì)業(yè)務(wù)外包合理性、合規(guī)性、效益性的審計(jì)力度相對(duì)欠缺與薄弱，而有些單位由于對(duì)業(yè)務(wù)外包管理松懈，出現(xiàn)了管理漏洞，借著業(yè)務(wù)外包的名義發(fā)生了違規(guī)違紀(jì)行為，更有甚者出現(xiàn)“小金庫(kù)”風(fēng)險(xiǎn)，這就要求審計(jì)部門(mén)應(yīng)提高對(duì)業(yè)務(wù)外包的關(guān)注度，不僅僅側(cè)重于合規(guī)性、合法性審查，更要從管理和效益以及風(fēng)險(xiǎn)控制角度提出有質(zhì)量的審計(jì)建議，在防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益方面發(fā)揮作用，來(lái)滿(mǎn)足鐵路管理層的需要。

一、鐵路企業(yè)業(yè)務(wù)外包的現(xiàn)狀

根據(jù)我們對(duì)鐵路企業(yè)55個(gè)單位的業(yè)務(wù)外包情況進(jìn)行系統(tǒng)、全面調(diào)研發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)外包范圍涵蓋了車(chē)務(wù)、機(jī)務(wù)、工務(wù)、供電、電務(wù)、車(chē)輛以及運(yùn)輸輔助、直屬非運(yùn)輸企業(yè)；從業(yè)務(wù)外包的類(lèi)型來(lái)看，又是包羅萬(wàn)象，內(nèi)容五花八門(mén)，主要有生產(chǎn)外包、銷(xiāo)售外包、服務(wù)外包、人力資源外包、信息技術(shù)服務(wù)外包、物流外包、研發(fā)外包等外包業(yè)務(wù)；從單位的成本構(gòu)成來(lái)看，拋開(kāi)固定資產(chǎn)折舊、人員工資以及附加費(fèi)等這些比重較大的固定成本，業(yè)務(wù)外包支出在一個(gè)單位的成本構(gòu)成中所占的比重也在逐年增加，而各單位業(yè)務(wù)外包管理制度相對(duì)欠缺，對(duì)業(yè)務(wù)外包的控制程度以及對(duì)外部市場(chǎng)成熟度等標(biāo)準(zhǔn)的掌握還不全面。

二、現(xiàn)階段鐵路企業(yè)業(yè)務(wù)外包存在的問(wèn)題

從產(chǎn)生問(wèn)題的原因進(jìn)行分析，我們可以將問(wèn)題分為兩大類(lèi)，一是常規(guī)業(yè)務(wù)外包中存在的問(wèn)題，這類(lèi)業(yè)務(wù)外包屬于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常的需求，業(yè)務(wù)真實(shí)合法，由于制度還不完善，流程不銜接或管理錯(cuò)位和不協(xié)調(diào)的地方；二是為規(guī)避承擔(dān)勞動(dòng)用工風(fēng)險(xiǎn)打政策擦邊球，將原屬于勞務(wù)派遣或勞務(wù)外包的事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)外包合同。對(duì)用工單位而言，勞務(wù)派遣公司提供的是派遣工，而業(yè)務(wù)外包提供的卻是針對(duì)某個(gè)相對(duì)獨(dú)立項(xiàng)目的全部工作量。由于形式的改變產(chǎn)生了一系列的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。下面對(duì)業(yè)務(wù)外包管理中存在的具體問(wèn)題作分析：

（一）常規(guī)業(yè)務(wù)外包中存在的主要問(wèn)題。

一是合同審批程序不執(zhí)行，基層單位勞服公司合同聯(lián)簽審批存在管理弱項(xiàng)和管理風(fēng)險(xiǎn)；二是外包企業(yè)不具有相對(duì)應(yīng)的外包業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。有些外包企業(yè)并沒(méi)有承攬?jiān)擁?xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，勢(shì)必造成對(duì)業(yè)務(wù)完成質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)，增加經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)；三是業(yè)務(wù)外包未進(jìn)行招投標(biāo)。很多業(yè)務(wù)外包沒(méi)有通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)程序進(jìn)行，而且領(lǐng)導(dǎo)隨意指派進(jìn)行外包，對(duì)業(yè)務(wù)完成的質(zhì)量不能可靠保證；四是發(fā)包方對(duì)外包企業(yè)的監(jiān)管較少。導(dǎo)致不能更好地保證外包業(yè)務(wù)的正常實(shí)施，甚至是偏差；五是合同服務(wù)內(nèi)容與合同主體不統(tǒng)一，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）為規(guī)避承擔(dān)勞動(dòng)用工風(fēng)險(xiǎn)打政策擦邊球，將原屬于勞務(wù)外包的事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)外包合同。這類(lèi)業(yè)務(wù)外包存在主要問(wèn)題有：

1.合同文本不規(guī)范。業(yè)務(wù)外包合同內(nèi)容涉及勞務(wù)派遣、勞動(dòng)用工等方面內(nèi)容。各單位合同文本千差萬(wàn)別，個(gè)別單位表現(xiàn)出為規(guī)避勞務(wù)用工風(fēng)險(xiǎn)將原本屬于勞務(wù)派遣合同的內(nèi)容生搬硬套的戴上了業(yè)務(wù)外包合同的帽子，但合同文本內(nèi)容和相應(yīng)條款仍是勞務(wù)派遣合同文本或者合同內(nèi)容，從而造成勞務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依然存在。

2.成本結(jié)算或資金支付不規(guī)范。

一是列支成本和資金支付依據(jù)不足。為了規(guī)避承擔(dān)勞動(dòng)用工風(fēng)險(xiǎn)，很多單位將原屬于勞務(wù)派遣的事項(xiàng)轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)外包簽訂合同，合同標(biāo)的由派遣工數(shù)量變?yōu)槟硞€(gè)相對(duì)獨(dú)立的項(xiàng)目，但轉(zhuǎn)變后的業(yè)務(wù)工作量很難確定，雙方在實(shí)際結(jié)算時(shí)按照人頭進(jìn)行結(jié)算，賬面卻只能編造虛假工作量進(jìn)行結(jié)算，造成合同內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)不相符，存在很大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）為解決人員不足，編造虛假業(yè)務(wù)簽訂合同。這種做法是由于要規(guī)避勞動(dòng)用工風(fēng)險(xiǎn)但是又需要解決勞務(wù)派遣的問(wèn)題，在經(jīng)營(yíng)管理中產(chǎn)生的扭曲做法。

（3）變相的業(yè)務(wù)外包增加了單位成本。業(yè)務(wù)外包的實(shí)質(zhì)內(nèi)容是勞務(wù)派遣的，發(fā)包方將勞務(wù)派遣合同轉(zhuǎn)換為業(yè)務(wù)外包合同后，規(guī)避直接雇傭勞務(wù)工產(chǎn)生勞動(dòng)用工風(fēng)險(xiǎn)。而業(yè)務(wù)承包方因?yàn)樵诤贤瑮l款中明確了需要承擔(dān)的用人風(fēng)險(xiǎn)，則需要將未來(lái)可能發(fā)生的責(zé)任全部以費(fèi)用形式納入業(yè)務(wù)外包總價(jià)款，這樣增加了發(fā)包方的成本。但在實(shí)際調(diào)查中，承包方并沒(méi)有將這部分保險(xiǎn)性質(zhì)的費(fèi)用用到雇傭工身上，這筆錢(qián)有可能變成承包方無(wú)需支付的沉淀費(fèi)用。

3.業(yè)務(wù)外包日常管理中存在勞務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

基于合同的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，一是發(fā)包方在日常管理中存在直接為業(yè)務(wù)承包方人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)考核的實(shí)質(zhì)性管理行為；二是承包方未與勞務(wù)人員簽訂勞動(dòng)合同未對(duì)其繳納保險(xiǎn)，用工風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到發(fā)包方；三是業(yè)務(wù)承包方為其聘用人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)的責(zé)任缺乏監(jiān)管，發(fā)包方仍承擔(dān)一定的用工風(fēng)險(xiǎn)。

三、產(chǎn)生問(wèn)題的原因分析

（一）管理者的思想較為傳統(tǒng)。管理層面認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部的事情一定要由企業(yè)內(nèi)部來(lái)完成，而缺少實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化組合的創(chuàng)新思想，對(duì)外包企業(yè)缺少起碼的信任和支持。

（二）管理精細(xì)化程度不夠。為了規(guī)避勞動(dòng)用工風(fēng)險(xiǎn)，將原本是勞務(wù)派遣的內(nèi)容“一刀切”強(qiáng)行轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)外包的形式，實(shí)質(zhì)跟形式脫節(jié)，造成一定的管理難度和“小金庫(kù)”風(fēng)險(xiǎn)。

（三）相關(guān)制度的不健全。鐵路企業(yè)作為較大的潛在需求群體，還尚未形成購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的成熟觀(guān)念，業(yè)務(wù)外包相關(guān)的制度、規(guī)范等還不夠健全，業(yè)務(wù)外包的良好運(yùn)行機(jī)制和運(yùn)行環(huán)境還有待培育。

（四）業(yè)務(wù)外包的執(zhí)行方缺乏法律規(guī)范意識(shí)。從審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)看，很多問(wèn)題產(chǎn)生的根源是基層單位的管理人員缺乏規(guī)矩意識(shí)，隨意行強(qiáng)，對(duì)于有據(jù)可依的事項(xiàng)不按照規(guī)矩辦事，鉆企業(yè)制度的空子。

四、解決的方法

基于以上分析，管理層應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際情況，制定科學(xué)、合理的業(yè)務(wù)外包制度，規(guī)范各單位業(yè)務(wù)外包管理行為，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）鐵路業(yè)務(wù)部門(mén)作為業(yè)務(wù)外包項(xiàng)目管理的職能部門(mén)，對(duì)本系統(tǒng)業(yè)務(wù)外包項(xiàng)目管理工作應(yīng)該實(shí)行專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)和項(xiàng)目審批，各系統(tǒng)按照本系統(tǒng)特點(diǎn)制定業(yè)務(wù)外包項(xiàng)目管理辦法，確定業(yè)務(wù)外包項(xiàng)目的范圍。合同管理部門(mén)應(yīng)對(duì)常用業(yè)務(wù)外包合同文本進(jìn)行規(guī)范，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，有效規(guī)避“小金庫(kù)”風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)部門(mén)作為財(cái)務(wù)預(yù)算管理的職能部門(mén)，對(duì)業(yè)務(wù)外包項(xiàng)目財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行工作實(shí)行檢查、監(jiān)督。

（三）加強(qiáng)對(duì)站段勞服公司的合同聯(lián)簽監(jiān)管，消除管理盲區(qū)。

（四）實(shí)質(zhì)屬于勞務(wù)派遣的項(xiàng)目，應(yīng)該合理轉(zhuǎn)換為勞務(wù)外包形式，專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)也叫人力資源外包，管理層面應(yīng)對(duì)人力資源外包事項(xiàng)進(jìn)行明確，研究和規(guī)范相關(guān)文本，在文本中應(yīng)明確需求崗位數(shù)量，界定人員管理的職責(zé)范圍，規(guī)避勞務(wù)用工風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，確保了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

五、從業(yè)務(wù)外包審計(jì)案例看內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮

（一）內(nèi)部審計(jì)以鐵路企業(yè)價(jià)值增值為目標(biāo)。

隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的重新定位，內(nèi)部審計(jì)的職能從審查財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擴(kuò)展到管理領(lǐng)域，業(yè)務(wù)外包審計(jì)就是管理審計(jì)的有效實(shí)踐。內(nèi)部審計(jì)既是鐵路系統(tǒng)內(nèi)部綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，也是鐵路企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，始終圍繞鐵路發(fā)展的內(nèi)在需要，為鐵路企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

（二）通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)檢查，內(nèi)部審計(jì)起到了協(xié)調(diào)部門(mén)、總攬全局、規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)鐵路企業(yè)“免疫功能”。

現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)已成為鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要“免疫系統(tǒng)”，在為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)方面，功不可沒(méi)。業(yè)務(wù)外包審計(jì)就是一次管理審計(jì)的良好實(shí)踐，鐵路內(nèi)部審計(jì)人員根植于鐵路系統(tǒng)，與企業(yè)各管理部門(mén)，各基層單位廣泛聯(lián)系、密切接觸，先天融為一體，對(duì)鐵路企業(yè)文化、管理理念、經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、人員素質(zhì)最為了解，在開(kāi)展業(yè)務(wù)外包審計(jì)時(shí)，有協(xié)調(diào)各方、統(tǒng)攬全局的作用，在有效防范舞弊發(fā)生等方面，鐵路內(nèi)部審計(jì)具有外部審計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)察無(wú)法比擬的“天然優(yōu)勢(shì)”。內(nèi)部審計(jì)職能的有效實(shí)現(xiàn)，規(guī)范了業(yè)務(wù)外包管理，防范了業(yè)務(wù)外包存在的風(fēng)險(xiǎn)，使業(yè)務(wù)外包中潛在的“病毒”得以及時(shí)控制和整治。

（三）通過(guò)問(wèn)題追蹤，內(nèi)部審計(jì)起到了警示和幫助基層整改，促進(jìn)效益發(fā)揮的作用。

通過(guò)分析業(yè)務(wù)外包中存在的問(wèn)題，解剖問(wèn)題產(chǎn)生的主客觀(guān)原因，做到對(duì)“癥”開(kāi)“方”，提出抵御“病害”提高效益以及解決問(wèn)題的審計(jì)意見(jiàn)和建議，對(duì)業(yè)務(wù)外包中存在的問(wèn)題及時(shí)的糾正、制止和查處，預(yù)防、減少風(fēng)險(xiǎn)損失，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，從而幫助和促進(jìn)基層各單位效益的發(fā)揮，增加鐵路企業(yè)價(jià)值。（作者單位為中國(guó)鐵路太原局集團(tuán)有限公司審計(jì)部）