王蕾

個(gè)人所得稅具有收入再分配功能，十八屆三中全會提出“逐步建立綜合s分類相結(jié)合的令人所得稅裁?！边@一要求是延續(xù)7以往中央文件的表述，相關(guān)方案設(shè)計(jì)中應(yīng)根據(jù)令人所得稅征收對象與其他居民群體的收入差距、具體家庭的負(fù)擔(dān)能力、瞻養(yǎng)狀況、購房按揭因素等實(shí)際情況來確定征收標(biāo)準(zhǔn)，以充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。但是，盡管我國令人所得稅歷經(jīng)數(shù)次改革，但依然存在公平缺失的狀況。本文基于公平原則來研究解決我國個(gè)人所得稅的建議。

個(gè)人所得稅 公平 收入分配 稅制模式 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

2011 年我國個(gè)人所得稅改革，完成對工資薪金所得起征點(diǎn)，稅率結(jié)構(gòu)等調(diào)整。此次改革，在一定程度上緩解了我國個(gè)人所得稅制本身存在的一些問題，也開啟了全面稅制改革的序幕，但我國個(gè)人所得稅改革之路仍然很長。我國個(gè)人所得稅改革必須結(jié)合國情，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅收改革原則，借鑒國外一些發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅改革的成功經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步強(qiáng)化我國個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能，建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的個(gè)人所得稅體系，才能積極有效的發(fā)揮個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配的功能。

完善個(gè)人所得稅稅制模式

借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，我國在個(gè)人所得稅方面應(yīng)考慮實(shí)行混合所得稅制模式，逐步實(shí)行分類與綜合相結(jié)合。按照混合所得稅制模式，需要對不同收入所得進(jìn)行合理分類。對于勞動(dòng)所得和經(jīng)常性所得納入綜合所得按年課征；對于投資所得和非經(jīng)常性所得納入分類所得按階段征收。

合理設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅稅制要素

擴(kuò)大征收范圍，增加財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目的課稅。我國個(gè)人所得稅制改革應(yīng)該在現(xiàn)行分類所得稅制模式下，逐步擴(kuò)大征收范圍，增加財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目的課稅。一是減少現(xiàn)行個(gè)人所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。二是將更多財(cái)產(chǎn)性的收入按項(xiàng)目納入個(gè)人所得稅征收范圍。對臨時(shí)性、偶然性、贈(zèng)與性的財(cái)產(chǎn)所得。對于個(gè)人的高額財(cái)產(chǎn)收入應(yīng)該考慮納入個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得。

推行家庭費(fèi)用扣除，減少低收人家庭稅收。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅是對個(gè)人所得進(jìn)行課稅，應(yīng)該考慮增加以家庭為單位課稅，減征低收人家庭的個(gè)人所得稅。深化個(gè)人所得稅改革，應(yīng)綜合考慮家庭負(fù)擔(dān)，依據(jù)婚姻狀況、家庭結(jié)構(gòu)、贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)子女人數(shù)等因素制定家庭費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)稅負(fù)公平。在稅率設(shè)計(jì)上可以考慮將工資薪金所得的七級超額累進(jìn)稅率降到五級超額累進(jìn)稅率，最高稅率由45%降低到35%，平均稅率維持在20%-25%。對比個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的稅負(fù)，在橫向上體現(xiàn)稅負(fù)公平。對于畸高收入者，可以借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，采用“累進(jìn)消失”的稅率結(jié)構(gòu)，對納稅人應(yīng)稅所得超過一定數(shù)額時(shí)不再適用超額累進(jìn)稅率，而適用特定的比例稅率。

完善個(gè)人所得稅的征管體系

建立科學(xué)全面的稅收信息系統(tǒng)。完善個(gè)人所得稅征收管理體系，基礎(chǔ)工作是建立科學(xué)的稅收信息系統(tǒng)。一是以計(jì)算機(jī)為依托，建立全國稅務(wù)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)在線納稅登記、申報(bào)、征收及信息存檔工作。二是加強(qiáng)對稅源控制，構(gòu)建聯(lián)網(wǎng)的個(gè)人納稅信息共享系統(tǒng)。

完善個(gè)人所得稅雙向申報(bào)納稅制度。完善代扣代繳制度，要求扣繳人全員全額明細(xì)申報(bào)，包括扣繳單位納稅總體情況，扣繳單位納稅人納稅明細(xì)情況。首先，建立完整的代扣代繳義務(wù)人檔案，直接掌握扣繳人和納稅人的實(shí)際情況，以便進(jìn)行源泉控制；然后，規(guī)范扣繳人明細(xì)申報(bào)程序，完善代扣代繳法律規(guī)定，督促扣繳人使用正確的扣稅憑證。

建立嚴(yán)格的處罰與約束機(jī)制。我國現(xiàn)行稅收征管法對個(gè)人所得稅偷稅漏稅的處罰力度較輕，主要是罰款和滯納金處罰。因此深化改革個(gè)人所得稅必須加強(qiáng)對偷稅漏稅的處罰，建立嚴(yán)格的處罰與約束機(jī)制。完善法律相關(guān)處罰規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅人非故意錯(cuò)報(bào)情形，可以從輕處罰或予以警告，要求其改正。

規(guī)范個(gè)人所得稅的外部環(huán)境

建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度。建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度，不但在所有銀行之間聯(lián)網(wǎng)實(shí)行個(gè)人儲蓄存款實(shí)名制，還應(yīng)該進(jìn)行銀稅聯(lián)網(wǎng)，這將在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開、不規(guī)范的問題。在存款實(shí)名制基礎(chǔ)上，對個(gè)人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)以及汽車等消費(fèi)品也實(shí)行實(shí)名登記制度。

改革現(xiàn)金管理制度。改革現(xiàn)金管理制度，控制現(xiàn)金使用范圍和規(guī)模，大力推行信用卡制度或者支票結(jié)算制度。減少賬戶外現(xiàn)鈔的流動(dòng)，強(qiáng)化個(gè)人收入銀行結(jié)算制度，促使個(gè)人收入顯性化和稅源透明化。同時(shí)，建立銀稅一體化信息管理系統(tǒng)，金融部門與稅務(wù)部門通過計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換和信息共享，開拓稅務(wù)部門核實(shí)個(gè)人收入真實(shí)性的渠道。

總之，個(gè)稅改革不能局限于小修小補(bǔ)，從公平視角來看，應(yīng)該結(jié)合我國國情，順應(yīng)國際趨勢，適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，深化個(gè)人所得稅改革，充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的重要作用，增進(jìn)社會的和諧與公平。