劉韻

受益于我國(guó)良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)各企業(yè)也因此得到發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問題層出不窮，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊人員的訴訟往往因?yàn)樵嫖凑莆兆銐虻钠鹪V證據(jù)而息訴案件。本文基于法務(wù)會(huì)計(jì)的角度，探討其在治理財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用。

法務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)舞弊 會(huì)計(jì) 訴訟支持

前言

近幾年上市公司財(cái)務(wù)舞弊的問題屢禁不止，這些違規(guī)企業(yè)通過編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，企圖蒙騙稅務(wù)機(jī)關(guān)以此謀取更大利潤(rùn)，造成激起惡劣的影響，破壞了社會(huì)公平。針對(duì)此問題，企業(yè)的管理者或稅務(wù)機(jī)關(guān)通過委托法務(wù)會(huì)計(jì)來審核企業(yè)經(jīng)營(yíng)賬目，以此達(dá)到起遏制震懾企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的情況。企業(yè)通過委托法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，能夠借助其專業(yè)的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和法律基礎(chǔ)，規(guī)避企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中存在的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)濟(jì)糾紛或經(jīng)濟(jì)案件對(duì)企業(yè)造成的損失。

法務(wù)會(huì)計(jì)在治理財(cái)務(wù)舞弊發(fā)揮的作用和優(yōu)勢(shì)

財(cái)務(wù)舞弊一直是企業(yè)管理者為之頭疼的問題，因?yàn)槠涮卣麟[蔽，如果企業(yè)沒有健全的財(cái)務(wù)管理制度，以及相應(yīng)的監(jiān)督制度，那么企業(yè)很容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊問題。此外，治理財(cái)務(wù)舞弊還存在具體問題沒有對(duì)應(yīng)法律解釋的情況，法院難以界定起訴或免于起訴條件，無法確認(rèn)原告與被告之間的法律因果關(guān)系，對(duì)于涉事財(cái)務(wù)人員的處理缺乏定罪和量刑依據(jù)。盡管企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)舞弊情況，但是由于法律不夠完善，無法追究相關(guān)涉事人員的法律責(zé)任。在財(cái)務(wù)操作日趨復(fù)雜的當(dāng)今社會(huì)，法律的制定和修改已經(jīng)很難跟上企業(yè)的財(cái)務(wù)操作發(fā)展。

為防止財(cái)務(wù)舞弊，我國(guó)大部分企業(yè)采用的會(huì)計(jì)審計(jì)方式，主要有內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)兩種，以此避免財(cái)務(wù)舞弊對(duì)企業(yè)造成的損失。在這兩大財(cái)務(wù)審計(jì)方式中，前者對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的約束力??；后者由于我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)制不完善，同時(shí)獨(dú)立審計(jì)不包括法律等方面的審計(jì)支持，所以財(cái)務(wù)舞弊情況得不到有效預(yù)防和處理。

法務(wù)會(huì)計(jì)能夠有效避免以上兩大會(huì)計(jì)審計(jì)方式的弊端，有一定的法律基礎(chǔ)，同時(shí)又具有實(shí)操會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)請(qǐng)法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)情況；同時(shí)法務(wù)會(huì)計(jì)的法律基礎(chǔ)，能夠幫助其在審核賬目的過程對(duì)存在的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行司法解釋，為企業(yè)處理財(cái)務(wù)舞弊人員尋找法律依據(jù)。

法務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊治理中的應(yīng)用

（1）發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)的職能

首先對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)議記錄進(jìn)行審查，確保企業(yè)提供資料的真實(shí)性與合理性；接著再甄別資金分布，查看企業(yè)是否存在隱匿性資產(chǎn)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的行為；在發(fā)現(xiàn)上述行為后，則通過已掌握的財(cái)務(wù)資料分析和鑒定財(cái)務(wù)舞弊的痕跡，并以此追蹤舞弊行為的證據(jù)；最后鑒別財(cái)務(wù)舞弊行為的違法性質(zhì)，為審計(jì)委托人廳法律處理建議。

法務(wù)會(huì)計(jì)不只是鑒別和揭露財(cái)務(wù)舞弊問題，同時(shí)還能對(duì)舞弊行為進(jìn)行追蹤調(diào)查，分析舞弊行為產(chǎn)生的原因，落實(shí)舞弊行為到具體的財(cái)務(wù)人員，發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)制度漏洞，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理完善，法務(wù)會(huì)計(jì)在根源上杜絕財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象再次發(fā)生。

（2）法務(wù)會(huì)計(jì)提供財(cái)務(wù)舞弊的訴訟支持

法務(wù)會(huì)計(jì)除了提供會(huì)計(jì)審計(jì)的服務(wù)外，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的情況時(shí)，能夠根據(jù)自身的法律基礎(chǔ)為財(cái)務(wù)舞弊訴訟提供支持。根據(jù)服務(wù)對(duì)象的不同，法務(wù)會(huì)計(jì)提供的訴訟支持分為兩大類，即為企業(yè)客戶提供的訴訟支持和為司法機(jī)關(guān)提供的訴訟支持。前者的支持內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表、案件材料的核查，并根據(jù)訴訟文件為客戶提供訴訟建議，輔助客戶指定訴訟戰(zhàn)略，必要時(shí)還會(huì)參與談判以及協(xié)議內(nèi)容的起草；后者的訴訟支持包括組織訴訟證據(jù)、審判前后以及過程的證據(jù)分析、協(xié)助質(zhì)證、提供專家意見、出庭作證等。

除了上述訴訟支持外，法務(wù)會(huì)計(jì)還為律師提供訴訟支持，其中所涉及的范圍更廣也更專業(yè)，其中為律師提供專業(yè)的財(cái)務(wù)意見、會(huì)計(jì)指導(dǎo)、涉案資產(chǎn)價(jià)值估量、涉案經(jīng)濟(jì)損失估量、協(xié)助索賠、談判文件起草等。

綜上得知法務(wù)會(huì)計(jì)能夠在原告提出訴訟要求前，評(píng)估訴訟風(fēng)險(xiǎn)以及制定訴訟戰(zhàn)略；在訴訟過程為服務(wù)方在財(cái)務(wù)資料證據(jù)搜集、審查、鑒定方面提供幫助；法務(wù)會(huì)計(jì)能夠出庭作證、評(píng)估涉案人員或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失?？傊▌?wù)會(huì)計(jì)所提供的訴訟支持廣泛，由于其第三方的身份，職業(yè)操守更受法庭、原告信任。

以美國(guó)安然公司為例，其中這個(gè)例子就是利用法務(wù)會(huì)計(jì)清理財(cái)務(wù)舞弊的典型例子。安然公司在經(jīng)營(yíng)過程非法牟利，向股東隱瞞實(shí)際利潤(rùn)，最后致使公司股價(jià)下跌、破產(chǎn)。為了追索賠償，原告委托法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理，同時(shí)聘請(qǐng)多位財(cái)務(wù)專家證人，詳細(xì)調(diào)查安然公司的財(cái)務(wù)舞弊情況。期間法務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)了良好的專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)與法律素養(yǎng)，圍繞安然公司假賬、隱瞞公司利潤(rùn)等行為，在法庭上據(jù)理力爭(zhēng)。最后法務(wù)會(huì)計(jì)不負(fù)重托，為原告方取得了合理賠償。正因?yàn)榇耸录?，使業(yè)界充分認(rèn)識(shí)到法務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)案以及經(jīng)濟(jì)糾紛中發(fā)揮的重要作用。

（3）根據(jù)委托人的需求作出法務(wù)會(huì)計(jì)工作報(bào)告

由于法務(wù)會(huì)計(jì)具有會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)以及法律基礎(chǔ)，因此對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的訴訟中，檢方或律師會(huì)要求法務(wù)會(huì)計(jì)作出相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)告。在經(jīng)濟(jì)案或經(jīng)濟(jì)糾紛中，這種報(bào)告除了要體現(xiàn)財(cái)務(wù)知識(shí)的專業(yè)性，同時(shí)又要符合訴訟程序的要求，在會(huì)計(jì)方面進(jìn)行專業(yè)分析和說明，以此形成具有結(jié)論性質(zhì)文件。這種會(huì)計(jì)工作報(bào)告不同于一般的審計(jì)報(bào)告，還具有一定的法律效力，作為訴訟文件之一。此外法務(wù)會(huì)計(jì)的工作報(bào)告是反復(fù)驗(yàn)證和調(diào)查而得出，具有較高的準(zhǔn)確度，可當(dāng)做專家意見或證據(jù)使用。

結(jié)論

綜合上述，由于法務(wù)會(huì)計(jì)具有一定的法律基礎(chǔ)，同時(shí)又有著豐富的會(huì)計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)，同時(shí)還能清理可能存在的財(cái)務(wù)舞弊情況，并為企業(yè)提供處理財(cái)務(wù)舞弊人員的訴訟支持，以及制定訴訟戰(zhàn)略，使得法務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮越來越重要的作用。

[1]李元慶.法務(wù)會(huì)計(jì)在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用研究[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2017（16）：241-242.

[2]劉明輝，劉雪晶.法務(wù)會(huì)計(jì)在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015（26）：165-167.