吳萬盛 徐夢

摘 要：隨著中國農(nóng)業(yè)的發(fā)展，農(nóng)民專業(yè)合作社在數(shù)量和規(guī)模上也得到了快速的發(fā)展，但是在發(fā)展過程中出現(xiàn)了不少問題，其中在內部會計制度的建設方面尤為突出，本文通過調查句容市35家農(nóng)民專業(yè)合作社的內部會計制度建設情況，分析了農(nóng)民合作社在會計核算制度、會計工作組織制度以及內部會計控制制度三個方面的現(xiàn)狀。

關鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社；內部會計制度

文章編號：1004-7026（2018）12-0006-04 中國圖書分類號：F321.42 文獻標志碼：A

隨著中國農(nóng)業(yè)進入了一個嶄新的發(fā)展時代，我國農(nóng)民專業(yè)合作社無論在數(shù)量還是在規(guī)模都得到了快速的發(fā)展，農(nóng)民專業(yè)合作社作為重要的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主體，在農(nóng)業(yè)供給側結構性改革和提高農(nóng)民收入方面起到了顯著的作用。句容市在2017年末，農(nóng)民專業(yè)合作社已經(jīng)有190多家，在相關部門的努力下，農(nóng)民專業(yè)合作社不斷強化了規(guī)范性建設，也逐步提升了財務管理的水平，但是在實際運營過程中還存在不少問題，例如在“成員賬戶”運用、財政扶持資金處置、盈余分配、民主管理、社務公開等方面的問題依然比較突出，特別是在內部會計制度的建立和健全方面存在制度上墻但執(zhí)行不力、落實操作不到位的問題，如果不及時處理這些問題，將嚴重制約農(nóng)民專業(yè)合作社的持續(xù)健康發(fā)展。

1 內部會計制度的相關內容

1.1 會計核算制度

農(nóng)民專業(yè)合作社最初的會計工作就是核算工作，會計核算制度是為了會計核算工作具有規(guī)范性而專門制定的制度。農(nóng)民專業(yè)合作社要根據(jù)自身的具體情況設置會計科目、會計憑證、會計賬簿、財務報告等相關方面的制度。以會計賬簿制度為例，會計賬簿制度主要是對會計賬簿的種類、填制內容、賬簿之間的勾稽關系等作出制度安排?！敦敃ā芬?guī)定：“合作社的賬簿在登記時必須做到數(shù)字正確、摘要清楚、登記及時。各種賬簿的記錄，合作社須配人定期核對，務必做到賬證相符、賬實相符、賬款相符和賬表相符”。

1.2 會計工作組織制度

農(nóng)民專業(yè)合作社會計是一種對合作社的資金運動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的管理工作，其中的系統(tǒng)性就要求對會計工作系統(tǒng)的各個組成部分進行組織，使得會計工作有序的展開，充分發(fā)揮會計的職能，圓滿的完成會計任務。會計工作組織制度的內容主要有：會計機構的設置、內部崗位分工、崗位責任制的建立、會計人員的配備和職責規(guī)定、會計工作交接制度、會計檔案管理制度等。以會計機構設置為例，《中華人民共和國會計法》第三十六條規(guī)定“各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬”。

1.3 內部會計控制制度

內部會計控制是企業(yè)為了核算和監(jiān)督經(jīng)營業(yè)務并向相關人員傳達有用的會計信息而建立起來的方法和措施，是內部控制的核心內容。主要有以下要求：相關的會計記錄要完整，業(yè)務完成后要及時的反映，對完成的業(yè)務活動要合理的分類，適當?shù)暮怂阆嚓P的業(yè)務活動，還要對業(yè)務活動進行充分的披露等。農(nóng)民專業(yè)合作社內部會計控制制度主要包括貨幣資金控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、對外投資控制制度、成本費用控制制度等相關內容。 2 農(nóng)民專業(yè)合作社內部會計制度建設現(xiàn)狀

2.1 樣本選取

截止到2017年，句容市有農(nóng)民專業(yè)合作社195家，本文選取的是從順企網(wǎng)能查到相關信息的38家農(nóng)民專業(yè)合作社作為研究樣本。這些樣本涵蓋了句容市的華陽鎮(zhèn)、后白鎮(zhèn)、郭莊鎮(zhèn)、白兔鎮(zhèn)、天王鎮(zhèn)以及下蜀鎮(zhèn)。通過實地問卷調查，可以充分了解句容市農(nóng)民專業(yè)合作社內部會計制度的建設現(xiàn)狀，此次調查一共發(fā)放問卷38份，實際回收問卷38份。經(jīng)過最終整理，得到有效問卷35份，回收率100%，有效率92.11%。此次的調查主要是要了解句容市農(nóng)民專業(yè)合作社內部會計制度建設情況包括會計賬簿設置的情況、會計檔案管理情況、會計機構設置和人員的組成情況、內部會計控制制度以及盈余分配制度等。由此可以對農(nóng)民專業(yè)合作社內部會計制度建設的現(xiàn)狀進行更直觀的研究，提出相應的改進建議。

2.2 農(nóng)民專業(yè)合作社內部會計制度建設現(xiàn)狀

2.2.1 會計賬簿設置。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）規(guī)定，合作社必須按照相關規(guī)定，合理設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各明細分類賬必須清晰。通過表1可以看出，經(jīng)過我們實地調查，我們發(fā)現(xiàn)只有天王鎮(zhèn)戴莊有機農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社、古村彩葉苗木專業(yè)合作社等五家專業(yè)合作社建立了完備的會計賬簿，而后白鎮(zhèn)豐民水稻專業(yè)合作社等三十家農(nóng)民專業(yè)合作社的會計賬簿設置不完整，必須要設置的總賬和明細賬沒有進行設置，有的合作社甚至沒有設置相應的庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

2.2.2 會計機構設置。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應充分結合各自的特點，設立單獨的會計核算部門，合作社如果規(guī)模小不具備設立獨立核算部門的，也可以委托農(nóng)村經(jīng)營管理部門或者專門的代理記賬機構進行代理記賬業(yè)務。從表2可以看出只有茅山鎮(zhèn)丁家邊紫玉桑椹專業(yè)合作社等六家農(nóng)民專業(yè)合作社設立了獨立核算的會計機構，寶華鎮(zhèn)栗莊永盛稻米專業(yè)合作社等五家農(nóng)民專業(yè)合作社有委托代理記賬機構進行代理記賬業(yè)務，其余的二十四家農(nóng)民專業(yè)合作社既沒有設立獨立核算的會計機構也沒有委托代理記賬機構進行代理記賬業(yè)務。

2.2.3 會計人員配備。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應當根據(jù)自身規(guī)模的大小配備相應的會計人員，還要遵循不相容職務相分離的原則，不同的會計人員要分配給他們對應的會計工作，例如從事會計工作的人員不能兼任出納人員，出納人員不能兼任收入支出賬目的登記工作。從表3中可以看出，在35個樣本合作社中，配備4-6名會計人員的合作社只有句容市藍天機插秧專業(yè)合作社和天王鎮(zhèn)戴莊有機農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社，配備2-4名會計人員的有4家合作社，只有兩名甚至更少的合作社是29家，占了調查總數(shù)的82.9%。而且在我們調查過程中也了解到這些合作社配備的會計人員大部分不是會計專業(yè)出身的，取得會計從業(yè)資格證的人員更是只有個位數(shù)，好多合作社只有一名會計人員，這說明這些會計人員身兼會計和出納兩個職位，違背了財務會計制度的不相容職務相分離的原則。

2.2.4 內部控制制度。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度（試行）規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社內部會計控制制度主要包括貨幣資金控制制度、采購與付款控制制度、銷售與收款控制制度、對外投資控制制度、成本費用控制制度、存貨控制制度以及固定資產(chǎn)控制制度。從表4可以看出設置了完整的內部控制制度的合作社只有3家，占調查總數(shù)的8.6%，而其余的32家合作社在內部控制制度方面或多或少存在遺漏，這說明大部分農(nóng)民專業(yè)合作社在內部控制制度方面不重視，沒有發(fā)揮出內部控制制度應有的作用。

2.2.5 盈余分配制度。根據(jù)最新修訂的農(nóng)民專業(yè)合作社法規(guī)定，可分配盈余主要按照成員與合作社的交易量（額）比例返還，這主要體現(xiàn)了農(nóng)民專業(yè)合作社是為合作社的成員服務的，這也是符合合作社成員的利益訴求。合作社法同時還規(guī)定盈余具體的分配辦法要按照章程規(guī)定或經(jīng)成員大會決議確定。從表5可以看出按交易量（額）分配盈余的只有兩家合作社，占調查總數(shù)的5.7%，按按交易量（額）（分配比例高于60%）與按股金分配的合作社有4家，占調查總數(shù)的11.4%，按交易量（額）（分配比例低于60%）與按股金分配的合作社有18家，占調查總數(shù)的51.4%。按股金分配的合作社有11家，占調查總數(shù)的31.5%。由此看出大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社是按股分配盈余的，這和合作社法規(guī)定是相違背的。

2.2.6 會計檔案管理。會計檔案是指會計憑證，會計賬簿和財務報告等會計核算專業(yè)資料，是記錄和反映企事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的重要史料和證據(jù)，屬于單位的重要經(jīng)濟檔案。《會計法》規(guī)定各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應建立檔案，妥善保管。從表6可以看出有完善的會計檔案管理制度只有6家農(nóng)民專業(yè)合作社，有專門人員來保管會計檔案。另外的29家農(nóng)民專業(yè)合作社沒有建立相應的會計檔案管理制度，占調查總數(shù)的82.9%。這說明大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社沒有意識到保管會計檔案的重要性。

3 農(nóng)民專業(yè)合作社內部會計制度建設現(xiàn)狀分析

3.1 農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算制度建設現(xiàn)狀分析

從調查問卷統(tǒng)計的資料表明大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社的會計賬簿設置不完整，有的合作社是沒有設置相應的明細賬，有的是沒有設置備查賬，還有的是明細賬分類不合理。在調查過程中，我們還發(fā)現(xiàn)農(nóng)民專業(yè)合作社在會計賬簿中一些細節(jié)問題：1.在農(nóng)民合作社的會計賬簿中出現(xiàn)刮、擦、挖、補等現(xiàn)象；2.農(nóng)民合作社的會計賬簿中出現(xiàn)的數(shù)據(jù)沒有相應的會計憑證支撐，而是憑空記賬；3.在調動會計人員時，沒有進行相應的交接手續(xù)，相關責任人沒有簽字蓋章，沒有明確各自的責任。

從前文的調查數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析可以看出大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社是按照股金進行盈余分配，從中可以看出農(nóng)民合作社采用最直接的方式來調動入股農(nóng)戶的積極性，讓農(nóng)戶意識到高投資高回報，吸引更多的資金加入到農(nóng)民專業(yè)合作社。但是這種分配方式是和農(nóng)民專業(yè)合作社法的規(guī)定相違背的，根據(jù)最新修訂的農(nóng)民專業(yè)合作社法規(guī)定，可分配盈余主要按照成員與合作社的交易量（額）比例返還，而且分配方案是要通過合作社成員代表大會表決才能通過的。但是在調查過程中，我們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)合作社的分配盈余方案直接是合作社的理事會拍板決定的，普通的合作社成員沒有被告知，甚至不知道有其他的分配盈余的方式。

3.2 農(nóng)民專業(yè)合作社會計工作組織制度建設現(xiàn)狀分析

調查數(shù)據(jù)顯示大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社為了節(jié)省成本，沒有成立獨立的會計核算部門，有的合作社甚至沒有委托代理記賬機構進行代理記賬業(yè)務，調查過程中我們發(fā)現(xiàn)在農(nóng)民專業(yè)合作社從事的會計人員也不符合會計法的規(guī)定，這些會計人員大部分沒有會計從業(yè)資格證，還有的會計人員兼任出納人員，更有甚者有些合作社的負責人直接擔任合作社的出納，這就使會計的監(jiān)督職能形同虛設。雖然當?shù)卣灿薪M織相應的會計培訓，但是由于沒有引起足夠的思想重視，這種以培訓班形式組織的培訓也就流于形式，沒有起到強化財務知識和提高會計實操能力的效果。

從統(tǒng)計出來的數(shù)據(jù)可以看出，句容市農(nóng)民專業(yè)合作社大多數(shù)在會計檔案的管理方面做得不夠，在調查過程中我們發(fā)現(xiàn)以下幾個方面的問題：首先，大多數(shù)農(nóng)民合作社沒有配備專門的人員來從事會計檔案的管理工作，有些合作社雖然有保存會計憑證和賬簿，但很少有人來整理和裝訂這些憑證；其次，沒有專門的會計檔案保管室，有些合作社甚至沒有配備會計檔案管理柜，導致這些會計憑證和賬簿隨意堆放；最后，大部分農(nóng)民合作社只保留會計憑證和賬簿，很少有保存會計報表及其它資料的。從以上幾個方面可以看出，現(xiàn)在的農(nóng)民專業(yè)合作社對會計檔案沒有引起足夠的重視，不符合會計法相關的規(guī)定。

3.3 農(nóng)民專業(yè)合作社內部會計控制制度建設現(xiàn)狀分析

從我們的調查數(shù)據(jù)可以看出大多數(shù)句容市農(nóng)民專業(yè)合作社沒有建立內部控制制度，或者建立了內部控制制度，但是沒有很好的執(zhí)行下去。這樣就會導致合作社財務管理混亂，會計信息不準確。在調查過程中，我們發(fā)現(xiàn)以下幾個方面的問題：1.在貨幣資金控制方面，出納人員兼任了收入支出賬面的登記，有的合作社出現(xiàn)了理事長直接擔任出納的情況，重大的資金支付業(yè)務沒有通過社員代表大會集體表決，而是直接由理事長一人決定，出納人員沒有定期的清點現(xiàn)金和核對銀行存款，合作社支付款項的所有印章都交由出納一人保管；2.在采購與付款控制方面，出現(xiàn)了采購人員兼任驗收人員的情況，在采購付款時，沒有嚴格的審核相關的憑證文件，就直接付款。對相關的采購文件沒有進行管理保存。3.在銷售與收款控制方面，合作社沒有將銷售收入及時登記到賬簿，還出現(xiàn)了坐支現(xiàn)金的行為，同樣也沒有對銷售相關的文件進行管理保存。4.成本費用控制方面，合作社沒有建立相應的成本預算制度，對材料采購的費用和人工成本沒有進行控制，也沒有適合本合作社的成本控制方法。5.存貨控制方面，合作社沒有對存貨進行定期或者不定期的盤點，會導致賬實不符的情況出現(xiàn)，也沒有配備專門的存貨保管人員，存貨的入庫和出庫很混亂。6.固定資產(chǎn)控制方面，合作社在購進和處置固定資產(chǎn)時沒有經(jīng)過社員代表大會討論，直接就由理事長一人拍板決定，也沒有建立相應的固定資產(chǎn)備查賬簿。

參考文獻：

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