孫小瞻

[摘要]隨著國家對農(nóng)業(yè)科研發(fā)展重視程度不斷提高，農(nóng)業(yè)科研的投入也在不斷加大，農(nóng)業(yè)科研成果日益豐富的同時，農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制也將面臨更高的要求。加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)是我國農(nóng)業(yè)科研單位持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展的強(qiáng)有力保障。目前我國農(nóng)業(yè)科研單位存在的諸如內(nèi)部控制環(huán)境有待提升、缺乏內(nèi)部控制意識、信息與溝通系統(tǒng)不健全、對內(nèi)部審計不夠重視等問題。通過結(jié)合實際工作情況分析目前農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀并提出相關(guān)改進(jìn)措施。

[關(guān)鍵詞]農(nóng)業(yè)科研單位；內(nèi)部控制；風(fēng)險管理

[中圖分類號]F324.3 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼]A

1 研究背景

我國作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)大國，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力水平的不斷提高離不開我國農(nóng)業(yè)科技水平的快速發(fā)展，新科技帶來新的生產(chǎn)力，作為支撐我國農(nóng)業(yè)強(qiáng)有力發(fā)展的各級農(nóng)業(yè)科研單位，其自身發(fā)展的重要性不言而喻。目前我國農(nóng)業(yè)科研單位呈現(xiàn)為中央、省、地市設(shè)立三級單位形式，總計數(shù)量達(dá)到1100多個，占較高比例的農(nóng)業(yè)科研單位屬于公益性事業(yè)單位，其主要依靠政府撥款，不以盈利為目的，這樣的特性使得其在內(nèi)部控制上具有一定缺陷。同時隨著我國財政部對農(nóng)業(yè)科研投入的不斷加大，農(nóng)業(yè)科研項目的數(shù)目以及資金投入都在日益增加，這也意為著農(nóng)業(yè)科研單位行業(yè)內(nèi)、外的業(yè)務(wù)競爭日趨激烈，面向市場的經(jīng)濟(jì)活動也日益頻繁，因此農(nóng)業(yè)科研單位必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立自我監(jiān)督、自我約束的風(fēng)險防范體系，從而提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效率，保障資產(chǎn)安全。提高科研與運(yùn)營效率，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

2012年11月29日，財政部頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，并于2014年1月1日開始施行。這是我國對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)所作出的規(guī)范性指引，其根據(jù)行政事業(yè)單位的特殊性，有針對的提出內(nèi)部控制的建設(shè)與實施機(jī)制。文件的頒布意味著農(nóng)業(yè)科研單位強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制的必要性。內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保證資產(chǎn)的安全性，會計信息的真實性，實行的單位內(nèi)部自我監(jiān)督、自我約束、自我控制等一系列措施的總稱。內(nèi)部控制機(jī)制是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)科學(xué)管理機(jī)制的重要組成部分，是防范經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違規(guī)的重要屏障，只有強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制，才能確?？蒲腥藛T合理的使用科研經(jīng)費(fèi)，避免出現(xiàn)貪污、挪用科研經(jīng)費(fèi)的問題，內(nèi)部控制也是農(nóng)業(yè)科研單位穩(wěn)定發(fā)展的基本保證。

2 農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀與主要問題

2.1 內(nèi)部控制意識淺薄并且架構(gòu)不合理

由于農(nóng)業(yè)單位的專業(yè)性，其內(nèi)部人才多為科研型人員，在其學(xué)習(xí)及工作過程中多注重專業(yè)性學(xué)習(xí)以及科研項目的申報和研發(fā)等工作。而忽視對內(nèi)控控制知識的學(xué)習(xí)，理所當(dāng)然導(dǎo)致其內(nèi)控意識淺薄。另外，科研單位在各層級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的體制下，單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制方面對本單位負(fù)有總體責(zé)任，同時各分管部門和人員也有特定的風(fēng)險歸屬責(zé)任。這樣的管理結(jié)構(gòu)顯然不夠高效和合理。

2.2 內(nèi)部控制制度不健全，形式主義嚴(yán)重

健全的內(nèi)控制度應(yīng)該明確各崗位的權(quán)利和責(zé)任，使每個人的行為都有理有據(jù)，有法可依。同時健全的內(nèi)控制度也應(yīng)形成較好的崗位牽制效應(yīng)，使各崗位協(xié)同合作。但是，部分農(nóng)業(yè)科研單位多側(cè)重于資金的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)化流程，容易忽略了崗位權(quán)利和責(zé)任。

“天下之事，不難于立法，而難于法之必行”。健全的制度也需要每個崗位去具體實施，現(xiàn)在的很多單位忽視制度流程，按照自己的意愿去辦理崗位事務(wù)。這樣使制定的制度僅僅流于形式成為擺設(shè)，未能發(fā)揮制度的指導(dǎo)作用。

2.3 預(yù)算管理、經(jīng)費(fèi)支出管理亟待加強(qiáng)。

內(nèi)部控制的特點是“預(yù)算管理為主線，資金管控為核心”。農(nóng)業(yè)科研單位的基本支出預(yù)算一般由財務(wù)部門編制，而科研項目預(yù)算由項目組編制，財務(wù)部門和項目組少有溝通，造成各自編制的預(yù)算針對性不強(qiáng)，可操作性差。受農(nóng)作物季節(jié)性生長因素、政府采購等因素的影響，項目經(jīng)費(fèi)存在支付進(jìn)度慢的情況。部分項目經(jīng)費(fèi)未按預(yù)算批復(fù)范圍和數(shù)額執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量差。此外，對財政項目資金缺乏必要的綜合預(yù)算評價制度。

2.4 資產(chǎn)管理意識淡薄，管理效果不佳。

由于管理意識不強(qiáng)，造成很多農(nóng)業(yè)單位在資產(chǎn)管理上出現(xiàn)很多問題。例如，由于近些年國家對農(nóng)業(yè)的投入不斷增加，很多農(nóng)業(yè)科研單位需要采購一些實驗耗材，肥料等，而大宗材料的使用管理又成為科研單位資產(chǎn)管理非常薄弱的環(huán)節(jié)。通常情況下應(yīng)該將采購和管理部門分開，專人專管。但是很多單位為節(jié)省人力，采取“一條龍”式辦理，即詢價，采購，驗收，保管所有均由同一部門辦理，這種現(xiàn)象就很容易造成腐敗行為。另外，很多科研單位在儀器的購買和使用上出現(xiàn)很多問題。購買前期論證不足導(dǎo)致未能明確所需要的儀器的功能，后期儀器使用率低，很多儀器就是放在實驗室當(dāng)做擺設(shè)，最后由于長時間不用產(chǎn)生各種故障。

3 強(qiáng)化內(nèi)部控制建議與對策

3.1 營造和諧內(nèi)控環(huán)境，樹立風(fēng)險防范意識

和諧良好的內(nèi)控環(huán)境是農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)控制度實施的基本保證，營造內(nèi)控環(huán)境要從多方面出發(fā)。根基是要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理知識的宣傳，讓單位所有職工了解到潛在的風(fēng)險，從而運(yùn)用內(nèi)部控制制度的管理來規(guī)避風(fēng)險，應(yīng)將《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》結(jié)合農(nóng)業(yè)科研單位的具體情況運(yùn)用到內(nèi)部控制的制定，同時要具體化的將相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行普及宣傳，強(qiáng)調(diào)行為控制的重要性，督促管理層認(rèn)真履行崗位職責(zé)，只有這樣才能保證內(nèi)控制度的有效實施。其次主要針對科研經(jīng)費(fèi)與財務(wù)預(yù)算內(nèi)控的制定與實施，要加強(qiáng)對財務(wù)人員相關(guān)知識領(lǐng)域的培訓(xùn)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督牽制，堅持關(guān)鍵崗位輪換，不相容崗位分離等基本原則，嚴(yán)格資金管理，保障國有資產(chǎn)安全。財務(wù)內(nèi)部控制工作對于企事業(yè)單位來說是各項工作開展的重要前提，也是關(guān)鍵部分，因農(nóng)業(yè)科研單位的特殊性，其主要資金來源于國家的支持，因此把握好財務(wù)部門內(nèi)部控制的建設(shè)與實施具有重要意義。

3.2 加強(qiáng)信息化管理機(jī)制，提高信息傳遞效率

目前大多數(shù)農(nóng)業(yè)科研單位的財務(wù)管理系統(tǒng)相對落后，這也造成在內(nèi)控制度的建立上不能達(dá)到信息化，管理手段的落后也是內(nèi)控制度有效實施的一大障礙。因此財務(wù)部門應(yīng)委托第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)計或開發(fā)符合農(nóng)業(yè)科研單位特殊性的相關(guān)財務(wù)軟件，同時提升相關(guān)硬件的升級，可以將內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容設(shè)計到財務(wù)軟件中，這不僅是加快農(nóng)業(yè)科研單位會計信息化建設(shè)的重要途徑，同時軟件的開發(fā)也可以提高財務(wù)會計信息資源共享，單位各部門根據(jù)相關(guān)管理機(jī)制獲得授權(quán)，可以直接從網(wǎng)絡(luò)上獲取財務(wù)信息，同時簡化一些繁雜的手續(xù)，提高單位整體工作效率。會計信息化的實施，不僅整合了財務(wù)信息資源，同時轉(zhuǎn)變了財務(wù)人員的工作者觀念，提高了財務(wù)管理水平，促進(jìn)單位的信息溝通，為單位內(nèi)部控制的實施建立良好的基礎(chǔ)。同時信息化管理的建立可以提高信息時效性，降低一定的風(fēng)險。財務(wù)軟件的實施可以共享相關(guān)數(shù)據(jù)，這樣不僅可以大大提高業(yè)務(wù)工作效率，而且可以有效增強(qiáng)各控制環(huán)節(jié)的相互制約性。

3.3 加強(qiáng)預(yù)算控制，合理使用科研經(jīng)費(fèi)，提高資金使用效率

農(nóng)業(yè)科研單位作為具有公益性質(zhì)的事業(yè)單位，其收支主要依據(jù)部門預(yù)算，預(yù)算決定了農(nóng)業(yè)科研單位的支出內(nèi)容和規(guī)模，因此做好部門預(yù)算是單位內(nèi)部控制的主要源頭，只有從預(yù)算編制的階段控制住各項風(fēng)險，才能合理分配使用科研經(jīng)費(fèi)，保證單位穩(wěn)定高效的發(fā)展。同時部門預(yù)算也是針對企事業(yè)單位支出控制的一個重要方面，通過合理有效預(yù)算的制定，其本身也可以達(dá)到內(nèi)部控制的效果。預(yù)算管理是單位財務(wù)管理的核心，貫穿整個單位的業(yè)務(wù)活動。加強(qiáng)預(yù)算管理，是確?？蒲心繕?biāo)實現(xiàn)的重要手段。因此要根據(jù)農(nóng)業(yè)科研單位其工作的實際情況編制有效的預(yù)算，要結(jié)合工作特點，認(rèn)真做好預(yù)算編制，要做到編制所依據(jù)的資料的真實性、有效性、及時性，同時預(yù)算內(nèi)容要細(xì)化，根據(jù)之前的工作經(jīng)驗以及單位的發(fā)展計劃來完善，要做到通過內(nèi)部責(zé)任預(yù)算以及專項資金預(yù)算將預(yù)算管理責(zé)任落實到所內(nèi)各個部門負(fù)責(zé)人，要形成有效的責(zé)任層級傳遞機(jī)制，實行預(yù)算動態(tài)管理與過程控制，提高預(yù)算管理有效性及預(yù)算資金使用效益。實施內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，提高預(yù)算的實行效率，將內(nèi)部監(jiān)督與預(yù)算管理有效的結(jié)合起來。

3.4 強(qiáng)化國有資產(chǎn)管理，保證國有資產(chǎn)安全

農(nóng)業(yè)科研單位的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，國有資產(chǎn)是項目推進(jìn)的最重要物質(zhì)保證，為防止國有資產(chǎn)流失，國有資產(chǎn)管理工作也顯得尤為重要。對于固定資產(chǎn)的管理要做到購置程序嚴(yán)格審批，根據(jù)型號將相關(guān)信息記錄在案，做到隨時跟蹤使用狀態(tài)，日常管理細(xì)化到相關(guān)責(zé)任人，修理報廢等程序也要制定相應(yīng)程序，做到固定資產(chǎn)購買、使用，報廢回收全過程納入管理體制。對于材料采購要建立采購申請制度、采購驗收制度，采購款項直接支付制度。做到材料采購、驗收、入庫、保管、領(lǐng)用、款項支付、會計記賬等一系列程序規(guī)范化、制度化，做到專人負(fù)責(zé)，專人登記，采購與驗收，驗收與倉儲等不相容崗位相分離，加強(qiáng)對采購活動的會計系統(tǒng)控制，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。

結(jié)束語

我國是一個農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)的發(fā)展對我國經(jīng)濟(jì)的繁榮起著舉足輕重的作用。內(nèi)部控制是農(nóng)業(yè)科研單位的“防腐劑”，農(nóng)業(yè)科研單位必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，建立自我評價、自我防范的風(fēng)險管理體系，保障資產(chǎn)安全，提高資金的使用效率，為科研目標(biāo)的實現(xiàn)保駕護(hù)航。

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