葉雨茗

[摘 要]自2016年5月1日起，我國(guó)全面邁開了“營(yíng)改增”的步伐，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅體系，實(shí)現(xiàn)增值稅的全面覆蓋。在此過(guò)程中，建筑業(yè)是改革的重中之重，其生產(chǎn)結(jié)構(gòu)也會(huì)有顯著變化，會(huì)計(jì)方面也會(huì)發(fā)生一定的改變。本文對(duì)營(yíng)改增背景下針對(duì)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單分析其受到的影響并提出相應(yīng)對(duì)策，以促進(jìn)建筑企業(yè)快速良好發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

基于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需求，“營(yíng)改增”稅收政策的出臺(tái)對(duì)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作產(chǎn)生了多方面的影響，其中，最明顯的變化就是稅率的調(diào)整。除此之外，將“營(yíng)業(yè)稅”改征為“增值稅”，給企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作也帶來(lái)了一定的影響，但是從大局來(lái)看，稅制的改革能夠從根本上改善重復(fù)征稅的問(wèn)題，從而減輕企業(yè)稅負(fù)降低成本，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整并提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。由此可見，無(wú)論從國(guó)家、社會(huì)還是企業(yè)自身來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅都勢(shì)在必行。

1 營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1.1 稅率及稅負(fù)的變化

在稅制改革后，對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)最明顯的變化就是稅率。在營(yíng)改增之前執(zhí)行的是13%的稅率，改革后針對(duì)一般納稅人的稅率是10%，但是對(duì)于建筑業(yè)的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，稅率的變化對(duì)其影響不大。雖然稅率較之前是增加的，但從理論上講建筑企業(yè)可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來(lái)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且建筑業(yè)也包含很多可以抵扣的項(xiàng)目?？墒且胪ㄟ^(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額降低企業(yè)稅負(fù)，最關(guān)鍵的一點(diǎn)是首先要取得增值稅專用發(fā)票，否則無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需要的材料的供應(yīng)商大多屬于小規(guī)模納稅人，無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，因此并不能達(dá)到抵減稅金的目的。就像我們了解的那樣，在“營(yíng)改增”之前的營(yíng)業(yè)稅是由本地地稅部門征收的，其應(yīng)稅行為的發(fā)票和相關(guān)憑證在本地地稅局進(jìn)行統(tǒng)一印刷，難以完整全面地納入全國(guó)稅控體系，從而使征稅重復(fù)的現(xiàn)象愈演愈烈。而增值稅由國(guó)稅部門征收，建立嚴(yán)密監(jiān)控稅收體系，可以有效改善原營(yíng)業(yè)稅難以管理的局面。在營(yíng)改增政策實(shí)施的背景下，國(guó)家對(duì)相關(guān)行業(yè)的發(fā)票進(jìn)行了更嚴(yán)格的控制。省局征管處在改革開始的前期就有意識(shí)地對(duì)行業(yè)發(fā)票數(shù)量進(jìn)行了監(jiān)管，一些對(duì)稅收政策不了解的納稅人會(huì)按照其正常計(jì)劃數(shù)量上報(bào)印制申請(qǐng)，那么征管處就會(huì)對(duì)這些申請(qǐng)進(jìn)行凍結(jié)，極大地減少了浪費(fèi)。不難看出，在稅制改革后建筑企業(yè)的一般納稅人如果不能改善對(duì)發(fā)票的管理，就很難達(dá)到減少稅負(fù)的效果。

1.2 對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶，在相對(duì)應(yīng)的借貸方分別登記實(shí)際和應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，期末貸方余額代表還沒(méi)有繳納的營(yíng)業(yè)稅，如果存在借方余額，則表示企業(yè)包含多余繳納的營(yíng)業(yè)稅。

建筑企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增的稅制改革后，由于增值稅歸屬于價(jià)外稅，稅率種類相對(duì)多樣，在稅款扣除制度不同的影響下，稅收管理的工作也更加困難。而且會(huì)計(jì)核算過(guò)程復(fù)雜，財(cái)務(wù)指標(biāo)也會(huì)受到一系列的影響，并直接影響到稅款的申報(bào)，相對(duì)于“營(yíng)改增”之前的會(huì)計(jì)核算，稅制改革后的變化還是很大的。最突出的變化在于會(huì)計(jì)科目上有一些變動(dòng)，在“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)處理時(shí)增加了“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶，為了使核算更加準(zhǔn)確，還在增值稅二級(jí)科目下設(shè)置了三級(jí)明細(xì)科目，例如“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“已交稅金”“減免稅款”等。這就充分表明了，改革后的會(huì)計(jì)分錄處理比改革前更難處理。

1.3 對(duì)成本核算的影響

稅制改革同樣也波及到了建筑業(yè)的成本核算方面，其成本來(lái)源主要涵蓋了磚、砂等材料費(fèi)用、工人的工資福利費(fèi)用、施工機(jī)器的購(gòu)買維護(hù)費(fèi)用等，要想保證建筑業(yè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，在成本核算方面不容忽視。在稅制改革后，建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中發(fā)生的成本也隨之變化?！盃I(yíng)改增”之前，建筑企業(yè)的成本是根據(jù)含稅價(jià)來(lái)核算的，而在“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的成本核算是價(jià)稅分開計(jì)算的，增值稅稅收額為進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的差額。建筑企業(yè)在營(yíng)改增之后，鋼筋和水泥等建筑材料改為17%的增值稅稅率，原材料直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中進(jìn)行核算。除此之外，想要達(dá)到真正為企業(yè)減小稅負(fù)的效果，首先要取得增值稅專用發(fā)票。然而建筑業(yè)企業(yè)日常需要大量的例如砂石、鋼筋水泥、木材等作為原材料，不排除企業(yè)會(huì)選擇規(guī)模較小、會(huì)計(jì)制度缺失的生產(chǎn)商那里采購(gòu)，這些生產(chǎn)商不具備開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票的水平，在會(huì)計(jì)核算的時(shí)候就會(huì)導(dǎo)致材料購(gòu)買那部分的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵消，很有可能加劇有些建筑企業(yè)的稅負(fù)增加的情況，從而使資金鏈斷裂，資金周轉(zhuǎn)緩慢，降低企業(yè)利潤(rùn)。

1.4 對(duì)現(xiàn)金流的影響

由于建筑企業(yè)相對(duì)特殊，各種款項(xiàng)收回的時(shí)間并不一致，但是對(duì)增值稅的繳納時(shí)間卻有著明確規(guī)定，所以在繳稅的過(guò)程中，不同的納稅籌劃方式會(huì)給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來(lái)不同影響，還會(huì)進(jìn)一步影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。當(dāng)建筑業(yè)在提前繳納稅金時(shí)，企業(yè)中能夠即時(shí)靈活運(yùn)用的現(xiàn)金會(huì)減少，造成資金不能很好地流通的局面。因此在實(shí)際的稅收過(guò)程中，建筑企業(yè)需要根據(jù)不同的實(shí)際情況來(lái)確定納稅方式，及時(shí)合理地規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)資金在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中充分運(yùn)轉(zhuǎn)，從而降低對(duì)利潤(rùn)的影響。

2 營(yíng)改增后企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

2.1 完善會(huì)計(jì)核算體系，增強(qiáng)發(fā)票管理

通過(guò)分析營(yíng)改增的稅制變化，不難看出這種變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響是很大的，想要使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，首先要結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境完善會(huì)計(jì)核算制度，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，完善會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，建立完整的納稅信息。企業(yè)獲得的各種信息越準(zhǔn)確、越真實(shí)，就越能保證企業(yè)的發(fā)展。在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的時(shí)代，建筑企業(yè)也可以利用互聯(lián)網(wǎng)備案會(huì)計(jì)核算記錄，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，進(jìn)一步杜絕偷稅漏稅的行為。其次還要重視對(duì)于增值稅專用發(fā)票的取得和保管，因?yàn)樵诓少?gòu)交易的時(shí)候，如果選擇了小規(guī)模納稅人采購(gòu)原材料和設(shè)備的話，就不能夠用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)稅了，就會(huì)直接地影響企業(yè)的稅負(fù)。

2.2 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)部管理

經(jīng)過(guò)國(guó)家稅制的改革，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)會(huì)更加復(fù)雜，因此對(duì)核算人員的工作水平也有更高的要求，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生最直接的影響，會(huì)計(jì)人員的工作能力是企業(yè)獲得最大利潤(rùn)的根本前提，所以需要建筑業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步提高職業(yè)道德素質(zhì)，提高對(duì)稅制改革的敏感度，增強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能，不斷強(qiáng)化服務(wù)理念。除此之外，建筑企業(yè)還可以為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提供與稅制相關(guān)的交流課程，及時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)，認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)營(yíng)改增的相關(guān)知識(shí)，確保會(huì)計(jì)人員能夠在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)新的稅收制度和工作流程，只有財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)得到全方位的提高，才能更好地應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的沖擊。其他崗位的員工同樣需要樹立良好的企業(yè)意識(shí)，做到將企業(yè)理念銘記在心，一切從企業(yè)的利益出發(fā)，為企業(yè)未來(lái)的穩(wěn)健發(fā)展獻(xiàn)出自己的一份力量。

2.3 做好納稅籌劃，增強(qiáng)防范意識(shí)

由于稅制的變化有可能會(huì)降低企業(yè)利潤(rùn)，因此做好納稅籌劃對(duì)于維持企業(yè)利潤(rùn)是非常關(guān)鍵的一步，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的重視，采取合法可行的方式，減少營(yíng)改增稅制改革對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該在承接工程項(xiàng)目時(shí)，及時(shí)與交易對(duì)象簽訂相應(yīng)合同，明確付款程序，確保在拿到發(fā)票的同時(shí)款項(xiàng)到賬，以保證稅額能夠及時(shí)抵扣。另外，建筑企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專門管理賬務(wù)的部門，針對(duì)機(jī)器設(shè)備、建材用料、人力等集中統(tǒng)一管理，在保證質(zhì)量的同時(shí)最大化抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。除此之外，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)也是重中之重，這樣能將企業(yè)可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)降到最小。尤其是在企業(yè)購(gòu)買原材料的時(shí)候，盡量去那些能夠提供增值稅專用發(fā)票的生產(chǎn)商處購(gòu)買。所開票據(jù)的真假也會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)，所以為了避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，就需要企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施，比如通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，要求其掌握票據(jù)真假鑒別的能力，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

3 結(jié)語(yǔ)

從整體來(lái)看，營(yíng)改增的稅制改革對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造成了一定的影響，企業(yè)想要更好更快地適應(yīng)營(yíng)改增的稅收新政策，需要多方面的共同努力才能達(dá)到最終目標(biāo)，因此完善會(huì)計(jì)核算制度、加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)、采用更好的納稅籌劃方案都是必不可少的，企業(yè)應(yīng)該充分利用國(guó)家的稅收政策，為企業(yè)營(yíng)造更好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)，為建筑業(yè)的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

[參考文獻(xiàn)]

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