趙永明

摘 要：財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在行政事業(yè)單位中發(fā)揮著保護(hù)資產(chǎn)完整、提高會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、提高資源使用效率和經(jīng)濟(jì)效益的重要作用。目前，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度的發(fā)展相對滯后，針對此種情況，本文對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的一些主要問題進(jìn)行簡述，同時對如何推動內(nèi)控制度的建設(shè)和完善提出了對應(yīng)的具體對策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;問題;對策

隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，行政事業(yè)單位面臨著更大的社會挑戰(zhàn)，嚴(yán)格有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能有效防止單位資產(chǎn)的流失、提高會計(jì)信息質(zhì)量、保證單位依法理財(cái)，有利于國家對單位經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和維護(hù)社會的穩(wěn)定。因此，在行政事業(yè)單位里建立起健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，對促進(jìn)行政事業(yè)單位管理、預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險、嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律的具有很重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，是指行政事業(yè)單位為了保護(hù)國有和公共資產(chǎn)的完整、安全，提高會計(jì)信息的質(zhì)量，確保行政事業(yè)單位有效貫徹執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，提高單位管理效率，降低和避免各種風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)單位業(yè)務(wù)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制措施和方法。因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有很重要的意義。

1.有利于提高單位會計(jì)信息質(zhì)量

會計(jì)信息的具體依據(jù)主要來源于行政事業(yè)單位的諸多業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通過精心設(shè)計(jì)和貫徹執(zhí)行科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，提高會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和完整性，才能從根源上提高行政事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量。

2.有利于加強(qiáng)單位廉政建設(shè)與防范腐敗風(fēng)險

當(dāng)前有些單位員工利用職務(wù)之便，存在貪污、受賄、挪用公款，私分國有資產(chǎn)、濫用職權(quán)等違法行為。因此，行政事業(yè)單位通過制定一套嚴(yán)格有效的內(nèi)控制度，有利于加強(qiáng)單位廉政建設(shè)，督促單位工作人員遵紀(jì)守法、廉潔自律。

3.有利于提高單位內(nèi)部管理效率

建立和完善本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，能促使單位的業(yè)務(wù)活動有序開展，合規(guī)合法，內(nèi)部部門之間溝通無障礙、團(tuán)結(jié)協(xié)作，可以強(qiáng)化監(jiān)管和考核，進(jìn)行自我約束和管理，提高單位內(nèi)部管理效率。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題

1.對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不夠

因?yàn)閷覂?nèi)控相關(guān)制度的規(guī)定認(rèn)識不到位，很多行政事業(yè)單位自身風(fēng)險意識不夠，缺乏對風(fēng)險的有效管理政策，所以導(dǎo)致了內(nèi)控制度只停留在簡單的形式上而已，甚至有部分單位連會計(jì)內(nèi)部控制制度是什么都不清楚，更不用說去完善制度。有些單位會認(rèn)為內(nèi)控制度應(yīng)該由國家制定和實(shí)施，跟自我單位并無關(guān)系，所以并不關(guān)心內(nèi)控制度的實(shí)施和完善，還有的則認(rèn)為內(nèi)控制度只是某一制度的一個部分，認(rèn)為完善這一制度只是財(cái)務(wù)部門應(yīng)該負(fù)責(zé)的事情，這樣便導(dǎo)致了內(nèi)控制度無法在單位全面性展開。

2.內(nèi)部控制制度不夠健全

許多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不夠完善，導(dǎo)致內(nèi)控制度作用無法得到有效發(fā)揮。個別單位崗位沒有分開設(shè)置，關(guān)鍵崗位混崗，如會計(jì)、出納、資產(chǎn)管理等職務(wù)由一個人擔(dān)任，有的單位即使崗位分開設(shè)置，但在實(shí)際工作上并沒有嚴(yán)格執(zhí)行，單位內(nèi)部控制制度不健全，崗位設(shè)置缺乏互相制約，不少單位出納既管印鑒章又管支票，挪用和貪污公款金額巨大，很長時間都未被發(fā)現(xiàn)。又如很多行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度不健全，導(dǎo)致一些單位固定資產(chǎn)長期處于無專人監(jiān)管或管理混亂狀態(tài)，有人管賬但無人管物、有人管物但無人管賬的現(xiàn)象嚴(yán)重，損壞和丟失現(xiàn)象也時有發(fā)生。

3.內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督

有效的內(nèi)部審核機(jī)構(gòu)需要建立在完善的管理體制和管理方式上，但由于各種因素的存在，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和其職能作用產(chǎn)生了一定的偏差，使得單位內(nèi)的制度管理不能得到有效的評判。有些單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員基本都是財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，甚至財(cái)務(wù)部門就是內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員也由財(cái)務(wù)人員兼任，崗位責(zé)任制沒有建立明確，內(nèi)審人員缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，不能獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限，很大程度上缺乏有效的監(jiān)察和考核。而外部監(jiān)督主要是由財(cái)政部門和審計(jì)部門來擔(dān)任的，其監(jiān)督內(nèi)容主要停留在一般經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和財(cái)務(wù)收支上，大多數(shù)側(cè)重于檢查單位資金的使用是否合理合法，或者按照目標(biāo)任務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)抽檢，難以發(fā)揮其應(yīng)有的效能和威懾力。

4.對預(yù)算的控制力度不強(qiáng)

一般來說，行政事業(yè)單位中還是按財(cái)政收入、上年收支實(shí)績來進(jìn)行部門的預(yù)算核定，很多部門項(xiàng)目都沒有具體到哪一個，預(yù)算的支出達(dá)不到要求進(jìn)行核定的條件。這樣一來使得預(yù)算的執(zhí)行剛性不夠，預(yù)算的計(jì)劃性和可控性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，這就削弱了預(yù)算的控制力度。在預(yù)算內(nèi)部如果沒有按組織結(jié)構(gòu)對財(cái)政部門預(yù)算進(jìn)行細(xì)分，沒有對各部分的預(yù)算負(fù)責(zé)人進(jìn)行約束和控制，一旦對預(yù)算的控制力度不夠就會導(dǎo)致各項(xiàng)支出并非按照嚴(yán)格的預(yù)算安排進(jìn)行支出，從而導(dǎo)致了資金的使用隨意性增大。這很可能給單位帶來經(jīng)濟(jì)上的嚴(yán)重?fù)p失和名譽(yù)上的受損，所以在對預(yù)算的控制力度上必須要強(qiáng)力。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度問題的解決對策

1.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識

加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識在保護(hù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全與完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，提高公共服務(wù)的效率和效果等方面起著很大的重要性，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的責(zé)任主體意識，重視財(cái)務(wù)內(nèi)部會計(jì)控制制度的建立和完善，創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，積極采取有效措施，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。單位職工要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升自身的素質(zhì)。單位領(lǐng)導(dǎo)層也要對這一問題給予足夠的重視，不斷地加強(qiáng)內(nèi)部控制理念，能夠起到帶頭作用，讓各崗位工作人員能夠明確自己的工作職能，能夠自我約束，加強(qiáng)內(nèi)控意識。

2.建立健全內(nèi)部控制制度

各行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，單位層面應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮單位經(jīng)濟(jì)活動部門、內(nèi)部審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門，建立和完善內(nèi)部控制的框架組織，在內(nèi)部控制中各自的作用。建立健全決策機(jī)制，做好相關(guān)議事決策的記錄、傳閱和保存工作，加強(qiáng)對決策執(zhí)行的追蹤問責(zé)問效。建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制度，劃分關(guān)鍵崗位的職責(zé)和分工，以確保不相容崗位相互分離、相互監(jiān)督和相互制約，對關(guān)鍵崗位設(shè)置選拔和任用標(biāo)準(zhǔn)并實(shí)行輪崗制度。通過在單位層面和業(yè)務(wù)層面建立健全內(nèi)部控制制度，促使單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系更加完善和嚴(yán)謹(jǐn)。

3.對預(yù)算的嚴(yán)格管理

在行政事業(yè)單位中，收支的依據(jù)必須是經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算，這也被稱為財(cái)政資金。預(yù)算作為內(nèi)部控制制度中必不可少的一個手段，起著規(guī)定單位的支出方向和大小的作用，所以在內(nèi)控制度中預(yù)算這一手段必須有自己的一套嚴(yán)格的流程和系統(tǒng)。為了提高對預(yù)算的管理能力，可以將單位總預(yù)算和內(nèi)設(shè)部門預(yù)算合為一體，再者也可將部門預(yù)算細(xì)化編制安排環(huán)節(jié)?？蓪︻A(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行與否建立相應(yīng)的獎勵機(jī)制，對嚴(yán)格按預(yù)算支出和管理的部門給予一定的獎勵，而對完全不按照預(yù)算支出和管理的部門進(jìn)行批評和懲罰，確切鞏固預(yù)算的剛性約束，保證預(yù)算在內(nèi)控制度里的執(zhí)行力和權(quán)威性，從而實(shí)現(xiàn)對預(yù)算的嚴(yán)格管理。

4.強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督的結(jié)合

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立和完善內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各部門和崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，保障內(nèi)部監(jiān)督檢查工作順利開展。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)保持相對獨(dú)立，不能由具體組織實(shí)施和日常管理的工作部門承擔(dān)，同時內(nèi)部監(jiān)督中單位內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮其職能作用。負(fù)責(zé)內(nèi)部監(jiān)督的部門不能有所顧忌，應(yīng)當(dāng)隨時履行監(jiān)督職責(zé)，單位的所有人和業(yè)務(wù)都應(yīng)在其監(jiān)督范圍之內(nèi)，受其監(jiān)督。行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督力量主要是財(cái)政部門和審計(jì)部門，這些外部監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履職盡責(zé)，形成強(qiáng)有力的外部監(jiān)督力量。當(dāng)然，各個單位的內(nèi)外監(jiān)督應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)結(jié)合，強(qiáng)化彼此間的信息定期互通有無，建立嚴(yán)密的內(nèi)外監(jiān)督控制體系，增強(qiáng)嚴(yán)肅性和威懾力，提升單位內(nèi)部控制執(zhí)行效果。

5.對財(cái)務(wù)會計(jì)的管理體制進(jìn)行完善

要時常對財(cái)務(wù)管理體制進(jìn)行更新，全面鞏固單位在財(cái)務(wù)管理部門內(nèi)的整治工作，對會計(jì)管理機(jī)制制度要大幅度的強(qiáng)化。財(cái)務(wù)部門在保證能進(jìn)行有效的指導(dǎo)情況下，還要進(jìn)一步完善單位內(nèi)的財(cái)會管理制度，要確保單位內(nèi)的財(cái)會管理體制能有效運(yùn)行。從建立財(cái)會的管理體制開始，財(cái)務(wù)部門就應(yīng)該結(jié)合切身實(shí)際情況和問題出發(fā)，要能夠合理地對資金的收支進(jìn)行掌控。確保單位內(nèi)的每張賬單都可以找到對應(yīng)依據(jù)，同時，在管理層面也應(yīng)該加大廉潔考察力度，上行下效，推動單位的內(nèi)部改革。在工作人員的專業(yè)素質(zhì)方面需要完善財(cái)務(wù)管理人員的平均專業(yè)素質(zhì)，只有提高了在職人員的專業(yè)知識水平，才會使財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制更加規(guī)范，進(jìn)而才能讓這些在職人員更加有效的完善管理體制。

四、結(jié)語

總而言之，內(nèi)控制度的科學(xué)性在于其對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)管，而加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展過程的必然要求。希望行政事業(yè)單位能夠通過完善自我單位內(nèi)部控制管理制度來獲取更大的利益，也希望所有從事財(cái)務(wù)會計(jì)及內(nèi)部管理的人員能夠提高自身專業(yè)素質(zhì)，并嚴(yán)格要求自己，創(chuàng)造出更多更美好的價值。

參考文獻(xiàn)

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