李麗莎

摘 要：自新中國成立以來我國會計理論研究經(jīng)歷了一個曲折前進(jìn)的歷程，本文主要介紹了會計理論的定義，并分析了我國會計理論的研究現(xiàn)狀，結(jié)合我國現(xiàn)狀探討了我國會計理論研究未來的發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞： 會計理論研究;研究現(xiàn)狀;發(fā)展趨勢

一、 會計理論研究的意義

1. 會計理論的定義

會計理論的形成和發(fā)展也依賴于會計實務(wù)。從很大程度上來說，會計發(fā)展的歷史就是會計理論與會計實務(wù)相互促進(jìn)、相互成長的歷史。因而，對會計理論的定義離不開會計實務(wù)的作用。

結(jié)合中西學(xué)者對會計理論研究來談，美國利特爾頓教授認(rèn)為會計理論就是一種對會計人員的行為規(guī)范的解釋;亨德里克森認(rèn)為會計理論是評價會計實務(wù)的一種依據(jù)，指導(dǎo)著會計實務(wù)和會計程序;美國會計學(xué)會將理論定義為“前后一致的、將假定的、概念的和實用的原則結(jié)合在一起形成研究某一領(lǐng)域的一般框架”，卻并未對會計理論給出明確的定義。

我國葛家澍教授在《什么是會計理論――規(guī)范會計理論的一種觀點》一文中對會計理論的定義很到位。他提出，“理論是有層次的，從抽象的會計原則到具體的會計程序和方法的研究，只要講出道理，預(yù)測前景并指導(dǎo)怎么樣將做得更好，會計中的大小道理都是會計理論。問題在于，這些道理是否能正確的解釋和預(yù)測現(xiàn)象，并指導(dǎo)人們?nèi)ミ\用它們更好的處理會計實務(wù)，產(chǎn)生相關(guān)、真實、公允的會計信息，并有效的利用它們?yōu)榻?jīng)濟(jì)決策服務(wù)”。葛家澍教授的觀點深入淺出的解釋了會計理論的定義，也比較符合會計實踐與一般認(rèn)知，定義也很具體規(guī)范，不拘泥于形式。

2. 會計理論的作用及相關(guān)理論基礎(chǔ)

首先，我們必須明確會計為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)這一根本作用，會計理論最重要的作用就在于更好的指導(dǎo)并改進(jìn)會計實踐，規(guī)范各種經(jīng)濟(jì)活動。就目前來看，關(guān)于在會計理論研究中占絕對主導(dǎo)地位的主要有“會計管理活動論”“會計信息系統(tǒng)論”和“會計控制論”三種，這也在一定程度上說明了會計理論研究具有多元化的特點。

1980年我國著名會計學(xué)家閻達(dá)五教授和楊紀(jì)琬教授認(rèn)為“無論從理論上看還是從實踐上看，會計不僅僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動”。它認(rèn)為會計管理是會計概念內(nèi)涵的進(jìn)一步深化，體現(xiàn)了會計工作的最根本屬性，它要求會計機(jī)構(gòu)或人員利用系統(tǒng)的會計方法對投入企業(yè)生產(chǎn)運營的資金及其流轉(zhuǎn)實施的管控，旨在提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

會計信息系統(tǒng)論的觀點的擁護(hù)者――利特爾頓指出“會計的顯著目的在于對一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動提供某種有意義的信息”。我國權(quán)威會計學(xué)家余緒纓教授也在 1980年指出：“應(yīng)把會計看作是一個信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)。”

郭道揚和楊時展兩位教授通過對現(xiàn)代會計環(huán)境和未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行詳細(xì)分析，認(rèn)為會計最本質(zhì)的目的在于反映并管控企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)活動，現(xiàn)代會計應(yīng)當(dāng)以受托責(zé)任制為基礎(chǔ)，以決策為手段，對企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)活動通過標(biāo)準(zhǔn)化的原則和方法進(jìn)行記錄和傳遞，從而幫助管理層進(jìn)行管控活動，會計控制論由此而產(chǎn)生。會計控制論能夠結(jié)合企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營管理狀況、現(xiàn)狀以及未來的發(fā)展趨勢，屬于多方位、全面控制。

聯(lián)系我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，會計控制論更具有現(xiàn)實意義。原因有以下三點。一是我國國有企業(yè)雖然規(guī)模大，但是效益普遍較差，如何發(fā)揮會計控制在受托責(zé)任制下對各委托人負(fù)責(zé)，是亟待解決的問題;二是我國企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象很嚴(yán)重，很多企業(yè)甚至設(shè)了好幾套不同的賬以應(yīng)付各種利益需要，因此需要發(fā)揮會計對會計信息質(zhì)量的控制作用;三是隨著國際經(jīng)濟(jì)交流的日益深化，加強(qiáng)對國際經(jīng)濟(jì)形勢的研究是我國不可避免的問題。

二、我國會計理論研究的現(xiàn)狀

我國的會計理論研究主要集中在財務(wù)管理和財務(wù)會計兩個方面，并對管理會計進(jìn)行了一定研究，但是尚未形成體系，另外我國一些學(xué)者也對管理會計的一些分支進(jìn)行了深入研究，如環(huán)境會計等。

在財務(wù)管理方面，主要是對財務(wù)管理的目標(biāo)進(jìn)行了一定探討，但是關(guān)于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)卻形成了利潤最大化、股東財富最大化等不同的觀點，呈現(xiàn)多元化特色。另外，也對企業(yè)財務(wù)管理的模式和企業(yè)內(nèi)部財會機(jī)構(gòu)分設(shè)的問題進(jìn)行了研究。再者就是對財務(wù)管理細(xì)分理論進(jìn)行了一些探討，如現(xiàn)金流量管理、研究企業(yè)理論目標(biāo)與現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的關(guān)系及對現(xiàn)金流量進(jìn)行核算、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)等。還有就是資金成本與風(fēng)險管理，這些主要研究如何降低企業(yè)籌資成本、在投資時如何實現(xiàn)收益最大化風(fēng)險最小化等問題。

在財務(wù)會計方面，主要是對會計理論體系、會計準(zhǔn)則及財務(wù)會計實用性等問題進(jìn)行了研究。像會計理論體系就著重對會計準(zhǔn)則與會計制度及財務(wù)制度的關(guān)系進(jìn)行了分析，并結(jié)合我國現(xiàn)實狀況不斷修訂現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則，使其不斷跟上我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐;還有就是對會計的職能和目標(biāo)進(jìn)行明確，對各種會計政策問題結(jié)合企業(yè)現(xiàn)實中遇到的狀況不斷加以規(guī)范和完善。

但是我們必須承認(rèn)的是，會計理論研究還存在一些問題。首先，我國會計理論發(fā)展缺乏系統(tǒng)性的概括與總結(jié)，特別我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，很多問題都是其他國家所沒有遇到的，有些西方的會計理論很可能不能解決我國企業(yè)遇到的實際問題。

另外，我國的會計信息披露透明度還不夠，2008年金融危機(jī)很大一部分原因也是報表使用者只看到報表中的數(shù)字，卻沒有去追尋報表披露外的其他非財務(wù)信息;大量的劣質(zhì)資產(chǎn)經(jīng)過人為操縱，變成了次級債券，在市場上流通，最終這些次級債券到期無法兌付，引發(fā)金融系統(tǒng)的崩潰，最后演變成次貸危機(jī);對于衍生金融工具，其作為一種金融交易和投資手段，我國還沒有對其進(jìn)行有效的監(jiān)督和研究，在2014新修訂的會計準(zhǔn)則方面，對衍生金融工具并沒有做出具體而詳細(xì)的規(guī)定;另外，我國正處在改革時期，企業(yè)改組、兼并及資產(chǎn)重組的問題較為常見，但是我國市場因素比較復(fù)雜，這就使得在這些兼并重組行為中很多交易的計量與判定都存在一定缺陷。像這種基于經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的新情況、新問題，作為會計理論的研究者也要不斷結(jié)合實際、開闊思路，提出創(chuàng)新、切實可行的措施。

再者，我國對管理會計的研究都還比較零散，還不成熟。我國的管理會計理論還沒有結(jié)合我國特色經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式進(jìn)行創(chuàng)新，很多都是借鑒國外的管理會計理論，并且都附帶了很多復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型，沒有結(jié)合實際工作管理需要進(jìn)行研究。

三、我國會計理論研究的發(fā)展趨勢

我國會計理論經(jīng)歷了古代的原始計量記錄如結(jié)繩記事等，到近代復(fù)式簿記的演進(jìn)與應(yīng)用，再到當(dāng)代我國會計理論研究與經(jīng)濟(jì)政治發(fā)展的狀況存在著密切的聯(lián)系。隨著改革開放，我國的會計理論研究又開始走向繁榮，并不斷結(jié)合國際會計準(zhǔn)則，完善我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則體系。

結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢來看，知識經(jīng)濟(jì)、大數(shù)據(jù)對我國會計理論研究提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，與此同時，也給會計理論的發(fā)展提供了強(qiáng)大的機(jī)遇。我認(rèn)為在當(dāng)前形勢下，我國的會計理論研究將有如下三個方面的發(fā)展趨勢。

首先是會計報告模式的轉(zhuǎn)變。處在“互聯(lián)網(wǎng)+”的數(shù)據(jù)時代模式下，在對數(shù)據(jù)質(zhì)量要求有保障的前提下，我們對數(shù)據(jù)的時效性要求更高，并且對數(shù)據(jù)的完整性與相關(guān)性要求更嚴(yán)格。我國會計報告模式應(yīng)當(dāng)由傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式向彩色報告模式發(fā)展，靈活披露各種會計信息，并要在報告中披露更多的非財務(wù)信息，如顧客的滿意程度、環(huán)境保護(hù)及人力資源信息等等。而且我們的財務(wù)報表要增強(qiáng)時效性，像年報不能再是年度終了4個月后才公布，因為在市場變化迅速及信息傳播迅速的時代，很多因素的改變都會影響企業(yè)的生存發(fā)展，會計報告的時效性不夠，將會對金融市場造成重大影響。

其次是會計理論研究將與其他各學(xué)科相互交差滲透。盡管會計實務(wù)對會計理論的發(fā)展有重要促進(jìn)作用，但并不是唯一的發(fā)展動力。結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢及企業(yè)需求來看，我們更需要的是一種全方位的會計理論，而這就需要在進(jìn)行會計理論研究時也要借鑒吸收其他學(xué)科的優(yōu)秀理論，形成系統(tǒng)性的思維研究，從不同的角度去看待會計實務(wù)中存在的問題并用更開闊的思維去深化會計理論。以經(jīng)濟(jì)學(xué)向會計學(xué)的滲透為例，會計理論的研究也要結(jié)合各種經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理來發(fā)展創(chuàng)新，還有其他學(xué)科，雖然不相關(guān)，但有些研究方法是具有普遍性的。

最后就是不斷完善現(xiàn)有的會計體系，并逐步走向管理會計。其中最重要的就是要聯(lián)系企業(yè)的實際會計管理及決策的需要，因為理論研究最終都是要為實踐服務(wù)的，且對實際會計工作中遇到的問題提出的解決方案一定要具有可操作性。另外，我國企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)注重設(shè)置專業(yè)的管理會計崗位，會計從業(yè)人員也要注重管理知識的學(xué)習(xí)并提升管理會計能力。再者，我國的理論體系應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國國情逐步進(jìn)行完善，并要注重發(fā)揮其在企業(yè)管理和財務(wù)管理領(lǐng)域的作用，引進(jìn)一些國外的管理會計理論應(yīng)用于我國企業(yè)銷售、成本等方面的管理。

四、 總結(jié)

本文主要對我國會計理論研究的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢進(jìn)行了一定的探討，提出了我國的會計理論研究將走向會計理論研究將與其他各學(xué)科相互交差滲透并逐步走向管理型會計的發(fā)展趨勢等觀點，具有一定的現(xiàn)實意義。

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