曲洪濤

摘 要：我國財政部于2017年頒布了《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》（新政府會計制度），并于2019年1月1日正式實施。新政府會計制度引入權(quán)責發(fā)生制，改變了政府各行政單位的會計核算模式，調(diào)整和細化了會計科目，增加了資產(chǎn)負債范圍，進一步完善了政府部門單位的財務(wù)會計體系。新政府會計制度的頒布與實施，有利于提高行政單位的會計信息的質(zhì)量和會計核算的效率，最終提高單位的資金使用效益。同時，也對行政單位的各項會計工作和會計工作人員的能力提出了更高的要求。行政單位應(yīng)積極采取各項措施來迎接新制度帶來的挑戰(zhàn)，使新制度在促進行政單位的各項工作中發(fā)揮最大的效果。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;行政單位;會計核算;影響;對策

一、新政府會計制度的簡單解讀

1.會計核算模式發(fā)生了變化：由單一模式到雙重模式，并進行“平行記賬”

新政府會計制度規(guī)定要進行“財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接”，簡單點說就是對于同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)既進行財務(wù)會計處理，又進行預(yù)算會計處理，進行兩種會計處理方式共同核算的“平行記賬”的模式。在新政府會計制度頒布以前，政府各單位與各部門的會計記賬模式僅僅是運用單一的收付實現(xiàn)制進行核算;在新政府會計制度制定與頒布之后，各單位與部門的會計核算模式改為了由權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合、預(yù)算會計與財務(wù)會計同時進行的混合核算模式。

2.會計核算科目設(shè)置更加細化與合理

為了更好地適用雙重會計核算模式，新政府會計制度還明確地將會計要素分為了兩大類：①財務(wù)會計要素：其中包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用等內(nèi)容，②預(yù)算會計要素：其中包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等內(nèi)容。另外在新政府會計制度中還根據(jù)上述兩類會計要素的分類設(shè)置了兩套配套的會計科目，將會計科目進一步細化以趨向合理、方便核算，如對“費用支出類”的科目，在財務(wù)會計費用類的科目中下設(shè)了“經(jīng)營費用”“業(yè)務(wù)活動費用”“其他費用”等明細科目，并根據(jù)不同的性質(zhì)和支付對象進行分別核算;在預(yù)算支出類科目中下設(shè)了“行政支出”“經(jīng)營支出”“其他支出”等明細科目，并按具體項目進行實際核算。

3.增加了資產(chǎn)負債的會計核算的范圍

新政府會計制度的制定中，將單位所能控制的資產(chǎn)也作為本單位的資金進行會計核算，如公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和儲備物資等，同時還增加了通用性事項和共性的業(yè)務(wù)的統(tǒng)一規(guī)定，在資產(chǎn)負債方面調(diào)整了相關(guān)會計科目：一是資產(chǎn)方面：①將基建工程并入到在建工程的科目之中，并下設(shè)了明細科目，按照明細科目進行會計的核算;②增加了長期投資按照權(quán)益法核算的內(nèi)容;③增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施等單位所能控制的資產(chǎn)科目;④新增了“研發(fā)支出”科目，來對自行研發(fā)無形資產(chǎn)的成本進行進一步核算。二是負債方面：新增了預(yù)計負債和受托代理負債等會計內(nèi)容。三是凈資產(chǎn)方面：按照主要來源將其進一步細分為累計盈余、專用資金、權(quán)益法調(diào)整和無償調(diào)撥凈資產(chǎn)等會計科目。

4.借鑒企業(yè)會計制度相關(guān)內(nèi)容，對政府財務(wù)會計體系進行進一步完善

不論是企業(yè)會計還是政府會計，在一定程度上都是相通的，將它們簡單進行完全分割不利于兩者的進一步發(fā)展，因此，在新政府會計制度的制定過程中借鑒了企業(yè)會計制度的相關(guān)內(nèi)容。在財務(wù)會計中，引入了許多企業(yè)會計準則的概念和通行做法，并部分引入了資產(chǎn)減值準備的核算體系，如增加了應(yīng)收應(yīng)付的概念，對公共基礎(chǔ)設(shè)施等進行計提折舊或攤銷等，但由于權(quán)責發(fā)生制在政府會計中處于摸索與完善階段，所以并未要求將無形資產(chǎn)等進行計提折舊準備。在預(yù)算會計中，增加了債務(wù)預(yù)算收入、投資支出等會計科目。

二、新政府會計制度的出臺對行政單位會計核算的重要意義和作用

1.提升財務(wù)會計信息的質(zhì)量，同時增加其可比性

新政府會計制度引入了“權(quán)責發(fā)生制”，行政單位的會計核算模式由單一的收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)殡p重核算模式（收付實現(xiàn)制+權(quán)責發(fā)生制）;另外行政單位要使用財務(wù)會計和預(yù)算會計同時進行核算的“平行記賬”模式來取代單一的財務(wù)會計核算，通過財務(wù)會計核算建立財務(wù)報告，通過預(yù)算會計建立決算報告，最后對兩者呈現(xiàn)的信息與數(shù)據(jù)進行驗證與對比，生成政府綜合財務(wù)報告。因此，新政府會計制度的頒布有利于增加行政單位的會計信息的可比性和可靠性，提高會計數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

2.有利于進一步全面精準的呈現(xiàn)行政單位的資產(chǎn)負債情況

新政府會計制度中增加和調(diào)整了相關(guān)的會計科目設(shè)置，通過增加資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)等方面下設(shè)的細分科目，并要求再通過不同的性質(zhì)和內(nèi)容進一步細化核算，使會計核算更加合理，同時又兼顧了其他會計核算方面的要求，提高了內(nèi)容和范圍的全面性，反映的資產(chǎn)負債情況也更加真實準確。

3.有利于提升行政單位的會計核算效率和資金使用效益

新政府會計制度的制定與頒布細化了核算內(nèi)容，規(guī)范了各項收入費用的要求，將各項收入、成本和費用等進一步有條理地進行合理歸集，有利于行政單位準確地計量資金使用情況，進一步建立健全績效管理制度。通過新政府會計制度的要求制定的各項報表為單位的各項支出提供了高質(zhì)量的會計信息，真實地反映了本單位的財務(wù)狀況，有助于進一步優(yōu)化資源的配置，提高會計核算的效率和資金使用效益。

三、新政府會計制度的實施為行政單位的會計核算帶來的挑戰(zhàn)

1.增加了核算的范圍與細化程度，但同時對質(zhì)量提出了更高要求

新政府會計制度中增加了資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)等方面的下設(shè)科目，同時對財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素兩大要素系統(tǒng)的科目中設(shè)置同一科目的不同類別用來核算本單位的資金和預(yù)算的流進、流出和調(diào)整等，按照具體的實際發(fā)生的支出進行真實細化的核算，增加了會計核算的范圍和細化程度。同時新制度增加了“計提折舊或攤銷”等科目，對資產(chǎn)的折舊情況要進行進一步的細化。因此新政府會計制度對行政單位的會計核算質(zhì)量提出了更高的要求。

2.增加了行政單位財務(wù)報告編制的難度

新政府會計制度根據(jù)其中規(guī)定的新的核算內(nèi)容對單位報表的結(jié)構(gòu)盡虛空優(yōu)化，調(diào)整后的報表包括財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表兩大類：①財務(wù)會計報表：以新引入的“權(quán)責發(fā)生制”為基礎(chǔ)，根據(jù)單位的財務(wù)會計核算的內(nèi)容信息生成的報表;②預(yù)算會計報表：以“收付實現(xiàn)制”為基礎(chǔ)，根據(jù)單位的預(yù)算會計的內(nèi)容信息生成的報表。同時，新政府會計制度中還規(guī)定了要通過編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”來實現(xiàn)這兩套報表的有效銜接等，這些新的規(guī)定和要求無一不增加了行政單位綜合財務(wù)報表編制的難度。另外，由于“權(quán)責發(fā)生制”是新引入政府單位的制度，還處在進化完善階段，又進一步增加了財務(wù)報告編制的難度。

3.對相關(guān)工作人員的意識和能力提出了新要求

工作人員的相關(guān)意識和工作能力是各項改變順利完成的重要保障，新政府會計制度無疑會引發(fā)行政單位會計核算的改變與創(chuàng)新，這就對相關(guān)員工提出了新的更高的要求。首先，行政單位一直都是使用單一的收付實現(xiàn)制進行會計核算，相關(guān)工作人員已經(jīng)通過相關(guān)的理論學習和實際經(jīng)驗的積累十分熟練，此次新政府會計制度的頒布，規(guī)定將運用權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合的方式，這種突然的轉(zhuǎn)變要求相關(guān)工作人員要培養(yǎng)使用雙重會計模式進行核算的意識，同時深入學習“權(quán)責發(fā)生制”的意識。另外，會計科目設(shè)置的精細化、核算范圍的擴大化等都要求相關(guān)工作人員要有相關(guān)的能力和素質(zhì)來適應(yīng)新政府會計制度的規(guī)定和要求，提高會計核算的質(zhì)量。

四、基于新政府會計制度的頒布與實施，行政單位的應(yīng)對措施

1.財務(wù)部門應(yīng)全面梳理行政單位的資產(chǎn)負債情況，做好各項工作的有效銜接

由于各項原因，各行政單位在資產(chǎn)管理方面一直存在在很多問題未得到有效的解決，在這種背景下，新政府會計制度的實施之后單位的會計核算工作的順利開展會得到很大的阻礙，因此行政單位有關(guān)部門要盡快進行全面清查，經(jīng)過審批后做好賬務(wù)處理工作，為進行高效的會計核算工作做好前期的充分準備。另外，行政單位要通過對本單位的資產(chǎn)負債情況的全面梳理，對各個科目所涉及的會計核算范圍進行界定并做好歸集整理工作，以期提高會計核算的效率與準確性，確保新政府會計制度施行之后各項財務(wù)工作可以得到高效的銜接。

2.根據(jù)新政府會計制度的要求，制定相關(guān)的報告編制指南，并加快信息系統(tǒng)建設(shè)

新政府會計制度對于行政單位的財務(wù)報告的編制提出了更高的要求，增加了各項報告的編制難度，為了新政府會計制度能夠在行政單位的順利實施，其有關(guān)部門應(yīng)制定相應(yīng)的報告編制的高效指南，對報告中應(yīng)涉及的內(nèi)容、采用的編制方法、具體的編制要求等都做出明確具體的規(guī)定。另外，行政單位應(yīng)及時做好財務(wù)會計信息系統(tǒng)的更新與調(diào)整工作，充分利用現(xiàn)代化的科學手段生成符合新政府會計制度要求和規(guī)定的兩套報表，降低相關(guān)工作人員的工作強度，提高核算效率的同時也進一步保障了質(zhì)量。

3.加強對相關(guān)員工的教育與培訓，提高其工作意識和素質(zhì)

員工的相關(guān)意識和能力對新政府會計制度在行政單位的順利實施有著重要的影響，新制度的施行對工作人員又提出了新要求，這就要求行政單位要做好相關(guān)員工的再教育工作，通過聘請相關(guān)專家學者或者和有關(guān)高校進行合作，對員工進行相關(guān)的教育與培訓，加強會計工作人員對新政府會計制度等意識與相關(guān)內(nèi)容的學習，通過理論加實踐的提高會計工作人員的專業(yè)業(yè)務(wù)水平。同時，相關(guān)工作人員也要積極參加培訓，多學習相關(guān)內(nèi)容，更新自身的相關(guān)理念和意識。另外，行政事業(yè)單位可以通過招聘專業(yè)性強、對相關(guān)理論熟練運用的高水平人才來擴充本單位的會計部門。通過高水平、高素質(zhì)的會計工作人員來進一步保障新政府會計制度的順利實施。

參考文獻

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