周匯

摘 要：本文分析了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，揭示了虛構(gòu)貿(mào)易循環(huán)、虛構(gòu)收入、虛增利潤(rùn)等導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的因由，針對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中存在的問(wèn)題提出改善建議，期望對(duì)其會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行探析并提出治理信息失真問(wèn)題的對(duì)策以及對(duì)我國(guó)減少上市公司會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象具有現(xiàn)實(shí)借鑒意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；上市公司；問(wèn)題

一、會(huì)計(jì)信息失真研究意義

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的繁榮，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展，隨之而來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題日益嚴(yán)重，特別是在上市公司中，會(huì)計(jì)信息失真較為嚴(yán)重，所造成影響的深度和廣度，遠(yuǎn)超大眾的想象。從目前檢查情況看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年正式實(shí)施以來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告和信息披露的真實(shí)性、可靠性得到了增強(qiáng)，整體上看會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了很大提升。但有部分企業(yè)的會(huì)計(jì)信息仍存在失真的問(wèn)題，小部分企業(yè)甚至還存在虛構(gòu)往來(lái)交易、操縱利潤(rùn)等十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為。上到政府的宏觀經(jīng)濟(jì)決策，下至廣大投資者、債權(quán)人、股東等會(huì)計(jì)信息使用者的微觀決策，都將受到會(huì)計(jì)信息失真的影響。國(guó)家、社會(huì)公眾和企業(yè)的利益也將受到嚴(yán)重的威脅。故我們究其根源，研究分析會(huì)計(jì)信息失真的形成，對(duì)其加以遏制和引導(dǎo)具有重要的意義。

二、會(huì)計(jì)信息失真概述

1.會(huì)計(jì)信息失真的含義

會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)信息的主要形式，會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)提供的，用于解決經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策與之相關(guān)財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題以及與之相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)理論，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中反映出經(jīng)濟(jì)信息是會(huì)計(jì)信息，這些經(jīng)濟(jì)信息不僅包括企業(yè)的資本流動(dòng)、盈利能力、償付能力、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、損益表等，還包括投資者決策等一系列信息披露信息和表格等信息。會(huì)計(jì)信息是價(jià)值特征和價(jià)值運(yùn)動(dòng)的客觀反映，它是整體經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的主要組成部分，也是主體行動(dòng)決策的主要依據(jù)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，會(huì)計(jì)信息也可以是商品，與公共商品同樣具有貪婪和壟斷。正是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息具有此功能，才會(huì)引起會(huì)計(jì)尋租，因此，會(huì)計(jì)信息的失真和這個(gè)功能是非常密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息的扭曲在矛盾信息中的事實(shí)反應(yīng)，形成會(huì)計(jì)信息客觀真實(shí)，反映了公司的財(cái)務(wù)狀況是虛假的，或與實(shí)際情況相反。這種虛假會(huì)計(jì)信息提供給信息用戶，容易誤導(dǎo)用戶判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，嚴(yán)重危害信息用戶的利益。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀及危害

目前，中國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀信息的失真有兩個(gè)主要問(wèn)題：波及范圍廣、企業(yè)多的特點(diǎn)。目前會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)氣已經(jīng)蔓延到了國(guó)有、非國(guó)有單位、企業(yè)等，包含各行各業(yè)。會(huì)計(jì)信息失真涉案額度非常巨大，給社會(huì)帶來(lái)巨額利潤(rùn)同時(shí)也給社會(huì)帶來(lái)種種危害，阻礙社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定。

從微觀角度看，會(huì)計(jì)信息對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全程都有滲透式的影響，包括企關(guān)于融資、籌資和分配等的決策和控制等。比如在做出一項(xiàng)投資決策前，首要任務(wù)便是對(duì)以往的交易及事項(xiàng)進(jìn)行全面周詳?shù)姆治?。而?huì)計(jì)信息失真，猶如這座分析燈塔的根基腐爛，盲目建立在這樣腐爛根基上的分析，往往會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策判斷。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中失之毫厘即可謬之千里，若是失之千里，企業(yè)可能失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)，或是盲目巨額投資，后果都不堪設(shè)想。

從宏觀角度看，一些錯(cuò)誤經(jīng)濟(jì)政策的出臺(tái)，可能就是由于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題導(dǎo)致的，這無(wú)疑將會(huì)帶來(lái)無(wú)盡、嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真是在執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)大打折扣，一定程度上是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的漠視和僭越。

三、會(huì)計(jì)信息失真存在問(wèn)題的原因分析

1.缺乏會(huì)計(jì)信息相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)

我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》也僅僅是規(guī)定了企業(yè)和會(huì)計(jì)人員不得有會(huì)計(jì)造假行為，并沒(méi)有具體的懲罰措施，這不足以懲戒會(huì)計(jì)欺詐。由于缺乏與法律法規(guī)有關(guān)的信息，導(dǎo)致懲罰措施無(wú)據(jù)可查。可以將翔實(shí)的懲罰措施寫(xiě)入《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)法規(guī)中?？偨Y(jié)出現(xiàn)過(guò)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的公司的典型處理案例，制定良好的監(jiān)管體制，一旦公司違反有關(guān)制度和規(guī)定，必嚴(yán)厲追究其法律責(zé)任，提高犯罪成本，以正行業(yè)風(fēng)氣。

2.會(huì)計(jì)信息監(jiān)管方法不規(guī)范

大部分會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題嚴(yán)重的企業(yè)都具有一個(gè)相同的特征――會(huì)計(jì)信息監(jiān)管方法不規(guī)范。完善的內(nèi)部控制制度有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。因此，內(nèi)部控制制度的建立和完善是避免會(huì)計(jì)欺詐的重要舉措之一。這不僅需要企業(yè)高層管理人員參與其中，也需要每一位會(huì)計(jì)人員參與其中，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用，同時(shí)解釋會(huì)計(jì)師的職責(zé)和權(quán)限。

3.公司內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)配置不合理

公司管理層一般采用內(nèi)部和外部機(jī)制的結(jié)合來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，但監(jiān)督的目的不夠明確，只是為了平衡預(yù)算。大部分公司存在的一個(gè)問(wèn)題就是對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督不力，這導(dǎo)致了公司的各種問(wèn)題，例如違法亂紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生，成本費(fèi)用之處失控發(fā)生。在公司內(nèi)部還出現(xiàn)財(cái)會(huì)人員相互串通利用會(huì)計(jì)內(nèi)部控制漏洞開(kāi)假發(fā)票問(wèn)題，個(gè)人欲望侵占公司財(cái)產(chǎn)問(wèn)題等等。公司沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)支出額度、項(xiàng)目和范圍做出明確的規(guī)定，會(huì)造成公司財(cái)務(wù)損失，資金揮霍嚴(yán)重的現(xiàn)象。公司運(yùn)營(yíng)成本增加，這都要?dú)w結(jié)于公司沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格的監(jiān)督管理體系，最終都造成公司資產(chǎn)大量外流。

四、治理會(huì)計(jì)信息失真措施

1.完善上市企業(yè)的會(huì)計(jì)法規(guī)與融資環(huán)境

運(yùn)用切實(shí)可靠的證券市場(chǎng)，來(lái)對(duì)目前融資行為進(jìn)行保障。企業(yè)選擇上市發(fā)行股票很重要的一點(diǎn)是為了擴(kuò)大融資渠道，吸收社會(huì)資本以擴(kuò)展業(yè)務(wù)。然而，一些公司并不具備上市條件，所以為了上市而上市只能自行創(chuàng)造條件，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)之一。由于國(guó)家證券市場(chǎng)處于發(fā)展階段，許多的程序理論不夠健全，難以達(dá)到先進(jìn)化的管理水平，阻礙融資正?；\(yùn)作。我們需要進(jìn)行對(duì)癥下藥，加強(qiáng)市場(chǎng)的監(jiān)督管理作用，建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)更好的融資，減免企業(yè)為了達(dá)到融資目的進(jìn)行造假必要。

2.加大監(jiān)管的力度

在公司中要做到強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算監(jiān)督，并對(duì)不符合規(guī)定的原始會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性和合法性進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)報(bào)告找到相應(yīng)的責(zé)任人。監(jiān)督賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，對(duì)于偽造的賬簿報(bào)表要及時(shí)上報(bào)主管部門(mén)。監(jiān)督實(shí)物和財(cái)務(wù)安全的完整性，公司必須嚴(yán)格盤(pán)點(diǎn)，對(duì)于賬實(shí)不符的情況及時(shí)查明原因并提出解決措施。為審查和監(jiān)督企業(yè)的收支問(wèn)題，公司必須嚴(yán)格按照審批手續(xù)，對(duì)于手續(xù)不完整的事項(xiàng)一律不予辦理。檢查發(fā)現(xiàn)違法收支情況時(shí)及時(shí)制止并追責(zé)，不得損害國(guó)家和公司的利益。

政府及有關(guān)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)法，肅清法律責(zé)任。根據(jù)我國(guó)法律規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)師要對(duì)其出具的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)其承擔(dān)審計(jì)責(zé)任而出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)有法律責(zé)任。在上述法律責(zé)任中，民事責(zé)任被相對(duì)弱化，它主要強(qiáng)調(diào)的是刑事責(zé)任和行政責(zé)任。在這種情況下，在實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師可能出于謀求私利，故意降低標(biāo)準(zhǔn)，甚至與他人串通起來(lái)舞弊，使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性大打折扣。所以政府及相關(guān)執(zhí)法部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)法，加強(qiáng)監(jiān)督整頓，不能空泛化，要有針對(duì)性的凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。

有關(guān)部門(mén)應(yīng)出于當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求和會(huì)計(jì)的實(shí)操性考慮，不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。各部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息也沒(méi)有到位的指導(dǎo)監(jiān)督，使得多數(shù)企業(yè)在處理會(huì)計(jì)事務(wù)的過(guò)程中沒(méi)能完全遵守企業(yè)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)信息失真在所難免。政府各部門(mén)還應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)間會(huì)計(jì)信息的溝通，提高企業(yè)會(huì)計(jì)資料的透明度。

3.加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，完善企業(yè)發(fā)展機(jī)制

由于現(xiàn)代企業(yè)制度中所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，自然產(chǎn)生了兩者之間的矛盾；所有者認(rèn)為，他們擁有評(píng)價(jià)和任免受托經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利，決定了受托經(jīng)營(yíng)者能得到多少報(bào)酬，在所有者的監(jiān)督與控制之下，受托經(jīng)營(yíng)者才能進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；但若從對(duì)立面角度思考上述問(wèn)題，盡管所有者擁有對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，但他們可能并未參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者才是企業(yè)控制權(quán)的實(shí)際掌控者，經(jīng)營(yíng)者鞠躬盡瘁、苦心經(jīng)營(yíng)，幫助所有者實(shí)現(xiàn)其資本擴(kuò)張和企業(yè)的價(jià)值最大化，由此亦可得出結(jié)論，經(jīng)營(yíng)者也可反過(guò)來(lái)控制所有者。正是由于這兩者之間彼此牽制的關(guān)系，催生了會(huì)計(jì)失真等一系列問(wèn)題的出現(xiàn)，這已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展。故為了保障雙方的利益，必須設(shè)計(jì)和實(shí)施更有針對(duì)性的會(huì)計(jì)控制方法和體制。對(duì)此，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)有多種做法可選擇，例如由經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)決定其報(bào)酬，同時(shí)為了達(dá)到控制的目的，還可從制度和程序等方面確定經(jīng)營(yíng)者發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)旒倩蚪?jīng)營(yíng)行為越軌的懲罰性措施。使經(jīng)營(yíng)者有一個(gè)權(quán)衡的空間，引導(dǎo)他們?cè)诜€(wěn)定且滿意的報(bào)酬面前，打消造假的欲望。這樣能從根源上解決部分會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

4.有效完善公司會(huì)計(jì)部門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督體制

監(jiān)督體制不僅僅是對(duì)日常工作中組織的行政方面的監(jiān)督，還包括對(duì)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督。其中重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)工作中的各種崗位、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題的監(jiān)管。在過(guò)程中若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)提出和修正，并且要加強(qiáng)同稅務(wù)財(cái)務(wù)的聯(lián)系，與此同時(shí)積極地建立企業(yè)的外監(jiān)管模式，時(shí)刻接受監(jiān)管。

（1）保障會(huì)計(jì)人員的權(quán)責(zé)分明，相互制約平衡。建立完善不同財(cái)務(wù)工作的權(quán)責(zé)和方法制度體系。完善和提高企業(yè)的內(nèi)部組織框架水平，最核心的問(wèn)題在于科學(xué)的劃分職責(zé)，例如材料物質(zhì)的需求方案、購(gòu)貨、審核、倉(cāng)庫(kù)管理、領(lǐng)用等都必須保持獨(dú)立性；在銷(xiāo)售貨物的時(shí)候要保持貨物、收款活動(dòng)的獨(dú)立性。

（2）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督工作。一個(gè)企業(yè)良好的發(fā)展必須要有科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督，尤其是公司的財(cái)務(wù)部門(mén)，會(huì)計(jì)和出納等財(cái)務(wù)人員要做到相互監(jiān)督，不能以權(quán)謀私。對(duì)于會(huì)計(jì)的記賬和出納管理現(xiàn)金要做監(jiān)督，同時(shí)公司的各個(gè)部門(mén)也要做到相互監(jiān)督，確保公司業(yè)務(wù)正常運(yùn)行。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）