張雷

摘 要：醫(yī)院基建項目決算審計風(fēng)險主要是指，被審計項目的決算書出現(xiàn)錯報和存在嚴(yán)重缺陷，以及被審計單位內(nèi)部控制制度存在重大漏洞缺陷或未被有效執(zhí)行等，審計人員在執(zhí)行審計時，由于多種原因沒有及時發(fā)現(xiàn)和察覺，而發(fā)布不準(zhǔn)確審計建議的可能性。本文首先介紹了審計風(fēng)險的成因，并提出了一系列有效的預(yù)防策略。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院基建工程；項目決算；審計風(fēng)險；預(yù)防策略

審計工作關(guān)系著醫(yī)院施工單位的經(jīng)濟(jì)效益，也是醫(yī)院管理基建項目成本的最終環(huán)節(jié)與重要環(huán)節(jié)。要結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，掌握重要環(huán)節(jié)，選取核心內(nèi)容開展審計工作。

一、醫(yī)院基建項目決算審計的風(fēng)險成因

1.項目造價定額類型較多

目前，醫(yī)院基建項目在造價定額方面存在類型繁多的情況，醫(yī)院基建項目中針對裝飾項目和修繕項目，并沒有非常明顯的劃分標(biāo)準(zhǔn)，但裝飾項目和修繕項目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)卻有較大差別，這樣將會導(dǎo)致施工企業(yè)在制定項目決策時，會以更高的定額作為指標(biāo)，造成不同的基建項目其工資報酬存在差異，該種現(xiàn)象的存在會導(dǎo)致審計人員在得出審計結(jié)論時，很難找到確切、有效的指標(biāo)依據(jù)，進(jìn)而阻礙醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展。

2.基建項目材料存在明顯差別

醫(yī)院基建項目的造價是由多種要素構(gòu)成的。其中，項目施工材料成本在項目決算成本中占有很大比重，通常情況下，材料成本是項目造價總投資的60%―80%，隨著社會經(jīng)濟(jì)的增長，目前用作醫(yī)院基建項目建設(shè)的施工材料不僅品種很多，不同的施工材料，其質(zhì)量也有明顯差別，由于受到原材料制造場地的距離、加工差別等影響，導(dǎo)致目前用作基建項目建設(shè)的原材料在價格方面存在較大差異，這對醫(yī)院審計人員的專業(yè)能力提出了較高要求。若審計人員缺少醫(yī)院基建項目施工管理材料應(yīng)用的專業(yè)知識，且針對目前市場中常見的施工材料價格掌握不全面，將會導(dǎo)致醫(yī)院面臨較大的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。

3.未能設(shè)立有效的醫(yī)院審計部門

針對目前基建項目決算審計技術(shù)水平低的現(xiàn)象，很多醫(yī)院通常會采用內(nèi)、外部共同審計，以及直接把基建審計任務(wù)外包等方式來提高審計效果，因為外部審計機(jī)構(gòu)具有較高的專業(yè)技術(shù)和工作經(jīng)驗，可以嚴(yán)格監(jiān)督與評價基建項目的施工進(jìn)程，進(jìn)而確保審計效果。但將審計業(yè)務(wù)進(jìn)行外包的同時，若無法對外包隊伍展開審計質(zhì)量評估，并增強(qiáng)對外包審計單位的監(jiān)督，將難以處理外包單位和施工企業(yè)的利益糾紛，這樣就會直接影響基建審計結(jié)論的準(zhǔn)確性及權(quán)威性，進(jìn)而增加決算所面臨的問題。

4.審計人員專業(yè)能力不足

隨著BIM技術(shù)的日益發(fā)展，各式各樣與項目造價控制有關(guān)的軟件被開發(fā)出來，且應(yīng)用在工程項目中，這些先進(jìn)的技術(shù)對提高醫(yī)院基建項目決算審計的質(zhì)量及工作效率有著較大的推動作用，怎樣科學(xué)有效地使用這些先進(jìn)的數(shù)字化技術(shù)，已成為目前基建項目減少審計風(fēng)險的重要因素。這些先進(jìn)的信息系統(tǒng)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，但審計人員在應(yīng)用時會有很大的難度，而當(dāng)前很多醫(yī)院缺乏現(xiàn)代化高素養(yǎng)的審計人才，除此之外，醫(yī)院內(nèi)審計人員還缺少專業(yè)化的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致審計人員技術(shù)水平始終無法得到提高，由此增加了醫(yī)院基建項目決算審計風(fēng)險。

5.對項目決算審計結(jié)果的期望值太高

現(xiàn)階段，醫(yī)院基建項目決算審計所要審查的只是財務(wù)上的問題，還未涉及諸多敏感的專項業(yè)務(wù)，而部分項目往往存在著許多復(fù)雜的內(nèi)部關(guān)系，導(dǎo)致審計項目存在諸多不穩(wěn)定因素，使得審計人員取證難度加大。項目決算審計如果存在細(xì)小的違紀(jì)情況，只要審查報告上未提出，均表示為審計機(jī)構(gòu)操作失誤。尤其是在基建項目決算審計，因為醫(yī)院內(nèi)審人員有些是從財務(wù)部門調(diào)撥過來的，均缺少較強(qiáng)的專業(yè)技能，同時也缺少相應(yīng)的權(quán)威咨詢單位進(jìn)行指導(dǎo)，審計機(jī)構(gòu)之間缺少溝通交流、學(xué)習(xí)參考的機(jī)會，決算審計質(zhì)量缺少權(quán)威單位的審查評價，所以不利于提升審計質(zhì)量。另外，監(jiān)督機(jī)制尚待完善與健全，例如：對施工階段產(chǎn)生的變更調(diào)整，工程變更和隱蔽項目的簽證機(jī)制，優(yōu)化項目監(jiān)理機(jī)制，完善對竣工項目驗收機(jī)制以及相關(guān)職能單位的協(xié)調(diào)機(jī)制等，只有健全、完善的監(jiān)督機(jī)制，才能確保醫(yī)院基建項目決算審計順利進(jìn)行。

二、醫(yī)院基建項目決算中審計風(fēng)險預(yù)防策略

1.強(qiáng)化對項目關(guān)鍵點(diǎn)的審計

為保證醫(yī)院基建項目決算審計效果，在審計環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審計項目合同、項目量、項目定額與項目價款。就項目合同來說，醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對合同的價款變更、施工材料價格和項目調(diào)整事項等展開審計，貫徹執(zhí)行合同違章的懲處條款，并確定合同包干范圍成本計算內(nèi)容。另外，醫(yī)院還需要對項目量的精準(zhǔn)性進(jìn)行審計，因為項目量的大小會直接影響到整個基建項目的施工造價成本，為管理項目的經(jīng)費(fèi)投入，要求確定具體的項目量。但是，由于醫(yī)院基建項目量的計算比較煩瑣，復(fù)雜的計算方法導(dǎo)致錯算現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，從而造成項目量計算錯誤。醫(yī)院內(nèi)部審計要確保項目量計算方法科學(xué)性，強(qiáng)化對工程變更單的核查，減小項目量計算偏差。要強(qiáng)化對項目量方面的審計，而且還需要對定額換算和定額制定依據(jù)加以審計，盡可能防止高套定額和重套定額多次計算的現(xiàn)象出現(xiàn)。項目總成本的金額出現(xiàn)變化，針對預(yù)付款、進(jìn)度款和結(jié)算款的支付，要保證工程款項的精準(zhǔn)支付，必須通過基建部門的審查后方可付款。

2.保證基建物料用量與價差的精準(zhǔn)性

因為醫(yī)院基建項目中原材料在項目造價總成本中的占比較大，由此，強(qiáng)化對基建物料應(yīng)用量和價格的審計就顯得非常重要。針對項目主材料的應(yīng)用，首先應(yīng)當(dāng)按照項目合同上對材料應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，確保項目主材料的色彩、類型和尺寸等參數(shù)滿足項目的實(shí)際需求。在醫(yī)院基建項目建設(shè)中，有很多施工企業(yè)為了不斷增加施工效益，而更改施工主材料的標(biāo)準(zhǔn)，主材料的改變必定會造成工程量的變動，材料尺寸、材料成本等均會出現(xiàn)相應(yīng)的變化，若建設(shè)單位對主材料的類型、質(zhì)量和價格未進(jìn)行全面的市場調(diào)研，將會導(dǎo)致項目施工的質(zhì)量無法得到保障，而且，還會導(dǎo)致項目造價成本大幅提高，進(jìn)而導(dǎo)致決算審計風(fēng)險的出現(xiàn)。當(dāng)要求變更材料時，要求嚴(yán)格審計項目決算，保證項目決算價格與市場價格相統(tǒng)一，提高基建物料決算價格的精準(zhǔn)性，進(jìn)而減少審計風(fēng)險。

3.嚴(yán)格監(jiān)控外包審計工作的質(zhì)量

針對將審計工作外包的醫(yī)院，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格監(jiān)控外包審計質(zhì)量，為保證審計結(jié)果的真實(shí)性，醫(yī)院需要做好以下幾點(diǎn)：針對外包審計單位的聘用，要采用招標(biāo)的形式，選取具備很高審計能力與聲譽(yù)度的外部審計機(jī)構(gòu)，創(chuàng)建外部審計機(jī)構(gòu)備選庫。同時，醫(yī)院需要確定基建項目的審計要求、范圍等，明確審計部門的權(quán)利與義務(wù)，并采用全過程監(jiān)督，進(jìn)而達(dá)到提升審計效果，減少審計風(fēng)險的要求。

4.提高審計人員數(shù)字化能力

數(shù)字化的發(fā)展對建筑工程的發(fā)展有較大幫助，目前，醫(yī)院基建項目數(shù)字化的進(jìn)步，對基建項目決算審計人員提出了越來越高的要求，而且還考驗著審計人員的專業(yè)水平。要認(rèn)識到目前醫(yī)院基建項目決算審計人員專業(yè)水平不足的現(xiàn)狀，為保證以后醫(yī)院基建項目決算審計工作可以取得長遠(yuǎn)發(fā)展，并提高審計效率，醫(yī)院需要適當(dāng)引入與現(xiàn)代化審計方式相符的人才，促使醫(yī)院審計機(jī)構(gòu)的水平可以和現(xiàn)代化審計工作的要求相統(tǒng)。此外，醫(yī)院需要聘選那些具備高資歷且有較高理論知識的審計專家，對醫(yī)院基建項目決算審計人員進(jìn)行專業(yè)理論與技術(shù)的培訓(xùn)，讓醫(yī)院審計人員可以全面認(rèn)識與理解現(xiàn)代建筑數(shù)字化的知識與軟件，進(jìn)而不斷提高審計人員數(shù)字化素質(zhì)和專業(yè)水平，有效防止醫(yī)院基建項目決算審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

5.建立完善的審計監(jiān)督機(jī)制

項目決算審計前，對醫(yī)院基建項目進(jìn)行全面的事前調(diào)研，對可能隱藏的審計風(fēng)險展開深入調(diào)查和分析，并建立有針對性的管理措施。決算審計環(huán)節(jié)要依法采集審查證據(jù)，比如：項目合同或協(xié)議、項目竣工圖紙、竣工驗收信息記錄、機(jī)械設(shè)備調(diào)整簽證、隱蔽項目簽證等，收集一切和項目決算報告相關(guān)的細(xì)節(jié)證據(jù)，盡可能確保審計依據(jù)的真實(shí)性、有效性、全面性及合法性。審計人員要形成一定的審計風(fēng)險與自我保護(hù)意識，要以法律規(guī)章作為決算審計的準(zhǔn)則。

三、結(jié)語

綜上所述，隨著社會經(jīng)濟(jì)的增長，醫(yī)院經(jīng)營結(jié)構(gòu)也必定會出現(xiàn)變革。醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)將主要精力投放于強(qiáng)化醫(yī)院管理與經(jīng)濟(jì)利益方面，一定要創(chuàng)建全新的醫(yī)院基建項目決算審計模式，制定健全的醫(yī)院內(nèi)控機(jī)制，保障醫(yī)院資產(chǎn)完全及醫(yī)院財務(wù)記錄的真實(shí)性?？茖W(xué)的內(nèi)控機(jī)制能讓醫(yī)院內(nèi)各種管理工作都根據(jù)運(yùn)營者的戰(zhàn)略目標(biāo)順利進(jìn)行，避免數(shù)據(jù)失真，減少醫(yī)院決算審計風(fēng)險，進(jìn)而有助于醫(yī)院基建項目決算審計方式的革新。

參考文獻(xiàn)

1.何堃.談公立醫(yī)院編制基建工程竣工財務(wù)決算報告的若干要點(diǎn).中國總會計師，2017（11）.

2.馮仁娟.試論醫(yī)院基建工程決算的審計風(fēng)險.低碳世界，2017（20）.

3.金福蓮.淺談醫(yī)院基建工程決算的審計風(fēng)險.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012（12）.

4.潘萍.醫(yī)院基建工程預(yù)（決）算審核中應(yīng)注意的幾個問題.中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2007（07）.

5.徐紅.淺談公立醫(yī)院基建工程決算的內(nèi)部審計.甘肅科技縱橫，2005（01）.

（責(zé)任編輯：何卉）