彭守意?彭啟迪

工會財務(wù)內(nèi)部控制是指為了保證工會各項工作的的正常開展、保證工會資產(chǎn)的保值增值、保證會計資料的真實完整，工會財務(wù)部門實施的一系列內(nèi)部控制手段、措施、方法和程序的統(tǒng)稱，其實質(zhì)是對工會發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定相互制約、相互監(jiān)督的事前、事中、事后的控制措施，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程得到有效的質(zhì)量保證。本文結(jié)合梳理出的主要存在問題，探究加強工會財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)措施，提高企業(yè)工會財務(wù)內(nèi)部控制水平。

工會財務(wù)內(nèi)部控制主要關(guān)注工會經(jīng)費征繳和回撥情況，相關(guān)收入收繳情況，職工活動經(jīng)費、維權(quán)支出、業(yè)務(wù)支出情況等。工會財務(wù)內(nèi)部控制對加強工會經(jīng)費使用管理，增強工會財務(wù)監(jiān)控能力，促進工會財務(wù)管理工作的制度化和規(guī)范化具有重要意義，這也更提醒我們要主動發(fā)現(xiàn)工會財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并思考解決問題的措施，來更好的加強工會財務(wù)內(nèi)部控制。

一、當前工會財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）工會財務(wù)人員配置不合理、不相容崗位職權(quán)沒有分離

從目前來看，工會財務(wù)人員一人身兼數(shù)職是相當一部分企業(yè)工會存在的問題。具體來說，一名財務(wù)人員兼任出納和會計兩個本應(yīng)相分離的職位。甚至出現(xiàn)從記賬、審核到付款的會計處理全過程，以及從采購到審批、管理至報賬的物資管理全過程完全由一人經(jīng)辦的情況，如此牽制缺失的業(yè)務(wù)處理流程勢必會導致舞弊腐敗的發(fā)生，這不僅加大了風險發(fā)生的可能性，還會對工會正常工作的開展產(chǎn)生重大影響。因此由于一項財務(wù)工作由始至終僅由一名財務(wù)人員經(jīng)辦，內(nèi)控體制所要求的詳盡分工、彼此牽制的控制目的無法實現(xiàn)，大大增加了工會財務(wù)的工作風險。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制意識薄弱

一些工會組織對內(nèi)部管理體制的擬定詳細而嚴密，但是受具體工作人員內(nèi)控制度執(zhí)行意識薄弱的影響，缺乏對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，工作人員依舊沿襲以往故有的工作方法，并未認真根據(jù)內(nèi)部控制制度開展工作、履行職責，我行我素的工作作風依然盛行，這樣勢必會導致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。此外，當“三重一大”重要事項的決策過程以及決策實施過程和結(jié)果發(fā)生問題時，由于業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間溝通不足，財務(wù)部門對業(yè)務(wù)處理上的來龍去脈無法完全掌握，對內(nèi)部控制制度無法開展有效的實施，僅僅發(fā)揮著“記賬”、“付款”等機械式的作用。當產(chǎn)生事中無監(jiān)督、事后無檢查以及相對應(yīng)的獎懲作法時，無疑將內(nèi)控體制執(zhí)行的自覺性大大削弱。

（三）工會財務(wù)內(nèi)部控制體系不健全

當下，除去一些國有大中型企業(yè)之外，某些私營企業(yè)、小型企業(yè)、合營企業(yè)以及地方工會，對財務(wù)體制的管理體系建設(shè)缺乏系統(tǒng)性，內(nèi)部控制體制的不足更加嚴重， 諸多因素直接導致企業(yè)在處理工會業(yè)務(wù)上沒有具體依據(jù)，通常情況下業(yè)務(wù)執(zhí)行部門皆僅憑管理層及領(lǐng)導的一句話，便領(lǐng)命立即去辦，此命令是否合規(guī)、需要具體履行何種程序，則是無法可依、無規(guī)可循，使企業(yè)在處理業(yè)務(wù)問題上缺乏“合法性、合理性以及合規(guī)性”的監(jiān)督。故此，當工會內(nèi)部財務(wù)控制制度不完善、不健全時，企業(yè)工會的管理者因沒有制度牽制較容易形成獨斷專權(quán)，工會也會因為內(nèi)部控制制度缺失而逐漸成為貪污腐敗的溫床。當缺乏制度建設(shè)僅憑習慣處理業(yè)務(wù)、履行程序時，必然會發(fā)生有問題找不著解決方法，出事故找不著責任人的現(xiàn)象。所以，工會需要率先在財務(wù)部門將建立各項規(guī)章制度作為體制建設(shè)的切入點，一步步改進、完善財務(wù)內(nèi)部控制，壓縮管理風險形成的可能性。

二、建議及措施

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境、強化內(nèi)控意識

企業(yè)負責人作為企業(yè)內(nèi)控體制的責任主體，在內(nèi)控體制的執(zhí)行與學習上要充分發(fā)揮表率作用，加強企業(yè)源頭控制力度，對創(chuàng)設(shè) 、改進及完善內(nèi)控體制的有效實施肩負全責。

企業(yè)人員的素質(zhì)是企業(yè)內(nèi)控體制的動力要素。要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境、強化內(nèi)控意識，就要強化宣傳培訓，不斷提高人員素質(zhì)。內(nèi)部控制的成敗取決于人員的控制意識和行為，工會組織要在提高會計人員和相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)方面下功夫，持續(xù)不斷地開展職業(yè)道德及法律、法規(guī)教育，促使其自覺遵守和嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度；在進行政治素質(zhì)教育的同時，還要開展專業(yè)技能培訓，不斷提高專業(yè)知識和實際操作能力，促進財務(wù)管理水平提升。

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控體制的基本要素。要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境、強化內(nèi)控意識，一是要關(guān)注對業(yè)務(wù)經(jīng)辦工作人員的內(nèi)控體制的教育與宣傳，不要將內(nèi)部控制看作僅僅為財務(wù)部門所要關(guān)心的事；二是要在工會內(nèi)部構(gòu)建、培養(yǎng)良好的內(nèi)控氛圍，讓工會的每個層面皆形成自覺的風險防范理念，將業(yè)務(wù)所需注意的事項及辦理流程理順，加大財務(wù)工作人員的內(nèi)控職責上的認識、加強職業(yè)道德教育，讓財務(wù)工作者皆能自覺地遵循內(nèi)部控制體制，嚴格抓好業(yè)務(wù)處理上的最后一道防線。

（二）建立健全財務(wù)內(nèi)控制度，強化機制建設(shè)

完善分工控制、不相容職務(wù)相分離的控制機制是建立健全內(nèi)控制度重要的組成部分。分工控制是指對不相容的職務(wù)必須分工負責不能由一個人同時兼任，這一控制方式使參與經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的有關(guān)人員能夠相互制約。所謂不相容職務(wù)，是指工會內(nèi)部某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)，如果集中于一人身上，就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或者增加發(fā)生了差錯和舞弊后進行掩飾的可能性。對于不相容職務(wù)進行分工負責，可以防止差錯、堵塞漏洞，對于保護財產(chǎn)安全起積極作用。不相容職務(wù)相分離控制，凡是管錢管物的崗位不能由一個人來完成，如出納與稽核、授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄與財產(chǎn)保管、財產(chǎn)保管與財產(chǎn)清查、開票與收款等等，都必須實行崗位分離，明確責任，相互監(jiān)督，相互制約，預防錯誤或舞弊行為的產(chǎn)生。

（三）加強經(jīng)審監(jiān)督職能，完善監(jiān)督堵塞漏洞

要充分發(fā)揮各級工會經(jīng)費審查委員會的監(jiān)督職能。各級經(jīng)審委員會作為工會系統(tǒng)的法定監(jiān)督部門，承擔了工會經(jīng)費和資產(chǎn)的常規(guī)審查監(jiān)督職能。一是要合理配備經(jīng)審委員。各級經(jīng)審委員會中應(yīng)配備具有財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)知識的專業(yè)人員，比如同級審計、財政等部門的人員，以加強工會經(jīng)費預決算實質(zhì)性審查力度，盡量避免走過場。二是工會領(lǐng)導要重視經(jīng)審工作，為經(jīng)審委員會及其辦公室開展工作提供必要的經(jīng)費保障，配備專業(yè)的審計力量，突出其監(jiān)管地位，為經(jīng)審工作開展營造良好的氛圍。三是要強化審計結(jié)果的運用，將經(jīng)審依法提出的處理處罰意見和合理化建議落到實處，充分發(fā)揮其內(nèi)部審計監(jiān)督職能。

（四）突出財務(wù)部門在內(nèi)控體系的中心地位

內(nèi)控體制與昔日的單純性的會計控制存有不同，其為“會計與管理控制”的結(jié)合體。因此擬定內(nèi)部控制體制，就要做到對企業(yè)日常工作的每個細節(jié)展開全方位的有效控制與實施，達到系統(tǒng)擬定的完整性，并且務(wù)必對重點控制環(huán)節(jié)展開重點控制。作為控制點之一的會計控制，于整個內(nèi)控系統(tǒng)里發(fā)揮著主導效用。所以在內(nèi)部控制制度的運轉(zhuǎn)中，財務(wù)部門必須對工會進行的各項活動尤其是對工會經(jīng)費的使用狀況進行實時監(jiān)督，積極參與到重要業(yè)務(wù)事項的決策與實施的每個環(huán)節(jié)中，而不單單是承擔事后報銷結(jié)賬的責任。

此外，建設(shè)結(jié)算中心控制制度是財務(wù)部門成為內(nèi)部控制體系中心地位的重要措施。結(jié)算中心是在財務(wù)會計機構(gòu)內(nèi)部設(shè)立的辦理內(nèi)部各成員單位或分支機構(gòu)，資金收付和往來結(jié)算業(yè)務(wù)的專門機構(gòu)。其主要職責是集中管理各成員單位和分支機構(gòu)的資金收付和往來結(jié)算，監(jiān)控貨幣資金的使用方向，尤其對工會經(jīng)費的使用起到監(jiān)控監(jiān)督作用；此外還可以做到調(diào)節(jié)資金余缺，控制有效使用資金。通過結(jié)算中心控制，可強化工會資金管理，控制財務(wù)收支，完善工會內(nèi)部管理機制。

總之，加強工會財務(wù)內(nèi)部控制有利于工會各項活動正常有序地開展；有利于工會經(jīng)費的使用更加合理、規(guī)范，最大限度地發(fā)揮工會資金的使用效率；有利于工會的廉政建設(shè)，增強工會凝聚力。工會財務(wù)的內(nèi)控體系建設(shè)工作，要以《工會法》、《工會會計制度》、《加強基層工會經(jīng)費收支管理的通知》為基礎(chǔ)，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過抓住工會工作的關(guān)鍵控制點，形成系列的財務(wù)管理規(guī)范，促進工會財務(wù)內(nèi)部控制管理不斷完善。（第一作者單位為山東菏澤煙草有限公司；第二作者單位為國網(wǎng)山東省電力公司曹縣供電公司）