單艷麗

我國的稅制改革，應(yīng)該說是順應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展而不斷變革的，變革的主要目的就是改變原有稅制的弊端，讓稅收制度更加順應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，比如在第一次稅制改革中，撤銷了大量過時的稅目，比如筵席稅和屠宰稅等，還有包括簡并了許多雜費，減少了企業(yè)的負擔，但是由于經(jīng)濟總量在發(fā)展，所以我國整體的稅收還是保持了穩(wěn)定增長的態(tài)勢；稅制改革的另一個主要目的，就是為了國際趨同，在我國企業(yè)會計制度逐漸向國際會計制度靠攏的同時，我國的稅收制度也在朝這個方向發(fā)展，包括對企業(yè)所得稅內(nèi)外差異的調(diào)整，消除外國企業(yè)的超國民待遇，降低我國企業(yè)的所得稅負，刺激投資和消費的雙重增長等。在稅制改革的同時，對企業(yè)的財務(wù)和會計制度造成了一些挑戰(zhàn)，不過總體來看，稅制改革的利要大于弊，企業(yè)的會計制度需要作出相應(yīng)的調(diào)整來應(yīng)對稅制改革帶來的挑戰(zhàn)。

一、我國稅制改革概覽

（一）稅制改革的原因

稅制改革的主要目的，就是為了順應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，對社會財富的再分配提供了有力的保障，保證了國庫的充足，支持了基礎(chǔ)設(shè)施等重大社會性項目的發(fā)展，在改善人民生活水平的角度起到了積極的作用，而這些作用是其他制度無法代替的，所以縱觀世界上的大部分國家，稅收制度都是帶有強制性和義務(wù)性的。

除此之外，稅制改革也是對自身的稅收系統(tǒng)、流程、范圍、強度的改進，為了更好的服務(wù)和配合經(jīng)濟的發(fā)展，所以，稅制改革總體來看是改革整個稅收制度的框架，在這個基礎(chǔ)上，對框架內(nèi)的具體事項進行落實改革，比如增加或調(diào)減稅種，調(diào)整稅率，對不同稅種的合并和同一稅種的分拆。只有在整個稅收系統(tǒng)得到完善的情況下，系統(tǒng)中的各個稅目才能發(fā)揮各自的作用，形成合力，既服務(wù)經(jīng)濟的發(fā)展，又擴大了稅收收入。

稅制改革的具體原因，根據(jù)上面的分析，主要包括如下幾項：首先，對稅收體系進行結(jié)構(gòu)上的優(yōu)化。在第三次重要的稅制改革之前，我國稅收制度的導向還是為了增加財政收入，以這一主要目標來制定整個稅收體系，所以造成當時的稅種之間的偏向性，主要體現(xiàn)在以增值稅和營業(yè)稅為代表的流轉(zhuǎn)稅在這個稅收體系中占有絕對重大的比重，而以企業(yè)所得稅為代表的的直接稅則占比較小，這個情況與國際上其他國家的做法相反，當時我國間接稅和直接稅的比例幾乎為8：2。這樣做的好處是國家在商品的流通環(huán)節(jié)可以大量征稅，而且由于流轉(zhuǎn)稅的稅基和稅率都較高，所以在征稅成本較低的情況下，就能很好的滿足國庫的需求。但是，這種做法的弊端也是顯而易見的，即不利于經(jīng)濟的發(fā)展和商品的流通，因為流轉(zhuǎn)稅是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅，即生產(chǎn)、批發(fā)、分銷、零售所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要征稅，對從業(yè)者的稅負較高，打擊了從業(yè)者的經(jīng)商積極性，自然會間接影響經(jīng)濟的發(fā)展。在稅制改革后，國家也注意到了這個問題，而且在第三次稅制改革恰逢90年代我國經(jīng)濟發(fā)展的主要時期，經(jīng)濟發(fā)展的需求對當時落后的稅制提出了改進的要求，所以通過稅制改革，間接稅和直接稅的比重逐漸恢復，刺激了從業(yè)者的積極性，對我國經(jīng)濟在90年代的快速崛起起到了積極的推動作用。

其次，對具體稅種的優(yōu)化。在第三次稅制改革，我國當時的稅種主要還是沿革了建國初期的稅種設(shè)置，只是在征收環(huán)節(jié)、稅率上有輕微調(diào)整，整體結(jié)構(gòu)沒有變化。但是，90年代我國的經(jīng)濟體制發(fā)生了重大的變革，向市場經(jīng)濟逐步靠攏，當時的稅收制度已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需求，所以，我國參考其他市場經(jīng)濟國家的做法，引進了增值稅、消費稅、個人所得稅，改革了企業(yè)所得稅，主要原因是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，通過稅制結(jié)構(gòu)性的調(diào)整，對需要促進其積極發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，無論從稅種數(shù)量還是稅率都有較大的降低；對于需要限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，通過稅種和稅率的調(diào)整，加大稅負，間接對特定行業(yè)起到了打壓的作用。

再次，精簡稅制，削減不必要的稅種，通過第三次稅制改革，主要稅種從29個變?yōu)?4個；對主要稅種進行不斷完善，比如增值稅，是為了替代過去的產(chǎn)品稅，在征收方式上，改變了過去的在生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)以相同稅基征收的方式，這種方式會造成重復征稅，增加了整個產(chǎn)業(yè)鏈上的從業(yè)者的負擔；改變?yōu)橥ㄟ^抵扣方式補償，即每個環(huán)節(jié)都只對該環(huán)節(jié)增值的部分征稅，采取細分銷項稅和進項稅的方式，通過抵扣的方式實現(xiàn)。

（二）我國改革開放以來稅制改革回顧

我國改革開放以來，經(jīng)過了幾次較大的稅制改革，按照慣例，可以分為： 1978年～1982年，是稅制改革的醞釀和起步階段；1983年～1993年，是國營企業(yè)“利改稅”和工商稅收全面改革階段；1994年～2000年，是為適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制需要而進行的深化稅制改革階段；2001年至今，是為完善社會主義市場經(jīng)濟體制而進行的完善稅制改革階段。

在最近的幾年中，我國的稅制改革步伐明顯加快，究其主要原因，主要是我國的經(jīng)濟發(fā)展迅速，尤其在國際貿(mào)易、吸引外資以及對外投資中發(fā)展迅速，非?？斓脑谑澜缃?jīng)濟舞臺中占據(jù)了重要位置，而且從2015年開始，我國已經(jīng)成為了僅次于美國的第二大經(jīng)濟體。為了配合經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅制也要加快改革的步伐，逐漸的與國際主體稅務(wù)體系趨同，比如從2012年開始推行的營業(yè)稅改征增值稅試點，先是在試點城市就特定行業(yè)試點，然后逐漸推廣，在2016年5月完成營改增的全面改革，這個速度在世界上也是非?？焖俸透咝У?；再比如李克強總理承諾的精簡稅制，簡政放權(quán)，取消了多種地方性收費，簡幷稅率13%并為11%；再比如房產(chǎn)稅的草擬、環(huán)保稅的征收等。

二、稅制改革對企業(yè)財務(wù)與會計的影響和對策

（一）稅制改革對企業(yè)財務(wù)與會計的影響

舉個例子來看，第三次稅制改革中對增值稅的改革對企業(yè)會計產(chǎn)生較大影響。在征收環(huán)節(jié)上，采取銷項稅和進項稅的方式，發(fā)票上采取了普通發(fā)票和專用發(fā)票的設(shè)置，而且在生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的改革中，部分企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的購買時進項稅額可以抵扣等等，都會當時的會計制度產(chǎn)生了影響，包括在會計科目上，之前只有“應(yīng)交增值稅”一個科目，現(xiàn)在需要增加“應(yīng)交增值稅 – 進項稅額”、“應(yīng)交增值稅 – 銷項稅額”、“應(yīng)交增值稅 – 未交增值稅”、“應(yīng)交增值稅 – 進項稅額轉(zhuǎn)出”等新的科目，而且在會計記賬時點的確認上，從之前的只在繳稅的環(huán)節(jié)確認，到現(xiàn)在的確認收入和成本的環(huán)節(jié)、抵扣的環(huán)節(jié)和轉(zhuǎn)出的環(huán)節(jié)，都需要進行會計記錄。

（二）企業(yè)財務(wù)和會計應(yīng)對稅制改革的對策

對于稅制改革，雖然對企業(yè)的財務(wù)和會計產(chǎn)生了或多或少的挑戰(zhàn)，但是稅制改革是為了順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，而企業(yè)會計制度也是為了記錄和衡量經(jīng)濟發(fā)展，所以二者的目的一致，這就要求企業(yè)的會計制度對稅制改革要做出應(yīng)對。

首先，企業(yè)自身需要考量自己所處的行業(yè)，考慮稅制改革的影響，提升內(nèi)部的管理水平，對改革做積極的應(yīng)對。包括定期對企業(yè)會計人員開展培訓，培訓內(nèi)容可以主要為當前稅制改革的內(nèi)容及對會計的影響，通過學習，企業(yè)會計人員可以更便捷和快速的掌握最新的稅法知識，在日常記賬中做到提前準備，發(fā)生相應(yīng)場景時，會知道如何做會計處理。

其次，加強會計人員的素質(zhì)提高。當前的經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)多元化的趨勢，一個企業(yè)不再像過去一樣只從事一種業(yè)務(wù)，而是逐漸向多元化發(fā)展，從事多種行業(yè)的業(yè)務(wù)，本身對會計人員的素質(zhì)就是一種挑戰(zhàn)。所以，可以通過稅制改革的契機，對會計人員的素質(zhì)提升提出要求，要求會計人員要掌握多種行業(yè)的會計基礎(chǔ)知識，稅務(wù)知識，管理知識等，并定期進行考試來考核會計人員的掌握程度。

最后，也是非常關(guān)鍵的，就是企業(yè)會計需要多加強交流，不僅在企業(yè)內(nèi)部，還要在企業(yè)的外部找到對標的企業(yè)或人員，定期舉行聯(lián)誼或酒會，通過交流，分享行業(yè)經(jīng)驗和稅務(wù)的賬務(wù)處理經(jīng)驗，提升自身的素質(zhì)。

三、結(jié)語

綜上，我們可以看到，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，無論是稅制還是會計制度，都會隨之發(fā)生變革，企業(yè)會計需要做好本職工作的同時，不斷提升自身素質(zhì)，加強行業(yè)交流，為了企業(yè)的財務(wù)和會計制度建設(shè)和完善做出努力。（作者單位為本溪鋼鐵（集團）礦業(yè)有限責任公司財務(wù)部）