廖強

摘 要 本文在簡述了計劃成本法的使用前提的基礎上，闡述了其會計核算的基本內容，以及計劃成本法適用性和在會計核算中的優(yōu)勢。

關鍵詞 計劃成本法；會計核算

計劃成本法是相對實際成本法而言的一種存貨計價方法。是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結存均按預先制定的計劃成本計價。計劃成本法適用于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)，并且計劃成本資料比較健全的企業(yè)。對于存貨計劃成本和實際成本的差額，通過特殊科目“材料成本差異”進行核算，在期末時將材料成本差異在發(fā)出存貨和期末結存存貨之間分配，使得按照計劃成本核算的發(fā)出存貨和結存存貨調整為實際成本。

一、計劃成本法使用前提

采用計劃成本法的前提是企業(yè)能夠合理地制定每種存貨的計劃成本，制定的計劃成本應該盡可能的接近實際成本。計劃成本法最大的優(yōu)點是簡化了存貨的日常核算，方便企業(yè)進行存貨管理以及績效考核。雖然計劃成本的超支和節(jié)約差異在期末時可通過材料成本差異調整為實際成本，對發(fā)出存貨和期末結存存貨的實際成本并無影響，但如果計劃成本脫離實際成本較嚴重時，則無法隨時通過計劃成本與實際成本的差異對采購部門進行業(yè)績考核。所以在制定計劃成本時，應盡可能使計劃成本接近實際成本。當實際成本和計劃成本發(fā)生重大差異時，應及時加以調整。

二、計劃成本法下會計處理

原材料計劃成本可由企業(yè)的采購部門聯(lián)合財會等有關部門參照同類原材料以往實際成本，并根據(jù)物價漲幅等相關因素共同研究制定。若材料取得時的實際成本大于計劃成本，則稱為超支差異；若實際成本小于計劃成本，則稱為節(jié)約差異。在計劃成本法下，原材料的核算主要通過“材料采購”、“原材料”和“材料成本差異”三個科目進行核算。

1.“材料成本差異”賬戶

在企業(yè)購入原材料時“材料采購”賬戶借方核算的是實際成本，包括買價、運雜費和有關的稅金等，以及結轉入庫材料的節(jié)約差異，貸方反映驗收入庫材料的計劃成本、應沖減采購成本的材料短缺和賠償數(shù)和結轉入庫材料的超支差異。

2.“原材料”賬戶

“原材料”賬戶用于核算庫存的各種材料的收入、發(fā)出和結存情況。在計劃成本法下，借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計劃成本，期末余額在借方，表示庫存材料的計劃成本。

3.“材料成本差異”賬戶

當存貨的計劃成本大于實際成本，即產生超支差異時，通過“材料成本差異”賬戶借方核算；當存貨的計劃成本小于實際成本，即產生節(jié)約差異時，通過該科目貸方核算。此外，通過“材料成本差異”賬戶核算發(fā)出材料成本差異，節(jié)約用紅字結轉，超支用藍字結轉。

三、材料成本差異率及其計算

材料成本差異隨著材料和存貨的入庫而形成，包括外購材料、自制材料、委托加工物資等。同時，也隨著材料的發(fā)出而逐漸減少，如出售存貨、領用原材料等。在計劃成本法下，期末材料成本差異期末余額應在發(fā)出存貨和期末庫存存貨之間進行分配，使得以計劃成本核算的材料存貨改為以實際成本核算，其核算要通過材料成本差異率來實現(xiàn)。

材料成本差異率=（期初結存材料成本差異+本期入庫材料差異）/（期初結存材料計劃成本+本期入庫材料計劃成本）*100%

上式中，當期末材料成本差異為借方余額時，表示超支差異，即材料成本差異率為正數(shù)；當期末材料成本差異為貸方余額時，表示節(jié)約差異，即材料成本差異率為負數(shù)。

本期發(fā)出存貨應負擔的差異額=材料成本差異率*發(fā)出存貨的計劃成本

期末結存存貨應負擔的差異額=材料成本差異率*期末結存存貨的計劃成本

企業(yè)采購原材料時，在期末難免會出現(xiàn)存貨已經驗收入庫，但是并未收到發(fā)票的情況。為了相對準確地反映企業(yè)庫存存貨的金額，保證賬實相符以及會計信息的真實可靠性，企業(yè)在月末會按照暫估價將存貨入賬。由于未收到發(fā)票的存貨的實際成本是未知的，因此不適合將其差異納入材料成本差異率的計算。

四、計劃成本法的優(yōu)點

1.簡化會計核算工作

計劃成本法的初衷便是簡化會計核算工作。在平時，無論是存貨的收、發(fā)都用計劃成本核算，實際成本和計劃成本的差異通過“材料成本差異”賬戶匯集，在期末時再通過計算材料成本差異率將差異分攤至發(fā)出存貨和期末結存存貨。因此，對于品種繁多、出入庫頻繁的企業(yè)來說，尤其是規(guī)模較大的制造型企業(yè)，使用計劃成本核算優(yōu)勢明顯，有利于企業(yè)日常的存貨管理。

2.適用范圍廣

計劃成本法基本不受任何條件限制，具有很強的適用性。計劃成本法能否 準確地進行會計核算的關鍵在于計算得到準確的計劃成本的。在財務部門聯(lián)合采購部門根據(jù)歷史資料以及材料現(xiàn)行價格的基礎上，可以制定合理的計劃價格，從而可以滿足材料收發(fā)和核算的需要。

存貨計劃成本法具有簡化核算，適用性好等優(yōu)點，當企業(yè)對存貨使用計劃成本法核算時，應考慮到計劃成本法的使用前提，結合企業(yè)實際，合理運用。

參考文獻：

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