摘要：會(huì)計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致業(yè)績(jī)報(bào)告中心進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。本文基于在應(yīng)收賬款壞賬的原因分析，分析和總結(jié)了企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題，最后確定壞賬應(yīng)該考慮未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，以準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息可靠性。

關(guān)鍵詞：壞賬準(zhǔn)備；可靠性；現(xiàn)值

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）006-0-02

提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，滿足企業(yè)管理決策的需要，一直以來都是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的核心內(nèi)容。近些年來，產(chǎn)品、技術(shù)以及金融環(huán)境的飛速發(fā)展，降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者科學(xué)合理的運(yùn)用資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的能力。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式已經(jīng)嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有效性。而企業(yè)的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法便是根據(jù)市場(chǎng)的變化，能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)應(yīng)收賬款價(jià)值從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的方法。然而在實(shí)務(wù)中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法存在著很明顯的不足，其核算的結(jié)果并不能很準(zhǔn)確地反映出該項(xiàng)資產(chǎn)能否被收回?？傊?，探索和分析并建立可實(shí)踐的理論研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的原因分析

（一）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是重新確立資產(chǎn)負(fù)債表中心地位的直接結(jié)果

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。根據(jù)復(fù)式記賬與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系，資產(chǎn)損益表以及負(fù)債表中，如果只是注重其中的一張報(bào)表，那么就會(huì)忽視了另外的報(bào)表的價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表中心是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)以及負(fù)債的變動(dòng)情況來計(jì)量收益的，而收入費(fèi)用中心與利潤(rùn)報(bào)表中心都是先對(duì)企業(yè)的收益進(jìn)行計(jì)算其次再對(duì)收益進(jìn)行分?jǐn)傊翆?duì)應(yīng)的資產(chǎn)與負(fù)債中，此時(shí)，收益表中的數(shù)據(jù)不僅僅是收入與費(fèi)用的配比結(jié)果，就連資產(chǎn)負(fù)債表也是通過收入與費(fèi)用的配比控制，無法真實(shí)的核算會(huì)計(jì)主體，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們?cè)絹碓街匾暺髽I(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、質(zhì)量以及結(jié)構(gòu)等等能夠反映企業(yè)未來盈利能力的潛在信息。但是，由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式的局限性，然而，由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算忽略了在商業(yè)交易的過程中由于資本市場(chǎng)的波動(dòng)所帶來的很多看不見的風(fēng)險(xiǎn)，而由此所產(chǎn)生的歷史成本計(jì)量結(jié)果將會(huì)與資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際價(jià)值不符。因此，只是注重以利潤(rùn)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)報(bào)表體系越來越受到人們的質(zhì)疑，從而重新確立資產(chǎn)負(fù)債表的中心地位。

（二）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是資本的本質(zhì)對(duì)資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)在要求

1776年，Adam Smith就提出，資本是提供收入的儲(chǔ)蓄。也就是說，擁有資本才能夠不斷的產(chǎn)生收益。資產(chǎn)便是資本的形式載體，比如說企業(yè)現(xiàn)有的廠房、設(shè)施設(shè)備等有形資產(chǎn)以及像債權(quán)人應(yīng)收賬款之類的無形資產(chǎn)，等等。為了達(dá)到資本增值的目標(biāo)，作為其形式載體的資產(chǎn)就需要在不久的將來變得更有價(jià)值以及盈利能力。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)收益，那么就說明該項(xiàng)資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)效益降低了，而會(huì)計(jì)核算出的資產(chǎn)減值損失便能夠很直觀地反映出現(xiàn)有的資產(chǎn)價(jià)值。因此，企業(yè)應(yīng)收債權(quán)若是能夠找出此項(xiàng)資產(chǎn)減值的證據(jù)，那么從會(huì)計(jì)處理的角度來講，就需要確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失。

（三）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的具體體現(xiàn)

會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎的表現(xiàn)在于對(duì)企業(yè)面臨的或者潛在的風(fēng)險(xiǎn)作出不樂觀的預(yù)測(cè)和估計(jì)。在會(huì)計(jì)核算的過程中，遵循謹(jǐn)慎性的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于那些不能夠確定的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目，應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注會(huì)計(jì)政策的相關(guān)變化并作出相應(yīng)的調(diào)整，避免對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)或者是收益進(jìn)行過高的估計(jì)，或者是低估了負(fù)債以及費(fèi)用。當(dāng)然，快速變化、難以預(yù)測(cè)的金融、市場(chǎng)環(huán)境，時(shí)刻都讓企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于風(fēng)險(xiǎn)之中，而因業(yè)務(wù)來往所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的收回狀況也就成了不確定性因素影響著企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)就需要對(duì)那些確定不能收回或者是收回的可能性極小的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并用現(xiàn)值計(jì)量，客觀的揭示其存在的風(fēng)險(xiǎn)，充分地反映企業(yè)的資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值，不僅可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，同時(shí)也是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的具體體現(xiàn)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中存在的問題

（一）對(duì)外的賒銷額度過大

應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)外提供產(chǎn)品、原材料或者是勞務(wù)時(shí)，應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉馁Y金。作為為對(duì)方經(jīng)營(yíng)所使用的資產(chǎn)，企業(yè)難以對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的控制，只有當(dāng)應(yīng)收賬款被收回才能夠保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益，然而，許多企業(yè)在對(duì)外的賒銷額度上太過寬松，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

（二）應(yīng)收賬款的回收期過長(zhǎng)

從大多數(shù)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理情況來看，許多企業(yè)的應(yīng)收賬款回收期過長(zhǎng)。而隨著企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡時(shí)間的增加，其回收的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增大，那么形成壞賬的概率就會(huì)增加。

（三）應(yīng)收賬款壞賬過多

在企業(yè)應(yīng)收賬款的回收過程中，有部分的企業(yè)客戶存在故意拖欠貨款的情況，而企業(yè)考慮到與其的長(zhǎng)久合作一般都會(huì)采取很友好的催款方式，客戶便是利用企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的這一心理一而再再而三的拖欠貨款。一旦催款的頻率過高或者態(tài)度、方式過強(qiáng)硬，客戶便會(huì)以拒絕再次合作等理由回復(fù)銷售人員，而企業(yè)的銷售人員便會(huì)立即表示妥協(xié)。

（四）對(duì)應(yīng)收賬款的管理存在職責(zé)不清的問題

許多企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理上主要是通過財(cái)務(wù)部、銷售部進(jìn)行。但是在實(shí)務(wù)中，往往出現(xiàn)兩部門之間權(quán)責(zé)劃分不清的情況，從而導(dǎo)致不能及時(shí)有效地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)控，而當(dāng)應(yīng)收賬款成為壞賬時(shí)，兩個(gè)部門總是互相推諉，拒絕承擔(dān)責(zé)任。在企業(yè)會(huì)計(jì)管理案例中，就有一家企業(yè)沒有具體說明哪個(gè)部門應(yīng)該專門為客戶收取應(yīng)收賬款，也沒有規(guī)定哪個(gè)部門與客戶定期對(duì)賬。而正是存在這種職責(zé)不清的情況才導(dǎo)致應(yīng)收賬款難以收回并及時(shí)收回，從而使得企業(yè)的應(yīng)收賬款總額居高不下。

三、現(xiàn)行的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法

目前企業(yè)采取的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法主要有直接轉(zhuǎn)銷法以及備抵法。企業(yè)在使用直接轉(zhuǎn)銷法處理壞賬損失時(shí)，不會(huì)考慮其與當(dāng)期賒銷數(shù)量之間所存在的關(guān)系。這種處理方法容易造成企業(yè)利潤(rùn)的虛增以及應(yīng)收賬款價(jià)值過高的情況，所以一般企業(yè)都不會(huì)使用直接轉(zhuǎn)銷法。

用備抵法處理壞賬損失，企業(yè)都是在固定期限內(nèi)對(duì)壞賬進(jìn)行估計(jì)，并計(jì)入損益表，在實(shí)際發(fā)生壞賬之后，就對(duì)其進(jìn)行沖減，轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。編制權(quán)責(zé)發(fā)生制基本原則體系，充分符合企業(yè)所采用的備抵法，在資產(chǎn)負(fù)債表中填寫數(shù)據(jù)，消除了應(yīng)收賬款的虛假陳述，使會(huì)計(jì)信息使用者能夠掌握公司的會(huì)計(jì)信息。備抵法在處理具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，還有四種方法可以選擇：余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。

四、對(duì)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的優(yōu)化對(duì)策

（一）靈活運(yùn)用應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法

目前我國(guó)的大部分企業(yè)在應(yīng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備時(shí)只是使用其中的一種計(jì)提方法。然而，現(xiàn)代技術(shù)的飛速發(fā)展以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，只是單一的使用一種計(jì)提方法已經(jīng)無法滿足時(shí)代的需要。企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)該將幾種方法結(jié)合以來加以靈活運(yùn)用，比如說將直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法結(jié)合應(yīng)用，或者將備抵法中的四種方法結(jié)合在一起，根據(jù)企業(yè)的具體情況靈活運(yùn)用。

（二）制定合理的壞賬計(jì)提準(zhǔn)備的計(jì)提比例

企業(yè)壞賬率并不是一成不變的，其可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況以及該項(xiàng)應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所帶來的風(fēng)險(xiǎn)與損失程度來設(shè)置一定的標(biāo)度。企業(yè)根據(jù)損失程度確定計(jì)提比例，同時(shí)提取壞賬準(zhǔn)備金，用來彌補(bǔ)當(dāng)前已經(jīng)識(shí)別的損失。而對(duì)于已經(jīng)認(rèn)定為無法收回的壞賬，則提取百分百的壞賬準(zhǔn)備金。

（三）加強(qiáng)對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的管理

第一，加強(qiáng)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的前提是要加強(qiáng)企業(yè)的信用政策管理；加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制制度，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理；第二，建立并完善應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備制度。做好壞賬準(zhǔn)備工作，需要各部門的共同努力。只有科學(xué)合理的運(yùn)用應(yīng)收賬款，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的回收與處理，才能夠從根本上改善企業(yè)應(yīng)收賬款總額居高不下的現(xiàn)狀，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的良性循環(huán)，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：李舒敏（1988-），女，漢族，云南人，本科，主要從事審計(jì)研究。