李麗莎

摘要：“營改增”改變了環(huán)境工程承包企業(yè)的財稅管理，影響了企業(yè)的財務績效，必須結(jié)合企業(yè)業(yè)務實際對企業(yè)進行財稅管理優(yōu)化和改變。加強企業(yè)合同和發(fā)票管理，做到合同、發(fā)票、物流、資金流、信息流的一致和匹配，優(yōu)化企業(yè)財務管理和內(nèi)部管理，運行企業(yè)ERP信息管理系統(tǒng)可有效的提高企業(yè)財務績效，防控財稅風險。

關鍵詞：營改增 環(huán)境工程 承包企業(yè) 財務績效

2017年10月30日，經(jīng)過“營改增”前期試點和推廣工作，國務院常務會議廢止了《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》 ，增值稅完全替代了營業(yè)稅成為我國稅收的第一大稅種。 “營改增”改變了課稅方式，企業(yè)必須重新籌劃財稅管理才能保證企業(yè)的財務績效。

一、“營改增”對環(huán)境工程承包企業(yè)財務績效影響分析

（一）環(huán)境工程承包企業(yè)業(yè)務范圍

環(huán)境工程承包企業(yè)業(yè)務針對環(huán)境工程，包括環(huán)保技術(shù)研發(fā)、環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)銷售、工程承接、城市環(huán)保工程項目、環(huán)保工程項目的運營維護和服務，市政工程項目的開發(fā)、設計、建設、技術(shù)咨詢等。企業(yè)業(yè)務跨行業(yè)、跨領域，服務范圍廣，涉稅情況復雜，只有管理好企業(yè)的財稅才能保證企業(yè)的財務績效。

（二）企業(yè)財務績效內(nèi)涵

財務績效是企業(yè)財務行為的效果。體現(xiàn)在企業(yè)的盈利能力、運營能力、償債能力和企業(yè)抗風險能力。企業(yè)財務績效管理表現(xiàn)在企業(yè)成本控制，企業(yè)資產(chǎn)管理運用，企業(yè)資金籌措和配置，股東權(quán)益報酬率方面。企業(yè)財務績效直接影響企業(yè)的健康和發(fā)展，是向財務管理要效益，體現(xiàn)的是管理藝術(shù)?！盃I改增”對企業(yè)的財務管理提出了新要求，增值稅的課稅方式直接的影響了企業(yè)的財務績效，必須重新籌劃企業(yè)的財務管理。

二、“營改增”對企業(yè)財務績效的影響

（一）盈利影響

任何企業(yè)只有盈利才能保證生存和發(fā)展。“營改增”是企業(yè)稅負只減不增，要實現(xiàn)這一點，有兩種辦法：一是增值稅率控制，二是稅收減免和退稅。確實，“營改增”給絕大多數(shù)行業(yè)絕大多數(shù)企業(yè)降低了稅負，改變了營業(yè)稅時期的重復征稅的不合理現(xiàn)象。但“營改增”也有弊端，增值稅進項和銷項的抵扣關系雖然可以克服重復征稅弊端，但增值稅是以票控稅，對于不能有效核算進項和不能提供進項有效票據(jù)的情況不能實現(xiàn)抵扣，因為現(xiàn)行的增值稅稅率遠高于營業(yè)稅稅率，有加重稅負的可能。

“營改增”不僅改變了重復征稅的弊端，而且由于增值稅是以票控稅，金稅三期系統(tǒng)的成熟應用，使得增值稅稅票真?zhèn)尾樵兒苋菀?，在稅收抵扣和退稅過程中大數(shù)據(jù)的應用使得虛假票據(jù)和虛開票據(jù)無法使用，同時由于各個企業(yè)在完稅過程中需要進項抵扣增值稅票據(jù)，可形成票據(jù)抵扣鏈條，這樣就使得虛開、虛假、不開票據(jù)的偷逃、騙稅行為得到有效控制，利于企業(yè)間的公平競爭，維護了市場經(jīng)濟秩序，“營改增”打擊了企業(yè)非法行為，給正常企業(yè)得以充分的發(fā)展和盈利空間，使得企業(yè)可以通過“營改增”獲得良好的發(fā)展環(huán)境，有利于企業(yè)盈利。

（二）運營影響

“營改增”不僅改變的是企業(yè)的稅負，還會改變企業(yè)的財務管理架構(gòu)，有利于企業(yè)的升級改造?！盃I改增”最直接的影響就是企業(yè)的稅負成本控制、存貨、固定資產(chǎn)投資和現(xiàn)金流量。

在營業(yè)稅時期，企業(yè)的全部營業(yè)額計稅，沒有相應的進項稅抵扣，在實現(xiàn)增值稅后，對環(huán)境工程承包企業(yè)來說，大量的物資購銷會納入抵扣范圍，同時成本中的燃油、用電等生產(chǎn)能耗費用也都納入了抵扣項目，這就促使企業(yè)重新考慮成本控制，變動會計核算項目?！盃I改增”允許抵扣固定資產(chǎn)采購進項稅，這部分抵扣稅額不再作為固定資產(chǎn)計入原始價值成本，這樣就降低了企業(yè)資金占用成本和企業(yè)管理費用。營增改后，“主營業(yè)務收人”中會相應的扣除銷項稅額，進項稅額扣除后計入到企業(yè)的“主營業(yè)務成本”中的金額也會降低，這樣就改變了企業(yè)收入和成本控制，影響企業(yè)的財務績效。

（三）發(fā)展影響

“營改增”降低了企業(yè)的稅負，解放了一定量的企業(yè)資金，這部分資金可用于企業(yè)的技術(shù)改造和擴大再生產(chǎn)規(guī)模，產(chǎn)生規(guī)模效益和企業(yè)核心競爭力。由于固定資產(chǎn)的投入可部分的進行增值稅抵扣，增加了企業(yè)固定資產(chǎn)的投入愿望和資金投入能力，通過企業(yè)的固定資產(chǎn)的投入、設備更新、技術(shù)引進、人才引進，可提高企業(yè)的綜合業(yè)務能力水平，使企業(yè)可以改造升級。環(huán)境工程屬新興產(chǎn)業(yè)，跨行業(yè)、跨領域，技術(shù)含量高，無論是產(chǎn)品開發(fā)、工程項目、管理服務都存在較快的更新?lián)Q代問題，“營改增”有效的支持了環(huán)境工程產(chǎn)業(yè)升級，可促進企業(yè)發(fā)展。

三、環(huán)境工程承包企業(yè)財稅管理籌劃

“營改增”為企業(yè)的財稅管理注入了新內(nèi)容，增值稅在稅率、征收率、營業(yè)收入計算、計稅方法、發(fā)票管理、申報資料、征收機關等環(huán)節(jié)都出現(xiàn)了較大變化，尤其抵扣制的以票控稅，要求加強增值稅專用發(fā)票管理，申報較營業(yè)稅時期增加了難度和復雜程度，需要財務、業(yè)務等多種工作流程的改造，企業(yè)應采取新的財務管理框架整合財務管理資源。面對信息化的金稅三期稅收管理系統(tǒng)，企業(yè)應該進行財稅管理信息化改造，以適應“營改增”的新形勢。在“營改增”的新形勢下，企業(yè)財稅管理的目標應是依法納稅，合理避稅，優(yōu)化企業(yè)財務管理。

（一）加強合同和發(fā)票管理

增值稅的一大特點就是以票控稅，金稅三期稅務管理系統(tǒng)是我國現(xiàn)階段的信息化稅控工具，具有強大的系統(tǒng)功能。企業(yè)稅務申報與合同和發(fā)票關系緊密，應當重視合同和發(fā)票管理。環(huán)境工程承包企業(yè)基數(shù)大，上下游企業(yè)涉及面廣，應當以物流、資金流、信息流、票據(jù)流和勞動力為主體進行精細化管理，改進業(yè)務流程，壓縮生產(chǎn)成本。對合同和發(fā)票進行精細管理和分類，在環(huán)境工程承包合同簽訂之初應當充分考慮進項增值稅沖抵，合同條款模糊會影響納稅義務時間以及發(fā)票的開具和抵扣。另外，在集團公司大規(guī)模采購優(yōu)勢下應注意購銷的主體資格，可由集團公司談判，合同簽訂單位應為各分公司，這樣取得的增值稅票才能進銷項匹配或進行抵扣，即注意進銷項匹配問題，否則抵扣會被金三期稅務系統(tǒng)拒絕。對資質(zhì)共享、違法轉(zhuǎn)包、聯(lián)營掛靠等情況由于合同簽訂和實質(zhì)承包方不一致無法抵扣應予規(guī)避。并不是所有的增值稅發(fā)票都可以抵扣，在加強合同管理的情況下，在獲得增值稅發(fā)票之前應當對發(fā)票進行細致分類管理，根據(jù)合同和實際情況盡量獲取可抵扣的增值稅票，分別核算不同稅率或征收率項目，避免從高應稅，在細致分類基礎上避免多納稅稅務風險。

（二）優(yōu)化財務管理

篩選供應商，盡量選擇能夠進項抵扣的供應商，對不可抵扣的項目物資采購，應當選擇小規(guī)模納稅人的供應商，對采購價格進行談判，可獲得較優(yōu)惠價格。企業(yè)應建立價稅分離的報價機制，轉(zhuǎn)嫁稅負，合規(guī)的做法是分開列示服務、貨款和增值稅，通過合同約定形式，約定獲得對方的增值稅票且能抵扣后才付款。由于可進行進項增值稅沖抵，企業(yè)可根據(jù)情況加大固定資產(chǎn)投資，改造企業(yè)經(jīng)營軟硬件環(huán)境，適應時代更新發(fā)展要求，提高企業(yè)競爭力。

（三）加強內(nèi)部管理，防控財稅風險

對環(huán)境工程承包企業(yè)來說，“營改增”對企業(yè)的影響是深刻的，企業(yè)的內(nèi)部管理應當進一步的改變和加強。應當加強全體員工的財稅知識教育，在企業(yè)業(yè)務流程中做到合同、發(fā)票、物流、資金流、信息流的一致和匹配，因為只有一致才能進行增值稅進項抵扣，對企業(yè)進銷項不匹配情況金稅三期系統(tǒng)會報警，企業(yè)會遭到稅務機關的稽查，遭遇稅務風險。另外，企業(yè)應該加強信息化建設，運行適合企業(yè)的ERP系統(tǒng)管理，靠ERP系統(tǒng)內(nèi)置的財稅模塊優(yōu)化和幫助企業(yè)進行財稅管理，防控財稅風險，提高企業(yè)財務績效。

參考文獻

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