高慧云 李曉梅

中國企業(yè)家張總到加拿大進行投資，投資盈利的100萬加元以自己的名義在加拿大銀行開戶，張總開戶時出示了自己的中國護照。加拿大銀行拿出一張表格，要求其填寫是哪國的居民。如果填寫了這張表，會對該中國企業(yè)家有什么影響呢？

這張表格是用來確認張總是哪個國家的稅務居民的，是加拿大實施CRS的具體表現(xiàn)。世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（ OECD）于2014年7月發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》（AEOI標準）， 《統(tǒng)一報告標準》（Common ReportingStandard，簡稱CRS）為其中的一部分。加拿大自2016年2月開始與瑞士等國家陸續(xù)簽訂金融賬戶涉稅信息自動交換的協(xié)議，于2016年5月23日簽署了《多邊主管當局協(xié)定》。同時中國也是CRS的成員國之一，加拿大與中國的稅務當局會進行自動的信息交換。

加拿大于2016年12月15日通過了所得稅法案第十九部分：《統(tǒng)一報告標準》，該標準是在OECD的CRS框架下形成的。加拿大自2017年7月1日起開始執(zhí)行CRS盡職調(diào)查和報告義務，并從2018年開始與信息交換國交換賬戶信息。

如何判斷是哪國的稅務居民

由于CRS體現(xiàn)的是非居民賬戶通過國家間的協(xié)定向居民國進行自動交換，這也就意味著如果張總填寫自己是中國的居民，則加拿大銀行要將張總在加拿大開戶的信息報告給中國稅務機關，以方便中國的稅務機關對張總的海外收入進行監(jiān)管。如果張總填寫的是加拿大居民，則張總的信息不會向中國稅務機關報告。

加拿大個人所得稅中稅務居民和非稅務居民的確定

加拿大稅務局（ Canadian RevenueAgency，CRA）規(guī)定，加拿大稅務居民（ Canadian Residents）必須每年向加拿大政府申報其全球的收入所得且繳納收入所得稅（IncomeTax），并提交個人所得稅申報表（IndividualTax Return，T1）。而加拿大非稅務居民（NonResidents）需要申報并繳納源自加拿大境內(nèi)的收入所得。所謂加拿大“稅務居民”指的是：

（1）一個稅務年在加拿大居住超過183天者，該1 83天包括在加拿大讀大學、工作或度假，計算天數(shù)累計計算。

（2）雖然不居住在加拿大，但在加拿大有家或者其配偶居住在加拿大或者其被撫養(yǎng)人居住在加拿大。

（3）雖然不居住在加拿大，但與加拿大有頻繁社會交往聯(lián)系的人：例如擁有房產(chǎn)、銀行賬號、汽車牌照等。

（4）雖然不居住在加拿大，但是加拿大駐海外的政府官員、大使、軍隊或軍校成員。

根據(jù)ITA250 （2）以及加拿大稅務網(wǎng)站的解釋，加拿大非稅務居民是指完全切斷與加拿大的居住關系，而且上個稅務年度完全沒有住在加拿大或者待在加拿大的時間少于183天的特殊居民。

對于生活在海外的與加拿大有關系的人士，原則上不能隨便就認定自己是加拿大非稅務居民。一般情況下，需要向加拿大稅務局提交NR73表格，獲得加拿大稅務局的意見認定自己是否是加拿大非稅務居民，這樣，申請人才能被加拿大稅務局確認為加拿大非稅務居民，在未來的海外收入不需要向加拿大稅務局報稅和繳稅。

因此張總在填寫自己為中國稅務居民還是加拿大稅務居民時一定要考慮到在加拿大居住時間、是否有被撫養(yǎng)人等條件來決定如何填寫該表。

中國稅務居民

居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。為了有效地行使稅收管轄權，我國根據(jù)國際慣例，對居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國常用的住所和居住時間兩個判定標準。

1.住所標準習慣性住所，這里所說的“住所”是稅法的特定概念，它不是說居住的場所和居住的地方。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二條的規(guī)定，對住所的解釋是：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住。”

2.居住時間標準根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三條的規(guī)定：在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中（即公歷1月1日起至12月31日止）在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境是指在一個納稅年度中，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三條的規(guī)定：納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。

如果張總在中國有住所，僅是在加拿大做生意，則是中國的稅務居民。由于中國和加拿大稅法在稅務居民上規(guī)定的不同，如果張總在加拿大做生意居留時間超過183天，有可能導致張總既是加拿大居民，又是中國居民。

加拿大CRS要求金融機構的盡職調(diào)查和報告內(nèi)容

加拿大CRS要求銀行、信托、基金、保險、證券等金融機構按照程序?qū)~戶持有人進行調(diào)查。比如對于低凈值賬戶，金融機構可以根據(jù)檔案中賬戶持有人的當前居住地來認定其稅收居民身份，但對于高凈值賬戶則必須對電子檔案的多項信息（身份證、郵寄地址、電話號碼所屬地、轉交地址等）進行審查。加拿大允許金融機構將對新設賬戶的盡職調(diào)查程序適用于存量賬戶的盡職調(diào)查。加拿大CRS也制定了反規(guī)避條款，在所得稅法第十九部分CRS的第280條規(guī)定，如果意在逃避規(guī)定納稅義務而進行交易安排或經(jīng)營，則按無此交易安排或經(jīng)營處理，行為人依舊應承擔規(guī)定的納稅義務.

經(jīng)過調(diào)查，確認為非加拿大居民的，比如確認了前述案例張總為中國居民（非加拿大居民），則需要每年向加拿大稅務機關報告張總賬戶的基本信息、年末余額、當年的收益，加拿大稅務機關將信息匯總后與中國稅務機關進行交換。

加拿大通過CRS信息交換對張總的影響

如果張總在填寫加拿大銀行關于稅務居民的表格時，選擇了加拿大稅務居民，則加拿大銀行不會將其信息向加拿大稅務機關報告，并與中國交換。

張總如果選擇了非加拿大稅務居民，并告知自己是中國的稅務居民后，加拿大銀行會將其年末余額和當年收益（利息）向加拿大稅務機關報告并與中國稅務機關交換。中國稅務機關獲得信息后會核查張總在申報個人所得稅時是否將此部分海外收入在中國進行申報。當然，申報收入并不意味著這部分收入會在中國重復納稅。如果張總在加拿大取得的個人收入已經(jīng)在加拿大繳納過個人所得稅，根據(jù)《中華人民共和國政府和加拿大政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，張總可以在中國申請在一定額度內(nèi)抵免已在加拿大繳納的個人所得稅。

如果張總選擇了自己既是加拿大稅務居民，又是中國的稅務居民，則加拿大銀行也會將其信息向加拿大稅務機關報告，并與中國進行自動交換。在這種情況下，張總就會涉及到兩個國家均對其進行全球征稅，為了避免兩個國家均對張總進行重復納稅，張總在申報個人所得稅時一定要根據(jù)《中華人民共和國政府和加拿大政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第四條規(guī)定的標準選擇一個國家作為稅務居民。

綜上所述，加拿大CRS對一個中國人的影響主要是在稅收上，如果張總能夠依法納稅或依法進行稅收籌劃，是不需要害怕CRS的。