趙琪

【摘要】隨著我國經(jīng)濟形勢發(fā)展，財稅體制改革成為大勢所趨。2016年3月，國務(wù)院召開會議決定，“營改增”于2016年5月1日起全面推行，試點范圍涉及服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，標(biāo)志著營業(yè)稅從我國現(xiàn)行稅種中正式退出。本文以全面“營改增”政策對我國服務(wù)行業(yè)的影響為研究對象，結(jié)合現(xiàn)代服務(wù)業(yè)特點，學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策，提出應(yīng)對策略，以期對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)更好地適應(yīng)稅收體制改革起到借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】營改增；服務(wù)業(yè)；納稅；策略

1 緒論

1.1政策背景

全面“營改增”，即將“提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)”等原繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改征增值稅，僅針對經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的增值額征稅，以此來避免重復(fù)征稅現(xiàn)象。經(jīng)國務(wù)院等相關(guān)部門批準(zhǔn)，從2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，領(lǐng)域涵蓋生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等全數(shù)營業(yè)稅納稅人。作為財稅體制改革中的重要一環(huán)的全面“營改增”政策，是我國稅收制度的一項重大變革，是實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措。實施一年多以來，政策對減輕企業(yè)稅負(fù)、促進供給側(cè)改革、撬動全面深化改革起到了積極的促進作用。

1.2作用機制

全面“營改增”的目的在于填補營業(yè)稅征收過程中的重復(fù)征稅漏洞，減輕企業(yè)稅負(fù)。盡管繳納營業(yè)稅的納稅人適用稅率由較低的營業(yè)稅率改為較高的增值稅稅率，但企業(yè)進項稅額予以抵扣，企業(yè)實際稅負(fù)有所下降。就短期而言，政策的實施使得財政收入有所減少；但就長期而言，全面“營改增”政策使得企業(yè)納稅“包袱”減小，加強企業(yè)活力，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟下行壓力持續(xù)加大的背景下，全面“營改增”政策成為釋放政策紅利、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、實現(xiàn)我國經(jīng)濟又好又快發(fā)展的積極推動力。

2 全面“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

2.1對稅負(fù)的影響

2.1.1對流轉(zhuǎn)稅的影響

全面“營改增”政策推行后，小規(guī)模納稅人適用稅率由5%的營業(yè)稅率變?yōu)?%的增值稅率。稅法規(guī)定，對增值稅小規(guī)模納稅人采取簡易方法計稅，即應(yīng)納稅額=銷售額。稅率。在同一營業(yè)水平下，全面“營改增”實施后，現(xiàn)代服務(wù)行小規(guī)模納稅人流轉(zhuǎn)稅減少：而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅的一般納稅人的適用稅率是6%。我國稅法規(guī)定，對增值稅一般納稅人僅就增值額征稅，即應(yīng)納稅額=銷售額*6%一可抵扣的進項稅。實施該政策以后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人適用的稅率升高，但僅針對部分征稅，實際的納稅額減少。

2.1.2對城市建設(shè)維護稅和教育費附加的影響

城市建設(shè)維護稅和教育費附加（簡稱：城建稅及教育費附加），以其實際認(rèn)繳的流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費稅和營業(yè)稅）的金額作為計稅依據(jù)。全面“營改增”落實之后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅金下降，即城建稅和教育費附加的計稅依據(jù)減少。所以，企業(yè)所應(yīng)支付的城建稅和教育費附加隨之下降。

2.1.3對企業(yè)所得稅的影響

一方面，全面“營改增”推行之后，企業(yè)采購固定資產(chǎn)支出等產(chǎn)生的進項稅可以進行抵扣，由此對企業(yè)實際繳納所得稅金額產(chǎn)生影響：另一方面，全面“營改增”實施后，企業(yè)城市維護建設(shè)稅和教育費附加實際繳納稅額減少，會促使企業(yè)應(yīng)納稅所得額上升：最后，由于企業(yè)在購進固定資產(chǎn)時的進項稅準(zhǔn)予抵扣，該類資產(chǎn)在會計中依照不包含稅金的價值進行核算，使得累計‘折舊的金額下降。因此，理論上會造成企業(yè)所應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅增加。

2.2對現(xiàn)金流的影響

全面“營改增”的實施使得企業(yè)流轉(zhuǎn)稅以及城建稅和教育費附加有所減少，盡管企業(yè)所得稅增加，但就總體而言，企業(yè)的納稅“包袱”已經(jīng)縮小。因此，在企業(yè)經(jīng)營狀況沒有較大波動的情況下，經(jīng)營現(xiàn)金流量會增加，企業(yè)可以有更多的資金用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)或者規(guī)模擴大等發(fā)展層面。

2.3對財務(wù)指標(biāo)的影響

第一，償債能力。全面“營改增”實施后，企業(yè)稅負(fù)下降，使得流動負(fù)債減少，現(xiàn)金流量增加。一般而言，企業(yè)短期償債能力隨流動比率和速動比率的上升而提高。流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債；速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)責(zé)。由于現(xiàn)金流增加導(dǎo)致企業(yè)的流動資產(chǎn)和速動資產(chǎn)增加，而稅負(fù)減少使得流動負(fù)債減少，即流動比率和速動比率升高，企業(yè)短期償債能力增強。從長期償債能力角度出發(fā)，稅負(fù)的減少能夠增加企業(yè)的稅前利潤，在利息費用不變的條件下，企業(yè)利息保障倍數(shù)會隨著稅前利潤的增長而提高。第二，盈利能力。全面“營改增”政策實施后，由于稅負(fù)減輕，在凈資產(chǎn)不變的前提下，企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率也會隨之提升。第三，營運能力?，F(xiàn)金流量增加，促使現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)增加對設(shè)備、技術(shù)等資產(chǎn)更新?lián)Q代以及服務(wù)和管理模式創(chuàng)新方面的投資，以此提升自身服務(wù)水平、技術(shù)水平、管理水平，促進企業(yè)又好又快發(fā)展。

3 應(yīng)對策略

綜上，全面“營改增”政策的實施減輕了現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)，為企業(yè)提高償債能力、盈利能力以及營運能力創(chuàng)造了政策條件。作為納稅人，現(xiàn)代服務(wù)型企業(yè)還應(yīng)注意以下方面。第一，加強政策學(xué)習(xí)。仔細(xì)研究全面“營改增”過度政策、實施辦法以及零稅率和免稅政策等相關(guān)規(guī)定，理清思路，做到依法納稅、合理納稅。第二，在認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況，合理選擇納稅人身份。第三，提高資金利用率。全面“營改增”政策使得企業(yè)稅負(fù)下降，現(xiàn)金流增加。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高資金利用效率，加大創(chuàng)新性投入，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

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