畢文紅

【摘 要】管理會計最初起源于美國，1911年泰羅發(fā)表了《管理科學原理》，其中差異分析、標準成本和預算控制被吸收到會計中來，這時的管理會計主要是成本會計。哈里森在1919年創(chuàng)立了美國成本會計師協(xié)會。1920年，芝加哥大學開設了“管理會計”講座。在20世紀早期，企業(yè)發(fā)展逐漸顯露多元化，為了管理和控制企業(yè)多元化發(fā)展，于是就產(chǎn)生了管理控制系統(tǒng)。此后的一段時間，企業(yè)多元化發(fā)展總體較少，產(chǎn)品相對單一，對管理會計應用較少，財務會計在企業(yè)占據(jù)主導地位，企業(yè)更加注重會計核算的功能，管理會計的發(fā)展相對緩慢。到20 世紀80年代，管理會計才有較快的發(fā)展。由于信息技術高度提升，使得科技飛速進步，生產(chǎn)力大幅度提升，計算機在企業(yè)生產(chǎn)中也開始得到廣泛運用，企業(yè)需要實現(xiàn)對整個生產(chǎn)經(jīng)營活動和市場的全面控制和管理，管理會計發(fā)展方向更有針對性和實效性。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，國家逐步重視管理會計在企業(yè)的應用，管理會計取得了很大的發(fā)展，管理會計在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，社會主義市場經(jīng)濟下的管理會計體系至關重要。本文主要從管理會計在我國企業(yè)應用中存在的一些問題進行了闡述和分析，并提出加強管理會計在企業(yè)中應用的幾點建議。

【關鍵詞】管理會計；應用；問題對策

管理會計是會計的一個分支，為了提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益，會計人員通過一系列的管理方法，利用會計部門提供的數(shù)據(jù)及其他相關資料進行加工、整理、匯總、分析和報告，使企業(yè)各級管理人員能夠根據(jù)管理會計提供的建議對日常經(jīng)營中發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助管理者作出科學決策的一個會計分支機構。管理會計比傳統(tǒng)會計更加注重企業(yè)經(jīng)營管理，有助于管理者及時做出有效的投資決策，同時能夠提高公司的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的核心競爭力起著極其重要的作用。

一、企業(yè)加強管理會計應用的意義

根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展要求，突出實務導向，大力發(fā)展管理會計，2014年10月27日，財政部發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，要求繼續(xù)深化會計改革，切實加強管理會計工作。通過強化管理會計的應用，推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實現(xiàn)管理升級，增強核心競爭力和價值創(chuàng)造力，進而促進經(jīng)濟轉型升級；更加科學、全面地衡量企業(yè)績效，加快形成企業(yè)自主經(jīng)營、公平競爭的市場環(huán)境，發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。

1.推動企業(yè)運轉優(yōu)化

提高效率方面，通過制定完善的考核激勵體系，提高員工的積極性，增加工作效率，挖掘企業(yè)潛力。信用風險控制方面，建立應收賬款的事前審核制度、定期對賬制度、催收賬款制度等，減少壞賬損失風險。資產(chǎn)管理風險方面，在合同簽訂、合同執(zhí)行、合同后續(xù)跟蹤等方面制定科學管理制度，不斷改進完善；完善固定資產(chǎn)、應收款項投保制度，降低資產(chǎn)損失風險。

2.推動企業(yè)價值創(chuàng)造

管理會計可以通過開源節(jié)流方式有效提高企業(yè)價值增加。價值開源方面，強化優(yōu)勢利潤點、改善劣勢利潤點。例如，企業(yè)的主要利潤點在技術領先上，可以采取購買新式專利、推動自主研發(fā)等方式，持續(xù)保持現(xiàn)有競爭優(yōu)勢。價值節(jié)流方面，企業(yè)往來賬款盡量在信用期內(nèi)做到應收賬款盡早收款應付賬款最晚支付，可以使用銀行承兌匯票作為支付結算工具，充分利用現(xiàn)金浮游量，降低企業(yè)運營成本。

3.推動企業(yè)戰(zhàn)略實施

企業(yè)保持生命力的必要方式分為擴張戰(zhàn)略、穩(wěn)定戰(zhàn)略和收縮戰(zhàn)略，管理會計在戰(zhàn)略前期策劃、事中執(zhí)行、事后反饋等階段發(fā)揮積極作用。管理會計對與企業(yè)外部環(huán)境因素的信息進行搜集、整理，根據(jù)環(huán)境變化修改原有發(fā)展戰(zhàn)略，制定科學合理的發(fā)展戰(zhàn)略。正確的戰(zhàn)略是企業(yè)成功邁出的第一步，對企業(yè)健康的發(fā)展將起到事半功倍的作用，錯誤的戰(zhàn)略將會使企業(yè)發(fā)展事倍功半，南轅北轍。管理會計應該緊緊圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略，促進戰(zhàn)略的科學制定與完善，推動戰(zhàn)略的有效實施，進而促進企業(yè)科學健康發(fā)展，提升企業(yè)核心競爭力與價值創(chuàng)造能力。

二、管理會計在企業(yè)中應用存在的問題

1.管理會計的理論研究與現(xiàn)實實踐相脫節(jié)

管理會計在我國的發(fā)展時間已經(jīng)30多年，目前仍存在不足。管理會計的理論和方法中存在許多會計假設，以本量利分析為例，會計假設包括：相關范圍假設、產(chǎn)銷平衡假設、品種結構穩(wěn)定假設。如果沒有這些假設，本量利分析法就無法應用，而實際情況復雜，不能做到與假設相同，因此導致理論與實踐相脫節(jié)。管理會計的一些操作方法在實踐中無法應用，例如：用簡單回歸法分離變動成本與固定成本時，要求樣本的品種至少要保持10年，甚至20年不變。但在實際經(jīng)營中，不可能保持產(chǎn)品品種長時間不變。因此，管理會計的很多理論不能更好應用于實踐。

2.企業(yè)對管理會計應用重視程度不足

目前，在我國一些中小企業(yè)存在“重經(jīng)營輕管理”的理念，只注重經(jīng)濟利益的得失，而忽略了管理機構的重要性。大部分企業(yè)中，對于管理會計重視程度還不夠。一些企業(yè)的財務人員僅滿足日常會計核算，并兼職其他生產(chǎn)性工作。很多高層管理者沒有意識到管理會計能夠提高企業(yè)經(jīng)濟效益和防范運營風險的重要性，使這一崗位無法正常發(fā)揮它應有的作用。 由于對管理會計的重視程度不足，使得企業(yè)管理人員并沒有引進管理會計系統(tǒng)。許多中小企業(yè)采取的財務會計工作方法主要是以往的工作經(jīng)驗進行的，沒有實行新興的會計方法進行財務管理工作，因此使得管理會計并沒有進入到中小企業(yè)的財務管理系統(tǒng)之中。

3.管理會計人員素質(zhì)偏低

在企業(yè)中會計人員整體素質(zhì)不高，很多會計人員將管理會計工作僅限于預算的編制、會計核算等方面，缺乏理財、面向市場以及財務風險管控等意識，面對財務風險管控的意識以及財務管理能力非常低。會計人員的專業(yè)技能水平不高，一些會計人員的知識結構老化，不主動積極學習新知識，學習的機會不多，還有些會計人員不思進取，對后續(xù)教育不重視，這些造成工作中出現(xiàn)失誤。雖然有些會計人員學習過管理會計知識，但只是理論知識，沒有進行實際操作。我國有些會計人員的職業(yè)道德較低，會計披露弄虛作假、偷稅漏稅、以權謀私等造成會計信息失真。以上因素限制了管理會計的普遍應用。

4.管理會計信息系統(tǒng)軟件的應用需要強化

管理會計信息系統(tǒng)軟件可以把物流、資金流、信息流、業(yè)務流為一體，反映現(xiàn)代信息技術與會計有效結合的、高度數(shù)字化、實時化、多元化、動態(tài)化、個性化的會計信息系統(tǒng)。對管理會計來說，會計信息系統(tǒng)軟件不僅使會計數(shù)據(jù)處理速度加快，還可以使會計核算的準確性和可靠性有很大提高。我國目前的管理會計信息系統(tǒng)軟件研發(fā)能力較國外發(fā)達國家還相對較弱，針對管理會計相關軟件的開發(fā)能力還不夠。當今時代，對信息的要求是更快更多更全面，誰先掌握數(shù)據(jù)誰就得到市場先機。企業(yè)只有建立和發(fā)展管理會計信息化，才能搶占競爭優(yōu)勢，因此建議政府能加大對管理會計相關軟件的研發(fā)力度，普及管理會計在應用過程中的會計電算化程度。

三、加強管理會計在企業(yè)應用的對策

1.管理會計要將財務與業(yè)務有機融合

2016年6月22日，財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》，明確“單位應用管理會計，應遵循融合性原則。管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務與業(yè)務有機融合”。“業(yè)財融合”是“管理會計”的基礎和前提；“管理會計”是“業(yè)財融合”的應用和產(chǎn)物，兩者相輔相成，相互促進。以中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信股份有限公司為例，2012年，中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信股份有限公司開始財務管理的轉型之路，提出“業(yè)務財務，業(yè)務伙伴”的理念，主動走進業(yè)務、走進流程、走進數(shù)據(jù)、走進系統(tǒng)，進行業(yè)務流程重塑、組織架構調(diào)整，實現(xiàn)業(yè)財融合，促進公司持續(xù)提高效率。通過財務組織重構，建立“管理會計”+“財務共享中心”管理模式：財務共享中心實行財務的集中化，提升組織效率；管理會計實行橫向管理的業(yè)務財務一體化，縱向管理總公司子公司一體化。通過ERP操作核算系統(tǒng)，從作業(yè)層、運營層、戰(zhàn)略層實現(xiàn)全方位立體化服務，引領財務人員深入業(yè)務前端、事中管控、及時糾正偏差，實現(xiàn)了降成本，增效率的顯著成效。中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信股份有限公司對自己2014年7月實施財務共享中心以來的調(diào)查結果：第一，從事基礎財務工作的人員由170人降為43人，人員成本降低。第二，業(yè)務處理成本下降，平臺業(yè)務處理量達到99%，手工核算處理量下降45%，財務信息質(zhì)量明顯提高，工作效率大幅提升。中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信股份有限公司通過業(yè)財融合體系，明確業(yè)務財務各部門職責，引領財務人員深入業(yè)務前端、預測政策風險，將預算管理前移，進行事中管控、及時糾正偏差，實現(xiàn)了整體優(yōu)化。

據(jù)調(diào)查，世界500強企業(yè)中有90%在職能管理中應用了共享模式。通過分析我國各類企業(yè)的管理會計成功案例和總結經(jīng)驗，歸納、總結、整理、推廣，并根據(jù)環(huán)境的變化不斷地修改和完善管理會計的應用方式和方法。

2.提高企業(yè)高層管理者對管理會計的重視

企業(yè)高層管理者的重視程度與企業(yè)管理會計的工作實施程度密切相關。管理層的大力支持會使企業(yè)形成實施管理會計的良好氛圍。管理會計部門及時向高層管理者匯報管理會計部門的相關部署以及強調(diào)管理會計的創(chuàng)新對本企業(yè)的重要作用，使高層管理者認識到管理會計對企業(yè)的價值，進而積極主動地配合管理會計工作。

提高管理會計應用水平，企業(yè)領導是最為關鍵的因素。要增強企業(yè)主要領導人的管理會計意識，可采取以下措施：一是各級政府有關部門及其他有關方面組織企業(yè)領導人培訓時，適當加強管理會計的知識，經(jīng)濟師等職稱考試中適當增加管理會計方面的知識，企業(yè)領導人本身應不斷提高自己對管理會計工作和管理會計人員的認識；二是建立一定的社會約束機制，甚至于以某種行政手段促進企業(yè)領導層重視管理會計的應用。例如在領導層的重大決策中，特別是涉及項目投資決策等重大問題上，建立管理會計的一票否決制。

3.提高管理會計人員業(yè)務水平

注重對在崗人員的培訓，一方面對會計人員進行會計信息化培訓，熟悉并掌握計算機知識并且運用到具體實際工作中去，能處理系統(tǒng)中出現(xiàn)的簡單故障問題；另一方面對電腦軟件開發(fā)人員進行會計知識的培訓，應對在會計核算、內(nèi)部控制、財務管理等方面對信息化的要求。

為了保障管理會計知識更新和能力的提升，應將管理會計知識納入會計人員和注冊會計師繼續(xù)教育中。會計專業(yè)技術資格考試和注冊會計師考試內(nèi)容中應適當增加管理會計專業(yè)知識的比重。初級會計資格考試側重成本核算、成本管理等內(nèi)容；中級會計資格考試側重管理會計工具方法的應用；高級會計資格考試側重考核管理會計綜合應用能力如戰(zhàn)略決策能力等；注冊會計師考試側重于為單位提供管理會計咨詢服務能力的考查。初、中、高級會計資格考試和注冊會計師考試全面布局，分層設計，有助于提高考生會計管理工作勝任能力和專業(yè)能力，培養(yǎng)能夠為單位創(chuàng)造價值的合格會計人才。

為了確保管理會計人員的知識得到不斷更新，財務部門可以通過制定學習計劃，會計內(nèi)部培訓、會計知識競賽等活動。財務部門為激勵廣大財會人員不斷提高業(yè)務素質(zhì)和工作水平，可以對通過全國統(tǒng)一職稱考試的人員提高待遇，穩(wěn)定財會隊伍。根據(jù)公司自身實際情況，組織財務研究小組，研究財務發(fā)展的新政策，及時了解財務發(fā)展的新動向，更好地服務為公司財務決策。

4.重視管理會計信息系統(tǒng)軟件體系的開發(fā)和應用

管理會計不僅是對企業(yè)財務賬目進行日常管理，更重要的是通過對于財務和賬目的管理對公司未來發(fā)展前景進行分析和預測，及時向管理層提出相關的預測和建議，所以管理會計的時效性就顯得很重要，如果能夠提高管理會計的工作效率，那么企業(yè)就可以更快利用管理會計的預測來幫助企業(yè)進行下一步的決策。管理會計信息系統(tǒng)軟件體系從采購、生產(chǎn)、銷售、項目管理、合同管理、財務報賬等實現(xiàn)全方位服務，能夠幫助管理會計從橫向與縱向快速查找所需要的數(shù)據(jù)和信息，從而更準確、及時地為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策服務。

管理會計應用已經(jīng)越來越需要信息系統(tǒng)的支持。只有強有力的技術支撐，才能實施財務共享，這些都是以信息系統(tǒng)為平臺。以中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信股份有限公司為例，公司總部創(chuàng)建了一個大型ERP操作支持系統(tǒng)，從作業(yè)、運營、戰(zhàn)略實現(xiàn)全方位立體化服務。子公司的信息化體系也日益完善：采購系統(tǒng)、主數(shù)據(jù)系統(tǒng)、報賬系統(tǒng)、合同系統(tǒng)等先后上線。信息化體系建設，一方面，統(tǒng)一規(guī)范實現(xiàn)了“流程透明智能、系統(tǒng)高效集成”；另一方面，實現(xiàn)了縱向與橫向信息貫通，實現(xiàn)了管理一體化、規(guī)則標準化、核算自動化、流程規(guī)范化。管理會計的信息化提高，使財務人員在業(yè)務前端進行預算管理、事中管控、及時發(fā)現(xiàn)問題糾正偏差，更好地參與企業(yè)的戰(zhàn)略制定。

管理會計信息系統(tǒng)還要有網(wǎng)絡安全保障，其承載主體是相關的安全軟件，加強更多種類更專業(yè)的相關軟件開發(fā)，以對數(shù)據(jù)進行保護，比如恢復刪除、查殺病毒、防止黑客入侵等。

四、結束語

管理會計活動貫穿于單位管理的事前、事中和事后全過程。計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制是管理的五大職能。管理會計要發(fā)揮這些職能，離不開事前規(guī)劃、科學決策、事中控制、事后評價總結等活動。這些活動都貫穿于管理會計的積極參與中。在建立具有中國特色的管理會計體系過程中，提高管理者對管理會計的重視，提高管理會計人員業(yè)務水平，加大管理會計的應用軟件的開發(fā)和應用，對于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的核心競爭力起著極其重要的作用。

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