呂賢萍

【摘 要】2016年5月1日，我國實的行了史無前例的稅制大改革，將營業(yè)稅改征增值稅試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全面覆蓋，打通了增值稅抵扣鏈條，營業(yè)稅從此退出歷史舞臺，實現(xiàn)了增值稅稅制的完整化。本文就新稅制下對建筑行業(yè)的會計核算、財務(wù)管理、稅負(fù)變化等方面的影響進(jìn)行了分析，并針對這些情況提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；建筑行業(yè)；財務(wù)管理與核算；措施

一、前言

我國自1994年開始實行增值稅（生產(chǎn)型）稅收政策；自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅；2016年5月1日起實現(xiàn)全行業(yè)征收增值稅。稅制改革后，不僅促進(jìn)各行各業(yè)財務(wù)管理形成更規(guī)范、更完整的產(chǎn)業(yè)鏈，還給企業(yè)帶來核算方式的轉(zhuǎn)變。各個行業(yè)都不同程度的受到了影響，如工業(yè)企業(yè)雖然自1994年就開始計征增值稅，但“營改增”后，自一般納稅人處購入的不動產(chǎn)、租入的不動產(chǎn)均可取得增值稅專用發(fā)票，并在合理時間段內(nèi)準(zhǔn)予作為進(jìn)項稅額進(jìn)項抵扣。在所有行業(yè)中受影響最大的要數(shù)建筑業(yè)，下面就以下幾方面闡述一下新稅制實施后對建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響

二、建筑業(yè)財務(wù)的特點

建筑業(yè)主營業(yè)務(wù)內(nèi)容及業(yè)務(wù)特點。建筑業(yè)是指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程、安裝工程、裝飾工程、修繕工程以及其他工程作業(yè)等內(nèi)容。建筑業(yè)與工業(yè)企業(yè)相比較具有施工地點流動性大、建筑產(chǎn)品多樣、施工周期較長（一般一年以上）的特點；另外，建筑行業(yè)合同標(biāo)的額普遍較大，大多采用“完工百分比法”進(jìn)行會計核算，建設(shè)方拖欠工程款的現(xiàn)象較普遍，導(dǎo)致施工企業(yè)資金流嚴(yán)重匱乏，給企業(yè)造成了很大的資金壓力，由此引發(fā)了施工企業(yè)長期賒欠工程材料款等現(xiàn)象，導(dǎo)致材料成本發(fā)票不能及時收集到位等特點。

三、“營改增”前后建筑行業(yè)相關(guān)財務(wù)處理的差異

1.合同訂立方面的差異

（1）企業(yè)的任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是由訂立合同開始的，合同中相關(guān)條款的約定決定財務(wù)核算及稅收風(fēng)險?！盃I改增”前對于建筑工程施工合同的工程價款在訂立時并無特殊要求，只按要規(guī)范范本訂立即可，印花稅按合同總金額繳納；而“營改增”后，建筑工程施工合同的標(biāo)的額就有含稅價與不含稅價之分了，施工企業(yè)在訂立合同時若標(biāo)的額以含稅價簽訂，則印花稅的計稅依據(jù)則為含稅價，否則為不含稅價。

（2）根據(jù)本企業(yè)承攬的施工項目（一般計稅或簡易計稅）選擇材料供應(yīng)方訂立合同。“營改增”前施工企業(yè)不需要對材料供應(yīng)商作出是否為一般納稅人與小規(guī)模納稅人的分類，而“營改增”后則應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分材料供應(yīng)商是否為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，并結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況，即要區(qū)分新項目與老項目來選擇材料供應(yīng)商，并分別核算。

2.“營改增”對財務(wù)管理及財務(wù)核算方面的影響

（1）在“營改增”初期，首先要確定本企業(yè)是否為一般納稅人，如本企業(yè)為小規(guī)模納稅人或本企業(yè)只有老項目（可申請簡易征收）則會計核算較簡單，只需將收入計算為不含稅金額入賬并以此計算應(yīng)納增值稅即可，并且對供貨商無一般納稅人的要求。但對于一般納稅人并且承建的項目為新項目時，財務(wù)核算則與以往有很大的差異，首先，一般納稅人在稅款的核算上實行憑增值稅專用發(fā)票計算扣稅進(jìn)項稅的計稅方法，在進(jìn)價持平的情況下企業(yè)在購入建筑材料時應(yīng)選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)作為供應(yīng)商，以便及時取得可以抵扣稅款的增值稅專用發(fā)票，在日常采購活動中，將供應(yīng)商進(jìn)行分類，保障了會計核算的準(zhǔn)確性。其次，“營改增”之后，建筑行業(yè)納稅地點、納稅范圍、稅率（或征收率）等與以前有了較大的變化，給企業(yè)的財務(wù)管理工作增加了新的難度。

（2）財務(wù)賬務(wù)處理方面。在收入方面，“營改增”前一般直接以開票金額（即含稅價）作為企業(yè)的收入，但“營改增”后則應(yīng)以全部價款和價外費(fèi)用扣除銷項稅額后（即不含稅價）作為企業(yè)的收入。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”這個損益類科目核算，直接計入當(dāng)期損益；而增值稅屬于價外稅，銷售收入中不含銷項稅額，銷售成本中也不含進(jìn)項稅額，繳納的增值稅也不能作為收入的抵減計入利潤表，因此，所有增值稅的計算與繳納均與利潤表無關(guān)，而在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。也就是說，“營改增”后，企業(yè)會計賬務(wù)處理方面難度大大增加。

（3）“營改增”對建筑行業(yè)稅負(fù)的影響。增值稅稅制下給企業(yè)帶來的變化。營業(yè)稅時代，建筑業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅率是固定不變的，并且存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，“營改增”解決了營業(yè)稅與增值稅并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，基本消除了貨物、勞務(wù)和服務(wù)稅制不統(tǒng)一、重復(fù)征稅的問題，從理論上降低了企業(yè)的稅負(fù)。但是在建筑行業(yè)實際會計核算過程中，即使同為建筑行業(yè)因各個企業(yè)的情況不同，企業(yè)實際稅負(fù)也不盡相同，如某建筑施工企業(yè)的會計核算水平較高，稅收籌劃到位，采購人員對稅收及發(fā)票開具的重視程度較高，施工企業(yè)能夠取得的增值稅專用發(fā)票越多，可用于抵扣的進(jìn)項稅額越大，則本企業(yè)的稅負(fù)就越低，反之就越高。

（4）“營改增”后建筑行業(yè)增值稅發(fā)票的開具與收集?！盃I改增”前建筑業(yè)發(fā)票開具與收集流程比較簡單，只需做到相關(guān)票據(jù)的開具與取得及時、真實、合法即可。但在增值稅稅制下，發(fā)票的開具與取得是非常嚴(yán)格的，特別是發(fā)票收集過程中，鑒于建筑業(yè)異地施工、工期跨度較大、建設(shè)方拖欠工程款等現(xiàn)象，存在兩個在較難取得增值稅專用發(fā)票的情形：一是建筑勞務(wù)專用發(fā)票，因建筑勞務(wù)公司多為小規(guī)模納稅人，一般無法開具增值稅專用發(fā)票，即使作為一般納稅人也僅僅是6%的稅率，與建筑施工企業(yè)的11%稅率還差5%；二是在采購建筑材料過程中，很多供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，即使去稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票也只能是3%的稅率這就大大提高了施工企業(yè)的稅負(fù)。

總之，“營改增”后建筑行業(yè)稅負(fù)是增還是減不能一概而論，是否降低主要看材料采購過程中取得增值稅專用發(fā)票的多少。

四、建筑業(yè)在“營改增”中財務(wù)管理的應(yīng)對措施

1.訂立合同前應(yīng)充分做好各項信息的核對工作

企業(yè)在工程招投標(biāo)過程中應(yīng)充分考慮增值稅稅率及發(fā)票等對合同價款的影響。財務(wù)人員應(yīng)協(xié)同工程造價將“營改增”對工程價款的影響充分考慮進(jìn)去，適當(dāng)調(diào)整計算建筑工程造價，避免誤差過大而給企業(yè)造成不必要的損失。施工企業(yè)與建設(shè)單位在訂立合同時需明確約定甲方供應(yīng)主要材料、工程分包等情況，合同標(biāo)的額應(yīng)以不含稅價簽訂，以便降低印花稅稅額。另外，對于發(fā)票傳遞責(zé)任的區(qū)分、發(fā)票的真?zhèn)巍㈤_具時間等方面也應(yīng)在合同中列明。

2.實行全員稅收管理是規(guī)避稅收風(fēng)險的重中之重

“營改增”后企業(yè)應(yīng)著重加強(qiáng)對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時也應(yīng)該對企業(yè)的管理層、采購人員等非財務(wù)人員進(jìn)行基本稅收知識普及。增值稅稅制主要是管進(jìn)項稅額，而進(jìn)項發(fā)票的取得是由企業(yè)的實際經(jīng)營業(yè)務(wù)決定的，所以全員稅收管理就是要求企業(yè)的各級管理層和全體員工樹立新的稅收管理意識，強(qiáng)化納稅風(fēng)險，積極參與企業(yè)的稅收管控措施。另外，財務(wù)管理人員必須提高綜合業(yè)務(wù)水平，提高精細(xì)化管理能力，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)政策導(dǎo)向，跟上稅制改革的變化，將企業(yè)的會計核算由營業(yè)稅稅制平穩(wěn)無誤地過渡到增值稅稅制。

3.嚴(yán)格規(guī)范票據(jù)的收開

由于我國稅收管控主要以“以票管稅”為主，所以財務(wù)人員在日常票據(jù)的收集過程中，涉及到工程、原料、勞務(wù)、等各個環(huán)節(jié)的財物往來要規(guī)范，收開發(fā)票要及時。收開的票據(jù)需認(rèn)真審核其的真實性與完整性，特別是在審核增值稅專用發(fā)票時，要求發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)同步獲取，票據(jù)字跡清晰、內(nèi)容完整，不能壓線、涂抹、污損等，票據(jù)上的印章要符合規(guī)定（需加蓋企業(yè)財務(wù)專用章或發(fā)票專用章），財務(wù)人員應(yīng)核實票據(jù)的出具金額、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱、稅號等信息是否齊全、正確。企業(yè)應(yīng)指定財務(wù)部門專業(yè)人員負(fù)責(zé)管理增值稅專用發(fā)票的開具、獲取、使用、傳遞、保管等。

4.加強(qiáng)企業(yè)的成本控制力度

利潤最大化是企業(yè)的首要經(jīng)營目標(biāo)，降低成本、增加利潤也是企業(yè)的財務(wù)管理重點。增值稅稅制下，降低采購環(huán)節(jié)的成本，是企業(yè)的首要任務(wù)，找到不同供貨商的利潤平衡點，以此做出合理的采購決策后再選擇性價比較高的供貨商。舉例：一般納稅人（稅率17%）與小規(guī)模納稅人（征收率3%）利潤平衡點計算如下：

（1）假設(shè)17%稅率的一般納稅人采購材料價稅合計為X，影響企業(yè)利潤的因素有增加的采購成本X/1.17和由此少繳納的城建稅及附加10%*17%*X/1.17。

（2）再設(shè)3%征收率（能取得3%增值稅專用發(fā)票）的小規(guī)模納稅人采購材料價稅合計為Y，影響企業(yè)利潤的因素有增加的采購成本Y/1.03和由此少繳納的城建稅及附加10%*3%*Y/1.03，使成本因素相等，計算出它的利潤平衡點：X/1.17-0.1*0.17*X/1.17=Y/1.03-0.1*0.03*Y/1.03，Y/X=86.8%，由此可見，由小規(guī)模納稅人處采購材料（取得3%專票），價稅合計只能占一般納稅人價稅合計價格的86.8%才不對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。利用利潤平衡點合理選擇供貨商，可以降低成本，減少企業(yè)的稅負(fù)。

五、結(jié)語

綜上所述，“營改增”對建筑行業(yè)財務(wù)的影響是巨大的，建筑業(yè)必須加強(qiáng)財務(wù)管理?！盃I改增”既有機(jī)遇又要挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)稅制改革的發(fā)展方向，明確稅改對自身財務(wù)和稅收方面產(chǎn)生的影響，企業(yè)的管理層要從新稅制的角度進(jìn)行經(jīng)營決策，跟上稅制改革的步伐。財務(wù)管控是一個不斷優(yōu)化完善的過程，只有起點，沒有終點，在企業(yè)運(yùn)營過程中應(yīng)充分利用新稅制，積極規(guī)避消極影響，使企業(yè)持續(xù)發(fā)展目標(biāo)得以實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張紅梅，“營改增”對建筑行業(yè)財務(wù)的影響及應(yīng)對措施[J]. 中國管理信息化，2017（4）：27-28.