【摘 要】商業(yè)銀行審計(jì)制度包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩部分，本文著重從內(nèi)外兩方面研究審計(jì)制度的創(chuàng)新模式。內(nèi)部審計(jì)包括三方面，分別為銀行的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)審之間的關(guān)系和其概念不斷發(fā)展變化，并且對(duì)銀行內(nèi)部審查重新要求，其認(rèn)為我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)審應(yīng)該開始轉(zhuǎn)型，即從財(cái)務(wù)型轉(zhuǎn)化為增值型，本文分別從內(nèi)審的概念、方法和體質(zhì)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行模式創(chuàng)新。對(duì)于外部審計(jì)，是從分析現(xiàn)階段我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)的不足和局限性，從而得到我國(guó)商業(yè)銀行該如何對(duì)外部審計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新和發(fā)展的方法，從重新界定審計(jì)目標(biāo)和修改相關(guān)法律制度等方面來提出模式創(chuàng)新建議。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；財(cái)務(wù)型審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；增值型審計(jì)

當(dāng)前整個(gè)金融行業(yè)中，商業(yè)銀行是其主體部分，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是其審計(jì)制度的兩方面。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督著公司的治理環(huán)節(jié)，是治理公司中至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。民間審計(jì)組織主要是外部審計(jì)的社會(huì)承擔(dān)者。對(duì)銀行審計(jì)制度模式的創(chuàng)新是當(dāng)前勢(shì)在必行的工作，它既能使銀行高效運(yùn)行，還能不斷對(duì)銀行的管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，十分重要。

一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及模式創(chuàng)新

1.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，我國(guó)的內(nèi)部審查制度不斷的建立發(fā)展，在其建立的過程當(dāng)中，兩方面的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制對(duì)其進(jìn)行管理：銀行的重要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其進(jìn)行主要管理，并且還受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行還處于“財(cái)務(wù)審計(jì)”的內(nèi)審階段，因此評(píng)價(jià)并監(jiān)督是起到重要作用的兩方面，如果內(nèi)審部門僅僅是糾正錯(cuò)誤，尋私找弊的一個(gè)監(jiān)督部門。那么在其審計(jì)理念的指導(dǎo)下，在審計(jì)的層次、深度方面都有著很多局限性，以下為不足的主要表現(xiàn)：

（1）審計(jì)價(jià)值尚未得到重視和挖掘

我國(guó)并未重視和挖掘?qū)徲?jì)的價(jià)值，因此很難確立內(nèi)部審計(jì)的地位。從一般的銀行觀念來講，作為服務(wù)部門卻不能創(chuàng)造價(jià)值的審計(jì)部門，即使在內(nèi)部審計(jì)方面建立的管理制度和機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立和垂直，但其和國(guó)外審計(jì)不同，對(duì)董事會(huì)不起到直接負(fù)責(zé)的作用，對(duì)于監(jiān)督和管理方面工作并未直接進(jìn)行，而僅僅限于一個(gè)職能部門應(yīng)起到的作用。

（2）審計(jì)理論和技術(shù)方法落后單一

我國(guó)審計(jì)內(nèi)容老套，技術(shù)方法單一落后，審計(jì)報(bào)告沒有參考性。在如今我國(guó)內(nèi)審制度不斷改革與發(fā)展的過程中，審計(jì)方法包括兩方面，分別為真實(shí)性審計(jì)，其主要以糾弊查錯(cuò)為主要內(nèi)容；另一個(gè)為合規(guī)性審計(jì)，其主要以對(duì)照檢查為主。審計(jì)人員通過賬項(xiàng)來對(duì)報(bào)表、憑證、規(guī)章制度等開始查賬、找問題等工作，是按傳統(tǒng)的審計(jì)理論和方法進(jìn)行的，因此就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的模式化嚴(yán)重，并且審計(jì)信息的“含金量”較低，沒有很大價(jià)值。

（3）審計(jì)職能未能全面發(fā)揮

內(nèi)部審計(jì)的工作是基于真實(shí)性和遵循性為主要要求的，目前未能完全發(fā)揮審計(jì)的全部職能。銀行中負(fù)責(zé)審計(jì)的人員不僅僅是負(fù)責(zé)監(jiān)督，更是兼顧著管理和經(jīng)營(yíng)。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的工作主要是兩方面：一是檢查數(shù)據(jù)報(bào)表的真實(shí)性；二是檢查活動(dòng)的規(guī)范性。因此，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的檢查方面就下了很大的功夫，就會(huì)對(duì)活動(dòng)前和活動(dòng)中的把控不足，對(duì)控制銀行風(fēng)險(xiǎn)法方面出現(xiàn)局限性。

2.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的模式創(chuàng)新

（1）創(chuàng)新內(nèi)審理念

①內(nèi)部審計(jì)部門要對(duì)于銀行的管理者關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)問題有一個(gè)指示，確定控制住其缺陷，從而進(jìn)行完善和改進(jìn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效的控制，不斷改進(jìn)銀行的管理控制風(fēng)險(xiǎn)體系，以免銀行遭受更大的損失，從而提高銀行的價(jià)值，這就是內(nèi)審部門在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的重要檢查、評(píng)估作用。

②內(nèi)部審計(jì)部門通過采取一系列的過程而實(shí)現(xiàn)的遵守法規(guī)水平和對(duì)銀行的信息溝通、戰(zhàn)略等方面進(jìn)行定期評(píng)估檢測(cè)，從而揭發(fā)銀行內(nèi)部發(fā)生的不利于政策和道德規(guī)范的一些不恰當(dāng)行為，使銀行能夠不受道德與法律兩方面的風(fēng)險(xiǎn)，為銀行價(jià)值的提高提供方便。

（2）創(chuàng)新內(nèi)審體制

可以設(shè)立一些機(jī)構(gòu)從而代替董事會(huì)施行一些職責(zé)，比如說審計(jì)委員會(huì)等常設(shè)機(jī)構(gòu)。這時(shí)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)就會(huì)分配內(nèi)審人員的一些權(quán)利，如人事和財(cái)務(wù)管理的權(quán)利。這就要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)利被完全上收，從而實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)內(nèi)部審計(jì)部門的垂直管理模式，使內(nèi)部審計(jì)更具獨(dú)立性、科學(xué)性與權(quán)威性，能夠使內(nèi)審資源更加有效、合理的被內(nèi)審部門所支配，并且對(duì)于審計(jì)的范圍、時(shí)間等因素確定的角度更加恰當(dāng)全面。

（3）創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段

銀行的內(nèi)部審計(jì)包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從而審計(jì)的質(zhì)量就有所提高。為了能夠?qū)徲?jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)問題有一個(gè)全面的把控，就要實(shí)時(shí)的分析和評(píng)估銀行的管理行為，找出風(fēng)險(xiǎn)較高的部分，從而對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)和頻率有所確定，重點(diǎn)控制管理風(fēng)險(xiǎn)較大的部分，商業(yè)銀行管理層的管理水平就會(huì)有所提高。要想對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，就要求審計(jì)部門做到科學(xué)決策。

二、我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)現(xiàn)狀及模式創(chuàng)新

1.我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)現(xiàn)狀

（1）信息披露不足

我國(guó)審計(jì)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果并未向社會(huì)大眾所坦露，這就造成了信息的嚴(yán)重不對(duì)稱，銀行的真實(shí)經(jīng)濟(jì)水平和經(jīng)營(yíng)情況不能完全被投資者或存款人所掌握，其投資存在的風(fēng)險(xiǎn)也就無法進(jìn)行評(píng)估，金融資源的浪費(fèi)和競(jìng)爭(zhēng)的壟斷性就由于信息的披露不足下產(chǎn)生了。

（2）委托代理關(guān)系不全面

委托代理關(guān)系的不全面就會(huì)導(dǎo)致關(guān)系人的利益不能完全反映出來，金融機(jī)構(gòu)收支的合法性和真實(shí)性主要是靠國(guó)家審計(jì)部門監(jiān)督進(jìn)行的，屬于國(guó)家的利益，當(dāng)前的國(guó)有制商業(yè)銀行要想實(shí)現(xiàn)投資人的盈利目標(biāo)，就要通過股份制改革企業(yè)制度，并且要自負(fù)盈虧才能實(shí)現(xiàn)。

（3）審計(jì)力量滿足不了社會(huì)要求

我國(guó)商業(yè)銀行的審計(jì)制度的連續(xù)性和系統(tǒng)性還有所欠缺，商業(yè)銀行內(nèi)在經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)于金融風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力以及管理方面的隱患問題還不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決。

2.我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)制度及模式創(chuàng)新

（1）我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)制度創(chuàng)新

①對(duì)商業(yè)銀行法進(jìn)行修改，擴(kuò)充獨(dú)立審計(jì)的條款，并且對(duì)國(guó)家審計(jì)條款進(jìn)行刪除。對(duì)社會(huì)審計(jì)在銀行外部審計(jì)的中心地位予以肯定，國(guó)家審計(jì)單位擁有相應(yīng)權(quán)利與職責(zé)，可以對(duì)金融管理績(jī)效進(jìn)行審計(jì)工作，并監(jiān)督政府的金融機(jī)構(gòu)，從而對(duì)其績(jī)效進(jìn)行評(píng)定。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)金融企業(yè)的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的績(jī)效進(jìn)行判定，但不能直接對(duì)金融企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。

②通過法律的規(guī)定，對(duì)在商業(yè)銀行外部審計(jì)中的會(huì)計(jì)事務(wù)人員的資格進(jìn)行明確的認(rèn)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該對(duì)外部審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行管理工作，不斷地履行監(jiān)督義務(wù)，其組織形式可以包括合伙人形式或者采取有限責(zé)任法人的形式，以此同時(shí)還要接受來自銀監(jiān)會(huì)和中國(guó)人民銀行的管理與指示。

（2）我國(guó)商業(yè)銀行外部審計(jì)模式創(chuàng)新

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)模式創(chuàng)新的一個(gè)重要內(nèi)容，作為輔助的有賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)兩部分，我們應(yīng)該先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的分析，對(duì)所審計(jì)的商業(yè)銀行有一個(gè)全方面的了解后，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)情況和造成其審計(jì)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行確定，看是否能達(dá)到檢驗(yàn)所需的風(fēng)險(xiǎn)水平。這時(shí)再對(duì)相應(yīng)不同程度的風(fēng)險(xiǎn)因素采取審計(jì)策略。銀行的經(jīng)營(yíng)方式也是重要的一個(gè)憑據(jù)，通過審計(jì)人員對(duì)于銀行內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小來確定所要審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)。著重關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，這樣高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)就能完全運(yùn)用到十分有限的審計(jì)資源，不僅可以做到審計(jì)資源的不浪費(fèi)，還能合理的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

三、結(jié)束語

商業(yè)銀行中的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是審計(jì)部門的兩大部分，是促進(jìn)銀行發(fā)展的著力點(diǎn)。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面，審計(jì)隊(duì)伍的道德水平和業(yè)務(wù)能力是至關(guān)重要的，因此為了培養(yǎng)先進(jìn)性的隊(duì)伍，就要經(jīng)常開展培訓(xùn)員工業(yè)務(wù)能力和進(jìn)行再教育的活動(dòng)。關(guān)于外部審計(jì)方面，我們可以通過建立相應(yīng)法律法規(guī)、國(guó)家發(fā)展政策和市場(chǎng)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)分析和經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來實(shí)現(xiàn)審計(jì)的模式創(chuàng)新。內(nèi)審與外審的創(chuàng)新目的有所不同，銀行增值是內(nèi)審的主要目的，商業(yè)銀行審計(jì)的增值是外審模式改革與創(chuàng)新的終極目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：

曹暉（1971—），女，漢族，湖南津市人，現(xiàn)從事銀行內(nèi)部審計(jì)工作。