何微

摘要：從2012年8月，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)后，2016年5月1日開始，全面推開營改增十點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點(diǎn)，值此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度全面鋪開。同時(shí)稅控系統(tǒng)經(jīng)過一輪又一輪的升級改造，金稅三期從2015年10月開始實(shí)施過程全監(jiān)控，增值稅新稅制正式進(jìn)入地質(zhì)勘察行業(yè)，勘察行業(yè)則由5%不能抵扣的營業(yè)稅改為可以抵扣6%的增值稅，營業(yè)稅正式退出，增值稅從此登上勘察行業(yè)的歷史舞臺。

關(guān)鍵詞：營改增；勘察行業(yè)；對策

一、勘察行業(yè)基本情況

（一）勘察單位歷史淵源

勘察行業(yè)單位早期都是事業(yè)單位發(fā)展起來的，追索歷史，源于事業(yè)單位早期撥款不足造成的。地方財(cái)政吃緊，很多事業(yè)單位號稱是財(cái)政撥款單位，實(shí)際撥款數(shù)額確遠(yuǎn)不夠養(yǎng)活職工，只能掛事業(yè)的牌子，走企業(yè)的路子。早在90年代，勘察行業(yè)剛剛起步，全國撥款不足的地質(zhì)類事業(yè)單位都開始了在市場摸索的道路，開始搞資質(zhì)，拉隊(duì)伍。經(jīng)歷了近20年的摸索與奮斗，形成了全國各省地勘事業(yè)單位都帶著勘察資質(zhì)或者是有自辦勘察企業(yè)的現(xiàn)狀。

（二）勘察行業(yè)單位內(nèi)部亂象叢生

1.鉆探隊(duì)伍亂象叢生

勘察單位內(nèi)部在這短短的20年間，也經(jīng)歷了很多變化。早期，外面沒有打鉆隊(duì)伍，自己拉隊(duì)伍干，雇技術(shù)工人，自己買鉆探設(shè)備，當(dāng)時(shí)鉆探工種是很吃香的工種。但是事業(yè)單位有個(gè)弊端，哪個(gè)單位哪個(gè)部門好，大家都喜歡往里面擠，不管是有文化的沒文化的，有技術(shù)的沒技術(shù)的，七大姑八大姨，只要有關(guān)系，有背景，都會塞進(jìn)去。慢慢的，問題就來了，這么大個(gè)單位，干活人的比例越來越少，不干活人的比例越來越多，那怎么辦，結(jié)果就是大家都不干。除了不干，質(zhì)量還越來越差，野外事故也越來越多。這時(shí)候應(yīng)運(yùn)而生的就是私人鉆探隊(duì)伍開始盛行，30塊錢一米，3天內(nèi)完成，3個(gè)人一天就可以打60米，而事業(yè)單位自己的鉆機(jī)，6個(gè)人一天也就打20米，差不多6倍差額的工作量，多大的差距。單位的鉆機(jī)隊(duì)伍呆不住了，單位就想辦法，讓他們承包，讓他們跟外面的私人隊(duì)伍一樣開始計(jì)件或者計(jì)時(shí)發(fā)放工資。因?yàn)槭鞘聵I(yè)身份，這些人無法裁員，直到現(xiàn)在，還有一些地質(zhì)勘察單位鉆探隊(duì)伍一直還有保留。鉆探工作大部分由私人鉆探隊(duì)伍承包攬走，因?yàn)樾矢?，成本低，還好管理。

2.業(yè)務(wù)口亂象叢生

地質(zhì)勘察業(yè)務(wù)都是關(guān)于蓋房子，修路，打井等相關(guān)的業(yè)務(wù)，就蓋房子來說，在規(guī)劃報(bào)建的前夕，就要先把勘察工作做完，才能做規(guī)劃，做設(shè)計(jì)，也就是地面上還在搞青苗或者拆遷的時(shí)候，勘察差不多就開始搞了，直接跟房地產(chǎn)老板打交道，這種業(yè)務(wù)一般層面的人是接觸不到了。一些有所謂高端客戶的人憑關(guān)系把勘察業(yè)務(wù)拿到勘察單位來做，開始是索要業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，后面為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，直接就要他們自己過來掛靠，你們自己的項(xiàng)目自己做，單位給你把好質(zhì)量關(guān)、安全關(guān)、稅務(wù)關(guān)等。而實(shí)際上，掛靠業(yè)務(wù)也是不允許的。

3.存在的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

《中華人民共和國建筑法》第二十六條，禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級許可的業(yè)務(wù)范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。后來，這些所謂的關(guān)系業(yè)務(wù)員，全部歸為企業(yè)員工，簽署勞動合同，繳納社會保險(xiǎn)，以單筆項(xiàng)目單筆結(jié)算，并上交10%的管理費(fèi)用，該交的稅全部都交，該交給單位的全部都交。問題是剩余的項(xiàng)目利潤，他們?nèi)绾尾拍苣玫绞?。因?yàn)檫@個(gè)里面有個(gè)悖論，事業(yè)單位的人員，不允許自己出去開公司。不能開公司，發(fā)票就開不出來，錢就拿不走。后來就有人想辦法，把這部分利潤和鉆探費(fèi)用合并一起，以鉆探費(fèi)的名義，營改增前開具5%的營業(yè)稅票拿走，營改增后，可以開設(shè)小規(guī)模納稅人，開具3%的增值稅票把錢拿走。從某種程度上來說，該繳納個(gè)人所得項(xiàng)目利潤部分以3%的增值稅代替繳納了，存在嚴(yán)重的偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、實(shí)務(wù)操作對策

（一）勘察項(xiàng)目內(nèi)部成本構(gòu)成

肢解單個(gè)勘察項(xiàng)目的收入構(gòu)成，基本可以分為以下幾塊。以工程勘察為例，按照100元/米的市場價(jià)格，構(gòu)成大概分為：技術(shù)費(fèi)、化驗(yàn)費(fèi)、鉆探費(fèi)、審查費(fèi)、管理費(fèi)、稅金等。管理費(fèi)10%左右，鉆探費(fèi)30%左右，凈利10%左右，其余占到50%。管理費(fèi)用來說，對單位來說是純利，這里所說的另外一個(gè)純利10%，則要分幾種情況了：如果是單位領(lǐng)導(dǎo)攬的業(yè)務(wù)，這部分利潤全部歸屬勘察單位，如果是業(yè)務(wù)員領(lǐng)的業(yè)務(wù)，這部分利潤全部歸業(yè)務(wù)員；鉆探費(fèi)一般情況按照工作量結(jié)算，是承包給鉆探隊(duì)伍的費(fèi)用。30元的鉆探費(fèi)用基本由以下幾塊構(gòu)成：勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、稅金及少量承包利潤。

（二）營改增后業(yè)務(wù)口實(shí)務(wù)操作對策

管理人員全部把利潤歸屬單位，不存在拿走利潤一說，不在此文中討論，我們需要討論的是業(yè)務(wù)員這部分。以單個(gè)業(yè)務(wù)員年產(chǎn)值500萬為例：實(shí)務(wù)上操作是業(yè)務(wù)員拿來項(xiàng)目，扣除技術(shù)費(fèi)、管理費(fèi)和稅金后，剩余75%全部開票來拿走，營改增前承擔(dān)開票稅金18.75萬，營改增后承擔(dān)開票稅金11.1萬。只是這種發(fā)票，一種分別是化驗(yàn)費(fèi)，審查費(fèi)，鉆探費(fèi)等，從各處開來，直接報(bào)賬；另一種開一張鉆探費(fèi)發(fā)票來報(bào)賬。很明顯，第一種情況，沒有任何與化驗(yàn)室、審查中心，鉆探公司的轉(zhuǎn)賬記錄，業(yè)務(wù)合同，是嚴(yán)重違反增值稅三流合一原則的，第二種情況，開一張鉆探費(fèi)發(fā)票，根本不符合行業(yè)成本構(gòu)成規(guī)律，也不符合三流合一的原則。實(shí)質(zhì)情況應(yīng)該是這部分該由個(gè)人承擔(dān)個(gè)稅所得稅，該鉆探隊(duì)伍承擔(dān)增值稅的承擔(dān)增值稅等等。按照正常的業(yè)務(wù)，跟各個(gè)承擔(dān)業(yè)務(wù)的單位，公司，簽訂正常的業(yè)務(wù)合同，銀行劃轉(zhuǎn)開支，這樣這部分開支就不需要重復(fù)納稅了。剩下的10%由個(gè)人交個(gè)稅，測算年納稅約7萬，比之前的11萬，節(jié)省36%。整個(gè)業(yè)務(wù)關(guān)系理順了，行規(guī)、稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避了，稅金也降下來了。

（三）營改增后鉆探隊(duì)伍實(shí)務(wù)操作對策

再討論鉆探費(fèi)用30塊的部分，我認(rèn)為也不應(yīng)該由鉆探公司全額開票承擔(dān)3%的稅金。從鉆探公司的角度考慮，鉆探公司成本構(gòu)成如下：材料費(fèi)3.0%，勞務(wù)費(fèi)60%，利潤10%。以500萬產(chǎn)值為例，鉆探費(fèi)150萬，開票3%，稅金4.5萬。我認(rèn)為也要分開對待，材料費(fèi)這塊，根據(jù)鉆探公司的實(shí)際開支，要勘察單位跟材料供應(yīng)商簽訂業(yè)務(wù)合同，勞務(wù)費(fèi)以勞務(wù)派遣方式簽訂勞務(wù)合同和，剩余利潤10%在勞務(wù)合同中以勞務(wù)管理費(fèi)用收取。勞務(wù)派遣這塊發(fā)放勞務(wù)費(fèi)是免稅了，因?yàn)橐呀?jīng)交個(gè)稅了，剩余管理費(fèi)按照3%稅率上繳。這塊避免了材料供應(yīng)的重復(fù)納稅，避免了勞務(wù)人員的偷稅漏稅等。最重要這類鉆探公司很多沒有鉆探資質(zhì)，避免的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）營改增后勘察行業(yè)的大行業(yè)觀

不管是勘察單位業(yè)務(wù)人員的個(gè)稅還是鉆探公司的管理費(fèi)，歸根到底就是把所有的業(yè)務(wù)進(jìn)行還原，追索到誰用的實(shí)際承擔(dān)者，最后一級收費(fèi)人，該誰承擔(dān)的誰承擔(dān)，不搞中間環(huán)節(jié)，極大程度上避免中間環(huán)節(jié)的重復(fù)納稅問題，規(guī)避行規(guī)對這行業(yè)的種種限制，還事件以真實(shí)狀態(tài)。

國家給予小規(guī)模納稅人極大的稅收優(yōu)惠，但是不是說搞個(gè)小規(guī)模就一定省稅了，而是要從大行業(yè)的角度，打通整個(gè)行業(yè)個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)的三流問題，而不是個(gè)個(gè)只從各自角度出發(fā)，尋找所謂的稅收最低，實(shí)際上是得不償失的。

其實(shí)，國家在個(gè)個(gè)行業(yè)的稅收制度中都已經(jīng)做了最好的安排，只是我們不懂運(yùn)用，胡亂操作，小心思多造成現(xiàn)在的局面。比如國家對小微企業(yè)和個(gè)體戶有月3萬以內(nèi)是可以免稅的規(guī)定，勞務(wù)公司也可以用這項(xiàng)政策優(yōu)惠進(jìn)行免稅操作。方法很多，但萬變不離其中，排棄偷稅漏稅的想法，不搞違規(guī)操作，多為他人考慮，往往也是給予了自己極大的方便和省稅空間。

三、結(jié)語

有了大行業(yè)的格局，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)都不在是問題了，整體省稅空間幅度也大了很多。以年度產(chǎn)值1億為例，營改增前實(shí)際納稅額為500萬，營改增后，實(shí)際納稅額384萬，減稅116萬，減稅幅度23%，而實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為3.84%。（見表1）

（作者單位：海南省地質(zhì)調(diào)查院）