楊曉娟

摘要：從企業(yè)的納稅籌劃實(shí)踐來看，具有實(shí)踐性、綜合性特點(diǎn)，以稅法為主導(dǎo)，各種稅收優(yōu)惠政策為依據(jù)，在企業(yè)投資活動中選擇合理的納稅方案，不僅能有效維護(hù)企業(yè)自身稅務(wù)利益，還能最大程度發(fā)揮國家財(cái)政政策對企業(yè)投資的調(diào)節(jié)作用，促使企業(yè)投資活動規(guī)范化，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)，加快企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；投資活動；納稅籌劃

一、背景介紹

稅負(fù)作為企業(yè)成本的一大組成部分，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大影響，為了有效降低稅負(fù)對企業(yè)發(fā)展的影響，提出了納稅籌劃，引起理論界和實(shí)務(wù)界的極大討論。一般來說，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動以經(jīng)營、籌資、投資為主，與稅收活動關(guān)聯(lián)密切，尤其是投資活動中會涉及到投資方式、內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)、地點(diǎn)、固定資產(chǎn)、資本結(jié)構(gòu)等方面，通過科學(xué)合理的納稅籌劃能有效的降低企業(yè)的納稅成本，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

二、關(guān)于納稅籌資的相關(guān)概述

（一）納稅籌劃特征

就企業(yè)來說，注重納稅籌劃是為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，促使自身經(jīng)濟(jì)效益最大化，從而確保在激烈的市場競爭中處于有利地位。納稅籌劃作為企業(yè)降低成本和稅收支出，獲得更大經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，主要表現(xiàn)在合法性、合理性、專業(yè)性及時(shí)效性上。在不違背國家現(xiàn)行稅法規(guī)定基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)進(jìn)行合理的資金投資規(guī)劃，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后經(jīng)濟(jì)效益最大化，達(dá)到企業(yè)納稅規(guī)劃的目的——納稅最少、納稅最晚。

（二）企業(yè)注重納稅籌劃的重要性

首先，有利于降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。這是企業(yè)注重納稅籌劃的基本出發(fā)點(diǎn)和主要目的，為了達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的，可以從絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)上著手。一是降低企業(yè)的絕對指標(biāo)，即在企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模不變的基礎(chǔ)上降低納稅金額；一是降低企業(yè)相對指標(biāo)，即在企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模增長的基礎(chǔ)上，促使納稅金額幅度小于業(yè)務(wù)規(guī)模增長幅度。從這里也可以看到，納稅籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績密切相關(guān)，同時(shí)納稅籌劃有一定的可籌劃空間限制，不能無限制的降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。對企業(yè)來說，最好的納稅籌劃結(jié)果是投資效益增長，納稅金額增長幅度小于經(jīng)營規(guī)模的增長，從而減少納稅金額。

其次，有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)收益。通過納稅籌劃規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，有利于防止企業(yè)步入稅收陷進(jìn)，影響企業(yè)財(cái)務(wù)收益。這要求，企業(yè)相關(guān)人員要全面深入學(xué)習(xí)最新的稅收法律法規(guī)，在國家政策指導(dǎo)下，結(jié)合自身實(shí)際情況選擇最合理的投資項(xiàng)目，盡可能的利用各種稅收優(yōu)惠政策，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然隨著納稅籌劃策略在企業(yè)投資活動中的應(yīng)用，進(jìn)一步提高企業(yè)資金的使用效率，降低流動資金不足導(dǎo)致投資項(xiàng)目失敗的可能性，確保企業(yè)投資效率和效果最大化，為企業(yè)創(chuàng)造更大經(jīng)濟(jì)效益。

最后，有利于企業(yè)經(jīng)營管理和會計(jì)管理水平的提升。納稅籌劃就是一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動，涉及到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，需要相應(yīng)的財(cái)務(wù)和會計(jì)管理核算給予支持，確保納稅籌劃的全面、科學(xué)、合理，要求財(cái)務(wù)人員全面、詳細(xì)、準(zhǔn)確的進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制，記賬，促使財(cái)務(wù)工作進(jìn)一步規(guī)范，提高財(cái)務(wù)管理水平。隨著納稅籌劃工作的開展，能幫助企業(yè)管理層樹立納稅意識，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營管理活動的重視，促進(jìn)企業(yè)資金、成本、利潤的優(yōu)化配置，提升企業(yè)整體經(jīng)營管理水平。

三、企業(yè)投資活動中的納稅籌劃具體應(yīng)用

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃

固定資產(chǎn)是企業(yè)中較為常見的投資方式，具有耗資多、時(shí)間長、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，從企業(yè)角度來看，由于投資成本增加，就會相應(yīng)的減少企業(yè)的利潤，從而降低所得稅。加之，當(dāng)前國家規(guī)定的固定資產(chǎn)納稅可以采用直線法或是加速折舊法，特別是加速折舊法在企業(yè)中的大范圍應(yīng)用，能一定程度的降低企業(yè)的所得稅，在所得稅稅率不變的前提下，加速折舊還能遞延納稅，縮短資產(chǎn)的回收期。同時(shí)鑒于固定資產(chǎn)加速折舊政策的明確規(guī)定，延期納稅而縮短企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限，進(jìn)一步加速企業(yè)固定資產(chǎn)成本的收回進(jìn)度，降低企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，充分完成企業(yè)固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃，發(fā)揮稅收檔板作用。

（二）企業(yè)投資活動內(nèi)容的納稅籌劃

企業(yè)投資活動內(nèi)容主要包括幾方面，即投資組織形式、投資產(chǎn)業(yè)、投資方式和投資區(qū)域等，從各個(gè)方面進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，能一定程度上降低企業(yè)的納稅，獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

在企業(yè)投資組織形式中蘊(yùn)含了兩方面，一是企業(yè)自身的性質(zhì)，二是企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，這里主要從企業(yè)性質(zhì)上進(jìn)行分析。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定可以知道，不同性質(zhì)的企業(yè)在稅種、稅率、稅額減免各不相同。在《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)以及一些公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營可以適當(dāng)減少或是免除企業(yè)的所得稅，還為高新技術(shù)企業(yè)制定了系列稅收優(yōu)惠政策，如：新技術(shù)產(chǎn)品收入占整個(gè)企業(yè)收入的60%以上，所得稅稅率減按15%執(zhí)行。按照公司制、獨(dú)資和合伙企業(yè)劃分，公司制企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅，且企業(yè)股東在分配利潤時(shí)還需繳納20%個(gè)人所得稅；獨(dú)資企業(yè)則按照5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。

投資產(chǎn)業(yè)不同程度反映出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，在國家相關(guān)規(guī)定指導(dǎo)下，企業(yè)選擇投資方向時(shí)擁有一定的籌劃空間，企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇最大化的利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策來達(dá)到降低納稅的目的。總體來看，現(xiàn)在的稅收優(yōu)惠更多是對行業(yè)的稅收優(yōu)惠，如：軟件行業(yè)、信息技術(shù)、文化產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等，其中高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝過程中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用采取加計(jì)扣除的計(jì)算納稅所得額，都是企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)納稅籌劃的突破口。

企業(yè)進(jìn)行投資的方式主要包括直接、間接、實(shí)物、非實(shí)物等，根據(jù)課稅對象的不同性質(zhì)，稅收可以劃分為流轉(zhuǎn)稅，所得稅，資源稅，財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等，使得納稅籌劃空間更大；而選擇證券等間接投資方式，側(cè)重于對持有證券期間利潤分配所得稅以及轉(zhuǎn)讓利所得稅的思考。當(dāng)企業(yè)通過有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)投資，可以通過折舊攤銷的途徑在稅前進(jìn)行扣除，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅。

基于我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的實(shí)際，在稅法體系中也規(guī)定了不同地區(qū)的稅率差異，比如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，給西部地區(qū)鼓勵類的行業(yè)，給予一定的稅收政策傾斜，這也是企業(yè)開展投資活動中需要重點(diǎn)考慮的區(qū)域優(yōu)勢，可以有效增大自身納稅籌劃空間，達(dá)到降低納稅，增加效益的目的。

（三）企業(yè)投資資本結(jié)構(gòu)的納稅籌劃

資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)各種資本的價(jià)值構(gòu)成及其比例關(guān)系，是企業(yè)一定時(shí)期籌資組合的結(jié)果。

在不同的資本投資結(jié)構(gòu)中資金來源比例組合不同，蘊(yùn)含相應(yīng)的財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)在進(jìn)行投資資本結(jié)構(gòu)納稅籌劃中，要集中關(guān)注債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題以及利息抵扣稅法限制兩方面。很多企業(yè)為了獲得更大的利潤，用債務(wù)的方式籌集資金用于投資，從而使得企業(yè)背負(fù)高額的債務(wù)并承擔(dān)利息費(fèi)用，當(dāng)債務(wù)比率過高，已到了不可持續(xù)的地步，會加劇企業(yè)破產(chǎn)的可能性。部分企業(yè)為了降低自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，將部分應(yīng)由股權(quán)進(jìn)行投資轉(zhuǎn)為債權(quán)投資，在此過程中我們一定要防止濫用，合理進(jìn)行債資比例的限制，有效的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃。

四、結(jié)語

在企業(yè)的投資活動中會涉及到各個(gè)不同方面，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)符合國家政策，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，遵循國家現(xiàn)行稅法基礎(chǔ)上，選擇對企業(yè)稅負(fù)最輕，優(yōu)惠最大的方式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利效益最大化，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的有效途徑之一。

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（作者單位：四川中瑞誠稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）