江瀾

【摘 要】學(xué)校食堂的并賬，能夠全面反映其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求，對(duì)加強(qiáng)學(xué)校食堂資金的成本控制、財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督管理等各方面具有極為重要的意義。在食堂并賬的應(yīng)用上，高等院校不管是在理論上還是在實(shí)踐上，都取得一定的成果，同時(shí)也引起了更多中小學(xué)校的高度重視。根據(jù)筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)，本文首先針對(duì)中小學(xué)食堂目前的并賬情況進(jìn)行分析，接著進(jìn)一步闡述了各種存在的問題，并在相關(guān)的注意事項(xiàng)上提出了自己的幾點(diǎn)看法。

【關(guān)鍵詞】學(xué)校；食堂；并賬；注意事項(xiàng)

作為后勤工作的重要組成部分，學(xué)校的食堂服務(wù)于廣大的老師和學(xué)生，直接關(guān)系到他們的身體健康和切身利益。而在學(xué)校食堂的管理工作之中，財(cái)務(wù)管理顯然是重中之重。因?yàn)榭茖W(xué)、全面和完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠有效反映食堂的運(yùn)營情況，發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，做到成本控制和防止貪腐，確保每一分錢都用到師生的伙食當(dāng)中，提高飲食質(zhì)量。在一二線城市，由于工作繁忙，越來越多的中小學(xué)生家長把子女的一日三餐都托付給了學(xué)校。因此，中小學(xué)校食堂的財(cái)務(wù)管理工作也開始引起社會(huì)各個(gè)階層的高度重視。根據(jù)新修訂的《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，財(cái)務(wù)部門在對(duì)本校食堂進(jìn)行單獨(dú)核算的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將食堂的相關(guān)數(shù)據(jù)并入本校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大賬中。以下就中小學(xué)校食堂財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀、并賬原理以及相關(guān)事項(xiàng)等方面進(jìn)行闡述。

一、中小學(xué)食堂財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

目前，中小學(xué)食堂的運(yùn)營，主要有自主經(jīng)營和對(duì)外承包兩種方式。這兩種方式，賬務(wù)處理有著明顯的區(qū)別。對(duì)外承包的賬務(wù)處理，相對(duì)比較簡單，只需對(duì)繳納的承包費(fèi)用進(jìn)行核算。按照新制度的要求，在收到承包方繳納的費(fèi)用之時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入行政賬的“其他收入——食堂凈收入”科目；而對(duì)于自主經(jīng)營的食堂而言，所有學(xué)生繳納的伙食費(fèi)都應(yīng)當(dāng)納入學(xué)校的財(cái)政專戶進(jìn)行管理，也就是說，該專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是先撥到學(xué)校大賬，然后再下發(fā)到食堂。在此過程之中，兩個(gè)核算體系的主體部分的核算內(nèi)容就出現(xiàn)了重疊。顯然，傳統(tǒng)的單獨(dú)核算模式已經(jīng)跟不上當(dāng)前中小學(xué)食堂的發(fā)展需求，唯有通過并賬處理才能解決。例如在筆者所在的深圳市，平日食堂都會(huì)在基本戶中開一個(gè)虛擬子賬戶，借記食堂銀行存款，貸記食堂其他應(yīng)付款；食堂付款，借記其他應(yīng)付款，貸記食堂銀行存款。這樣做的好處就是既把食堂大量現(xiàn)金統(tǒng)一歸大帳管理，又方便集中支付供應(yīng)商款項(xiàng)。

二、中小學(xué)食堂并賬原理

（一）并賬的必要性

在實(shí)際工作中，學(xué)校會(huì)計(jì)和食堂會(huì)計(jì)作為學(xué)校兩個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，分別編制各自的財(cái)務(wù)報(bào)表，反映各自的會(huì)計(jì)信息。學(xué)校管理者雖然能夠通過不同的報(bào)表了解到相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，但是很難直觀地了解到整個(gè)學(xué)校的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況。這是因?yàn)?，使用傳統(tǒng)的獨(dú)立核算體系，各類報(bào)表的信息不能進(jìn)行有效地銜接，從而無法完整地反映整個(gè)學(xué)校的資產(chǎn)、收支等總體情況，使得學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息缺乏全面性和完整性。

此外，就我國當(dāng)前的財(cái)政預(yù)算管理體系而言，體制改革的不斷深化讓事業(yè)單位的所有收支納入部門的預(yù)算管理成為一種趨勢(shì)。而傳統(tǒng)的食堂財(cái)務(wù)管理體系，并不符合當(dāng)前財(cái)政預(yù)算管理體制改革的要求。

因此，我們財(cái)務(wù)管理者需要深入去思考，學(xué)校食堂作為一個(gè)獨(dú)立的核算系統(tǒng)，是否需要納入學(xué)校的大賬體系，以及如何將學(xué)校會(huì)計(jì)和食堂會(huì)計(jì)進(jìn)行有效地銜接，從而在滿足現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算管理體制改革需求的同時(shí)又能保證學(xué)校會(huì)計(jì)信息的完整性。

（二）并賬的可行性

不管是學(xué)校的會(huì)計(jì)還是食堂的會(huì)計(jì)，其核算的基本前提是一致的，二者的核算主體均是學(xué)校本身，分別反映了學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的兩個(gè)層面。在學(xué)校會(huì)計(jì)的核算體系之中，學(xué)校自身的收支情況，以及相關(guān)財(cái)政撥款的經(jīng)費(fèi)，能夠反映學(xué)校的預(yù)算信息、成本控制以及資源調(diào)配情況等方面，可以作為學(xué)校管理者進(jìn)行決策的基礎(chǔ)，同時(shí)在年終的時(shí)候向有關(guān)部門報(bào)送學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表。而在食堂會(huì)計(jì)的核算體系之中，老師和學(xué)生向食堂統(tǒng)一繳納伙食費(fèi)，學(xué)校再向食堂撥付營養(yǎng)餐專項(xiàng)資金，以及其他食堂資金的流動(dòng)，能夠充分反映食堂的收支情況及盈余情況，也是學(xué)校管理者進(jìn)行決策的基礎(chǔ)，也需要定期向有關(guān)部門提交食堂會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，從理論上，食堂會(huì)計(jì)并入學(xué)校大賬具有可行性。

此外，最新的中小學(xué)會(huì)計(jì)制度，已經(jīng)對(duì)食堂會(huì)計(jì)納入學(xué)校會(huì)計(jì)體系做出了明確的規(guī)定。根據(jù)《新舊中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的相關(guān)內(nèi)容，自2014年1月1日起，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)中小學(xué)校需要按照規(guī)定做好對(duì)新舊制度的銜接工作：根據(jù)原賬目編制2013年12月31日的科目余額報(bào)表；按照新制度建立2014年1月1日之后的新賬。同時(shí)，中小學(xué)校還應(yīng)當(dāng)對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算軟件、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)地更新和調(diào)試，以便數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化能夠準(zhǔn)確實(shí)現(xiàn)，確保新舊制度的有序銜接。從合并口徑來看，雖然學(xué)校會(huì)計(jì)采取的收付實(shí)現(xiàn)制和學(xué)校食堂會(huì)計(jì)采取的責(zé)權(quán)發(fā)生制的確認(rèn)基礎(chǔ)不一致，但從相關(guān)的銜接規(guī)定可以看出，食堂會(huì)計(jì)并入學(xué)校大賬并不需要并入核算的過程，而只需要將食堂的核算結(jié)余并入學(xué)校會(huì)計(jì)賬，因此，兩者之間也不存在沖突，具有可行性。

（三）食堂并賬原理

在中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的新規(guī)定中，設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”等科目，其核算內(nèi)容與原賬中相應(yīng)科目的核算內(nèi)容大致相同。在新賬中，各項(xiàng)科目都設(shè)有相應(yīng)的明細(xì)科目，應(yīng)當(dāng)將原賬中上述科目的余額進(jìn)行分析，分別轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目的相應(yīng)明細(xì)科目中。首先，新制度中設(shè)置了“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)付款”，轉(zhuǎn)賬時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬相應(yīng)科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于新規(guī)的應(yīng)收賬款余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)收賬款”科目中，而將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目中。其次，新制度中設(shè)置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”科目的核算內(nèi)容。最后，新制度還將非義務(wù)教育階段中小學(xué)校的對(duì)外投資劃分為短期投資和長期投資，與原賬中“對(duì)勤工儉學(xué)項(xiàng)目投資”和“其他對(duì)外投資”科目進(jìn)行對(duì)應(yīng)。除此之外，新制度還設(shè)立了“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”兩個(gè)科目。

并賬涉及到兩種行業(yè)會(huì)計(jì)制度的適用，只有在熟悉并掌握這兩種制度基本原理的基礎(chǔ)之上，對(duì)兩套賬在會(huì)計(jì)核算上的主要差異進(jìn)行對(duì)比分析，同時(shí)結(jié)合基建賬目數(shù)據(jù)并入新賬的相關(guān)規(guī)定，才能保證并賬的完整性與準(zhǔn)確性。

在新制度下，食堂賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬，也要分自主經(jīng)營和對(duì)外承包兩種不同運(yùn)營方式進(jìn)行區(qū)別處理。對(duì)于實(shí)行自主經(jīng)營的中小學(xué)校食堂，規(guī)定自2014年1月1日起，中小學(xué)校應(yīng)按照新規(guī)定的要求，在對(duì)本校的食堂實(shí)行單獨(dú)核算的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將食堂賬的相關(guān)數(shù)據(jù)并入本校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“大賬”中。主要內(nèi)容如下：（1）將2013年12月31日原食堂賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)，按照相關(guān)資產(chǎn)科目余額以及借記新賬中的“存貨”等科目；（2）按照食堂賬中相關(guān)負(fù)債科目余額，貸記新賬中“應(yīng)付賬款”等科目；（3）按照食堂賬年末結(jié)算前的收支凈額，貸記新賬中的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”賬目。而對(duì)于實(shí)行對(duì)外承包的中小學(xué)校食堂，新規(guī)則要求，自2014年1月1日起，中小學(xué)校在收到承包商繳納的承包費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他收入——食堂凈收入”科目中。

三、 注意事項(xiàng)

（一）注意兩種經(jīng)營模式的區(qū)別

在當(dāng)前中小學(xué)校食堂的經(jīng)營模式中，以自營食堂和外包食堂為主。新制度對(duì)兩種經(jīng)營模式區(qū)分對(duì)待，將食堂賬的相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬分為兩種不同的情況進(jìn)行處理。就自主經(jīng)營的中小學(xué)食堂而言，要注意并賬時(shí)按照食堂賬中相關(guān)資產(chǎn)的科目余額借記學(xué)校大賬中的相應(yīng)科目，按照食堂賬中相關(guān)負(fù)債科目余額貸記學(xué)校大賬中的相應(yīng)科目，按照食堂賬收支凈額貸記學(xué)校大賬中的相應(yīng)科目。而對(duì)外承包的中小學(xué)校食堂而言，要注意校方在收到承包方的承包費(fèi)時(shí)，要計(jì)入相應(yīng)科目，把食堂的伙食費(fèi)通過“代管款項(xiàng)”科目進(jìn)行核算。顯然，自營食堂并賬和外包食堂并賬的主要區(qū)別在于，前者是對(duì)某個(gè)時(shí)間點(diǎn)的食堂相關(guān)科目的余額進(jìn)行匯總歸并，而后者則是將收到的承包款進(jìn)行及時(shí)歸并。

（二）注意首次并賬和后續(xù)并賬的區(qū)別

就外包食堂而言，承包費(fèi)在繳納之時(shí)已經(jīng)被納入了學(xué)校大賬中進(jìn)行核算，故不存在首次并賬和后續(xù)并賬的區(qū)別。但是按照新規(guī)，自營食堂在進(jìn)行首次并賬時(shí)，只需要將收支表凈額和資產(chǎn)負(fù)債表余額并入大賬，此時(shí)學(xué)校大賬中就有了食堂的收支凈額，在后續(xù)的并賬工作中，應(yīng)當(dāng)予以考慮。在具體的實(shí)踐之中，不同的學(xué)校在食堂會(huì)計(jì)并入學(xué)校大賬的后續(xù)并賬方面，做法可能會(huì)存在差異。除了教育部在《全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)》中提供的全額并賬法（即前一次期末結(jié)轉(zhuǎn)并賬后下期初即轉(zhuǎn)回，后續(xù)只需將收支表凈額和資產(chǎn)負(fù)債表余額并入即可）外，部分省市也提出了差額并賬法的后續(xù)并賬辦法，對(duì)后續(xù)并賬數(shù)據(jù)與前一次并賬數(shù)據(jù)的差額進(jìn)行并賬。但從方便性角度考慮，筆者認(rèn)為前一種方法更具實(shí)用性。

（三）注意選擇并賬的合理時(shí)間

根據(jù)以上的分析，對(duì)于外包食堂而言，并不存在選擇并帳時(shí)間的問題。而自營食堂的并賬時(shí)間，監(jiān)管部門也沒有明確的要求。比如《新舊中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中對(duì)并賬時(shí)間的選擇就沒有明確規(guī)定；而教育部在《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》修訂的總體情況與貫徹落實(shí)要求中也只是籠統(tǒng)指出，要強(qiáng)化中小學(xué)校的食堂管理，定期披露信息，收支凈額按年并入大賬。因此，有部分省市也提出了按月并入的方法。筆者認(rèn)為，既然國家法律對(duì)并賬時(shí)間并沒有明確的約束，那么學(xué)校在并賬的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)政策和自身食堂的具體經(jīng)營狀況進(jìn)行靈活選擇。

（四）抵銷關(guān)聯(lián)交易

食堂會(huì)計(jì)并入學(xué)校大賬類似于企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，在進(jìn)行并賬時(shí)應(yīng)當(dāng)?shù)咒N關(guān)聯(lián)交易部分，避免重復(fù)計(jì)入，虛增往來科目。學(xué)校食堂賬與學(xué)校大賬間存在關(guān)聯(lián)的交易主要有營養(yǎng)餐款項(xiàng)在校方收到后轉(zhuǎn)撥食堂賬以及二者之間的暫存暫付等往來款項(xiàng)?；诓①~原理，學(xué)校食堂在進(jìn)行并賬時(shí)只需要將收支金額并入大賬，故而不存在收支與行政賬出現(xiàn)重復(fù)的問題。針對(duì)學(xué)校食堂賬和學(xué)校大賬之間的暫存暫付等往來款項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)將重復(fù)的款項(xiàng)作內(nèi)部的抵銷處理，確保并賬工作準(zhǔn)確無誤。

四、結(jié)語

綜上所述，中小學(xué)食堂的并賬，能夠完善學(xué)校的財(cái)務(wù)管理制度和高管決策制度，提高食堂成本控制、資金監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防范的能力，保障老師和學(xué)生的合法權(quán)益不受侵犯，從而促進(jìn)食堂持續(xù)健康地發(fā)展。但是在實(shí)務(wù)操作之中，影響并賬質(zhì)量的因素眾多。要確保中小學(xué)校食堂的并賬質(zhì)量，必須嚴(yán)格按照新規(guī)，結(jié)合學(xué)校的會(huì)計(jì)工作，完善相關(guān)的管理制度，以完整、準(zhǔn)確為目標(biāo)，有序開展食堂并賬工作。

（深圳市教育局財(cái)務(wù)核算中心，廣東 深圳 518024）

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