張麗萍

【摘 要】隨著我國會計(jì)基礎(chǔ)工作的逐漸規(guī)范化，行政事業(yè)單位在會計(jì)基礎(chǔ)工作上也有了明顯的改善，尤其是提高了行政事業(yè)單位的會計(jì)核算質(zhì)量，促使其納稅意識得到了提升。但是在我國財(cái)政體系改革背景下，目前行政事業(yè)單位的會計(jì)制度仍然存在很多問題，不能良好地適應(yīng)行政事業(yè)單位發(fā)展的需要。為此，本文就當(dāng)前形勢下行政事業(yè)單位會計(jì)改革進(jìn)行探究，試圖尋找出有效的調(diào)整辦法，促使行政事業(yè)單位會計(jì)得到有效提升。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；會計(jì)；改革

行政事業(yè)單位的工作職責(zé)具有其特殊性，因而也就造成了行政事業(yè)單位在會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理方面的特殊性。隨著我國財(cái)政體系不斷改革，目前的行政事業(yè)單位會計(jì)制度、會計(jì)管理已經(jīng)不能良好地適應(yīng)新時代發(fā)展的需要，甚至給行政事業(yè)單位發(fā)展造成了阻礙。為此，行政事業(yè)單位要及時予以重視和調(diào)整，不斷強(qiáng)化單位內(nèi)部的會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高財(cái)務(wù)管理水平，以此為行政事業(yè)單位發(fā)展提供有利保障。

一、行政事業(yè)單位會計(jì)存在的主要問題

（一）缺乏統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則體系

我國行政事業(yè)單位會計(jì)工作一直沒有統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則體系，一方面是由于我國未致力于對行政事業(yè)單位的統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則的制定，一方面是我國目前還不存在可以制定行政事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)。雖然我國財(cái)政部也制定了相應(yīng)的會計(jì)制度規(guī)范，但是明顯不適用于行政事業(yè)單位的會計(jì)工作，如此行政事業(yè)單位會計(jì)工作便失去了行為依據(jù)，成為制約行政事業(yè)單位發(fā)展的重要因素。其次，會計(jì)制度規(guī)范統(tǒng)觀全局，牽一發(fā)而動全身，很難隨著環(huán)境變化進(jìn)行調(diào)整，這就導(dǎo)致了會計(jì)制度跟不上行政事業(yè)單位發(fā)展的需要。而會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范則與會計(jì)制度規(guī)范不同，它是只針對行政事業(yè)單位會計(jì)制定的，可以隨著行政事業(yè)單位的發(fā)展的需要進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，為行政事業(yè)單位會計(jì)發(fā)展提供良好的保障。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制的不適應(yīng)

我國行政事業(yè)單位會計(jì)預(yù)算一直沿用的是收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)方法。在行政事業(yè)單位中采用収付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算方法，雖然可以簡化會計(jì)核算程序，便于預(yù)算撥款和預(yù)算支出的靈活安排，如實(shí)反映行政事業(yè)單位的預(yù)算收支結(jié)果，但是尚存在一些不適應(yīng)性。首先，收付實(shí)現(xiàn)制無法全面反映行政事業(yè)單位的會計(jì)信息。例如不能記錄非現(xiàn)金交易對資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，不能有效區(qū)分資本性之處和經(jīng)常性支出等，這就影響了行政事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表的完整性，促使會計(jì)管理無法對行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效監(jiān)督，很難發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)漏洞，并且不能夠?yàn)閱挝粵Q策提供有效的數(shù)據(jù)支持。其次，收付實(shí)現(xiàn)制只對實(shí)際支出的款項(xiàng)才計(jì)入支出，針對一些已確認(rèn)支出但尚未支付款項(xiàng)的項(xiàng)目不計(jì)入當(dāng)期支出，如此就對行政事業(yè)單位的成本核算造成了影響，造成其不完整性，缺乏真實(shí)、有效的反應(yīng)，進(jìn)而給預(yù)算管理帶來麻煩。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)存在缺陷

目前，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告存在內(nèi)容分散的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏集中性、全面性和完整性。這主要是由于我國財(cái)務(wù)總預(yù)算、行政事業(yè)單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)分別制定了一套自身的會計(jì)報(bào)表，但是未能對其進(jìn)行系統(tǒng)化的整合合并造成，這也就促使了政府財(cái)政報(bào)告的分散性。其次，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不全面，信息過于表面?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告充其量只能對單位的預(yù)算收支情況進(jìn)行反應(yīng)，缺乏資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等信息的核算和反映，致使財(cái)務(wù)報(bào)告只能對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的一個側(cè)面進(jìn)行反映，缺乏其全面性和深入性。

二、行政事業(yè)單位會計(jì)改革的建議

（一）強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)核算工作

為了推進(jìn)行政事業(yè)單位會計(jì)改革，促進(jìn)行政事業(yè)單位健康發(fā)展，行政事業(yè)單位應(yīng)在會計(jì)基礎(chǔ)核算工作上做出調(diào)整，改進(jìn)會計(jì)預(yù)算現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制，向收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生發(fā)生并存轉(zhuǎn)變。這主要是由于收付實(shí)現(xiàn)制具有其局限性，但是和權(quán)責(zé)發(fā)生制共存剛好可以實(shí)現(xiàn)會計(jì)互補(bǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制負(fù)責(zé)核算財(cái)政撥款的公益性活動，權(quán)責(zé)發(fā)生制負(fù)責(zé)核算財(cái)政撥款的經(jīng)營性活動，可以有效提高會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的數(shù)據(jù)支持。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制與首付實(shí)現(xiàn)制具有本質(zhì)區(qū)別，它能夠充分適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，將行政事業(yè)單位已確定支出但尚未支付款項(xiàng)的項(xiàng)目計(jì)入當(dāng)期支出，提高會計(jì)支出的真實(shí)性和有效性，真實(shí)反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，為財(cái)務(wù)預(yù)算管理提供便利。

（二）健全會計(jì)核算規(guī)程

建立健全會計(jì)核算規(guī)程是推進(jìn)行政事業(yè)單位會計(jì)改革的重要舉措。對此，行政事業(yè)單位要以新制度為基礎(chǔ)，結(jié)合本單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，制定和完善現(xiàn)有的會計(jì)核算規(guī)程，以此加強(qiáng)會計(jì)核算的規(guī)范化操作。其次，行政事業(yè)單位需結(jié)合會計(jì)和算規(guī)程制定相應(yīng)的會計(jì)核算實(shí)施辦法。在制定過程中，行政事業(yè)單位要明確財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)，對各會計(jì)流程提出工作要求，如，針對記賬憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)分析等會計(jì)工作要制定相應(yīng)的工作要求，如此才能有效保障財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化實(shí)施。再次，行政事業(yè)單位需制定相應(yīng)的會計(jì)具體操作事項(xiàng)，結(jié)合本單位的會計(jì)核算需要設(shè)置二級和三級科目，完善明細(xì)科目，制定明細(xì)科目表。在年終決算時，財(cái)務(wù)部門要按照上級要求將本單位一年度的各項(xiàng)收支、資金往來、財(cái)產(chǎn)物資等科目進(jìn)行全面清理結(jié)算，并辦理年度結(jié)賬和上報(bào)結(jié)算。

（三）做好財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作

目前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在財(cái)務(wù)信息不全面、內(nèi)容不深入的問題，對此行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門需對財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作加強(qiáng)關(guān)注。首先，行政事業(yè)單位要完善財(cái)務(wù)報(bào)表制度，將財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作規(guī)范化、具體化，為財(cái)務(wù)人員的報(bào)表編制工作提供依據(jù)。其次，財(cái)務(wù)部門要做好資金負(fù)債表編制，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門需按照月度、年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，做好財(cái)務(wù)報(bào)表的定期編制工作。最后，財(cái)務(wù)人員要做好資金流量表的編制。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要詳細(xì)記錄每一筆資金的收支情況，編制資金流量表，以此來反映行政事業(yè)單位的現(xiàn)金狀況，為后期的現(xiàn)金流預(yù)測提供依據(jù)。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作監(jiān)管力度

加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和監(jiān)督力度是改善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)水平的重要保障。首先，行政事業(yè)單位要對財(cái)務(wù)監(jiān)管工作予以重視，提高會計(jì)監(jiān)管工作的重要性。具體監(jiān)管中，既要加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的后期監(jiān)管，又要注重財(cái)務(wù)工作的前期監(jiān)管，以此提高會計(jì)監(jiān)管力度。其次，需實(shí)施內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)管聯(lián)合工作，一方面審計(jì)部門要充分發(fā)揮自身的內(nèi)部監(jiān)督職能，一方面要借由財(cái)政部門對行政事業(yè)單位內(nèi)部的會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督工作進(jìn)行不定期檢查，以此來提高審計(jì)部門的監(jiān)督力度，提升會計(jì)人員的內(nèi)部工作，促使行政事業(yè)單位會計(jì)工作高效開展。

（五）完善信息系統(tǒng)，強(qiáng)化信息管理

建立科學(xué)、規(guī)范行政事業(yè)單位資產(chǎn)年度報(bào)告體系，提高國有資產(chǎn)信息質(zhì)量應(yīng)用水平。行政事業(yè)單位要針對內(nèi)部控制工作建立一套完整的信息系統(tǒng)，夯實(shí)資產(chǎn)和預(yù)算管理的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為政編制政府資產(chǎn)報(bào)告提供依據(jù)，2017年財(cái)政部制定《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》要求每年需按時間要求報(bào)送國有資產(chǎn)年度報(bào)告，并對職責(zé)分工、報(bào)告內(nèi)容、報(bào)告編報(bào)和報(bào)告審核等內(nèi)容進(jìn)行了明確。2017年6月，適應(yīng)加快現(xiàn)代財(cái)政制度改革和信息化發(fā)展的需要，充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、移動智能等信息技術(shù)手段推廣運(yùn)用財(cái)政電子票據(jù)，推進(jìn)財(cái)政電子票據(jù)管理改革，全面提高財(cái)政票據(jù)社會需求便捷度，提升財(cái)政票據(jù)監(jiān)管水平和效率，財(cái)政部研究制定了《關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)政電子票據(jù)管理改革的試點(diǎn)方案》，對財(cái)政電子票據(jù)管理流程、規(guī)則、服務(wù)接口等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。要加強(qiáng)與各個部門的溝通和協(xié)作，定期召開工作部署會議。財(cái)務(wù)人員要在會議上充分了解各部門的實(shí)際經(jīng)營情況，及時進(jìn)行相關(guān)指標(biāo)的調(diào)整比對。

總而言之，我國財(cái)政體系改革暴露了當(dāng)前行政事業(yè)單位會計(jì)存在的問題，為推動了行政事業(yè)單位會計(jì)改革。對此，行政事業(yè)單位要對會計(jì)改革予以重視，緊跟社會發(fā)展的腳步，加強(qiáng)會計(jì)改革力度，結(jié)合自身財(cái)務(wù)狀況，建立科學(xué)的會計(jì)預(yù)算管理體系，完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，維護(hù)會計(jì)預(yù)算管理不斷創(chuàng)新會計(jì)預(yù)算管理方法，實(shí)施全面預(yù)算管理體制；重視提高會計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)收支平衡與發(fā)展工作的真實(shí)性，完善會計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度具有針對性的進(jìn)行調(diào)整?？傊?，本文對行政事業(yè)會計(jì)改革進(jìn)行研究的過程中，產(chǎn)生了以上想法，其中具體細(xì)節(jié)還待進(jìn)一步分析，以此僅供參考。

（開封新區(qū)司法局，河南 開封 475000）

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