許春愛

摘 要：近年來，作為生活服務(wù)業(yè)的旅游業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的地位空前提升。旅游企業(yè)必須基于國家經(jīng)濟秩序之上根據(jù)自己的狀況制定成本管理制度，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。不過在旅游業(yè)還沒有成熟的成本管控先例，科學的成本管控便是重大課題。

關(guān)鍵詞：中小旅游企業(yè) 成本管控 研究

中圖分類號：F592 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）04（c）-046-02

中國以越來越成熟的面目出現(xiàn)在世界舞臺。據(jù)專家預(yù)計：到2020年中國將成為世界第一大旅游目的地。2015年中國出境旅游繼續(xù)位列世界第一，入境旅游已是世界第四大國。已超過石油、汽車、化工等行業(yè)，成為世界第一大產(chǎn)業(yè)，旅游企業(yè)的成本管控對社會經(jīng)濟環(huán)境有極大的作用。

1 當前中小旅游企業(yè)成本管控存在的問題和局限性

1.1 追求短期利潤，缺乏社會責任意識

中小旅游企業(yè)主一般是導游出身，對旅游業(yè)務(wù)精通，追求企業(yè)利潤最大化，卻缺乏企業(yè)的社會責任意識。成本管控單純的集中在減少資金流出上，容易受到周圍環(huán)境的負面影響，不按合法程序處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，有意無意擾亂經(jīng)濟市場。

在旅游業(yè)主同服務(wù)商家進行合作洽談時，不規(guī)范的服務(wù)商通常會提供“開票價”和“不開票價”兩種報價，其中開票價即為在不開票價的基礎(chǔ)上加收6%～8%的稅點。因業(yè)內(nèi)價格競爭激烈，以減少支出為勝，采取不開票方式合作，這使得企業(yè)日后經(jīng)濟活動的資金流缺少合法的憑證，從而嚴重破壞往后的成本管理工作，同時也嚴重擾亂了國家發(fā)票管理秩序。

另外，企業(yè)在處理導游勞資報酬上也存在問題。企業(yè)普遍以導游不屬于企業(yè)員工為由，不按實際情況處理導游報酬所得和履行代扣代繳義務(wù)，多數(shù)情況下導游以成本費用發(fā)票報銷形式索取報酬所得，由此使得企業(yè)資金流與票流不一致，既妨礙企業(yè)成本管控也破壞國家稅收征管制度。

1.2 沒有專業(yè)的成本管控核心主體

中小旅游企業(yè)大多招募廉價財務(wù)初學者和退休的老會計、統(tǒng)計人員，他們只能起個“盲人帶盲人”的效應(yīng)，不能去辨別、阻止不科學的資金活動，更不可能帶動全員的成本管控責任意識。

1.3 成本管控制度不健全

1.3.1 沒有預(yù)算管理制度

企業(yè)沒有現(xiàn)金流量的財務(wù)預(yù)算管理，流動資金不足帶來資本成本的增加，成本費用支出缺少合理合法的記錄。旅游業(yè)的營業(yè)成本是指直接用于接待旅游者并為其提供各項服務(wù)所發(fā)生的全部支出，并不包括管理層在洽談業(yè)務(wù)中發(fā)生的交通費、招待費、差旅費等，這些應(yīng)該列為期間費用。除此之外，企業(yè)主甚至有時將個人費用也一并計入旅游團成本，造成團隊盈虧核算不真實，進而無法對公司費用進行核算控制，也無法進行對公司的毛利、毛利率及費用利潤率等指標的分析工作。

另外，一味地追求降低支出帶來服務(wù)產(chǎn)品未達到滿意的質(zhì)量損失成本的增加，導游素質(zhì)低帶來責任成本增加，優(yōu)質(zhì)員工另謀就業(yè)帶來人力資源成本的增加。

1.3.2 沒有資金管理制度

薄弱的財務(wù)機構(gòu)不能合理的規(guī)劃資金的管理使用。在資金流動過程中，即使出現(xiàn)了問題，也無法得到及時的解決。

（1）現(xiàn)金交易、現(xiàn)金坐支頻繁。散客客戶占據(jù)比例越來越多，由此會產(chǎn)生許多現(xiàn)金交易，企業(yè)為了方便而采取現(xiàn)金方式交易，任意使用經(jīng)辦人的個人借記卡，頻繁的不開票交易引發(fā)的現(xiàn)金坐支嚴重，資金流出缺少合法票據(jù)，給企業(yè)資金安全帶來風險。

（2）團隊報銷還款滯后。由于企業(yè)缺乏對團款現(xiàn)付范圍和備用金借支額度、報銷期限的限制，支付的現(xiàn)金不能及時報銷，過剩的現(xiàn)金也不能及時歸還，這就加大了部分導游在團隊現(xiàn)付成本上的運作空間，給企業(yè)資金的安全性帶來了風險。

1.3.3 沒有內(nèi)部審計監(jiān)督

沒有內(nèi)部審計監(jiān)督，企業(yè)財務(wù)制度的有效性得不到審查，發(fā)生的所有經(jīng)濟活動無法進行風險監(jiān)控和效益評估，為下一期的決策提供不了有用的數(shù)據(jù)支持。

1.3.4 加大了檢查成本

收入和成本記入不真實導致財務(wù)報表失去平衡，在成本大于收入的狀態(tài)下上報行業(yè)信息，違背國務(wù)院令第550號《旅行社條例》第27條（旅行社不得以低于旅游成本的報價招徠旅游者）規(guī)定，帶來工商和價格部門的檢查風險。且少計收入多列成本會直接影響增值稅和企業(yè)所得稅的偷漏，加之上文提到由于企業(yè)不對導游報酬所得履行代扣代繳義務(wù)，破壞了國家稅收征管制度，帶來了企業(yè)的稅收檢查風險。大量脫離管控的現(xiàn)金交易，也給國家?guī)砹爽F(xiàn)金體外循環(huán)問題。

2 加強成本管控的措施

2.1 利潤最大化之前，社會責任在先

在法制社會作為企業(yè)主應(yīng)該對自己重新定位，脫離導游的身份，要強化法律意識，并通過全員全面全過程以法制來約束和得以保護。按公司法管理行政，按勞動合同法管理員工，按會計法作賬務(wù)處理，按稅法納稅，按行業(yè)法律法規(guī)進行旅游業(yè)務(wù)。

2.2 要建設(shè)專業(yè)的成本管控核心主體

企業(yè)的成本管控設(shè)計主體是財務(wù)機構(gòu)，由專業(yè)財會人員組成的財務(wù)機構(gòu)負責并帶動全員全面實現(xiàn)預(yù)測、計劃、監(jiān)控、核算、分析等成本管控全過程。整頓企業(yè)內(nèi)外不良操作方式，優(yōu)化內(nèi)部流程。如杜絕所謂“不開票”交易，從而保證資金流出有合法憑證。

不開票交易不僅嚴重擾亂企業(yè)和社會經(jīng)濟管理，且并不帶來減少成本支出的效應(yīng)。企業(yè)所得稅是在企業(yè)應(yīng)稅所得（應(yīng)稅所得=應(yīng)稅收入-應(yīng)稅成本）的基礎(chǔ)上乘以25%計算得出的。與服務(wù)商合作時，為了減少6%～8%的稅費支出而選擇不開票交易，以為可以節(jié)省企業(yè)總成本支出，但實際上無形中加大了企業(yè)的應(yīng)稅所得，面臨多交企業(yè)所得稅的問題。即左手去省6%～8%，右手去浪費25%的不明智的選擇。

企業(yè)在處理導游的勞務(wù)報酬問題上也應(yīng)該合法合規(guī)，將其的勞務(wù)報酬按規(guī)定做人工費入賬，并且為其履行代扣代繳義務(wù)，保證資金流與票流一致，為企業(yè)成本管控工作創(chuàng)造條件。

2.3 健全成本管控制度

2.3.1 實行財務(wù)預(yù)算管理

成本日常預(yù)算管理。要加強事前審批、事中監(jiān)控、事后分析。預(yù)算內(nèi)的資金支付，必須經(jīng)過日常的審批程序。預(yù)算外的資金支出，應(yīng)該依據(jù)財務(wù)預(yù)算管理制度支付程序的規(guī)定執(zhí)行。對于項目支出沒有憑證、手續(xù)、合同的屬不合規(guī)操作，拒絕支付。

單團預(yù)算。公司利潤的很大一部分來自單團利潤。企業(yè)要與相關(guān)服務(wù)商簽訂長期合作協(xié)議，根據(jù)合同協(xié)議價來進行單團成本預(yù)算。

在接到單團時，就應(yīng)由計調(diào)人員通過編制單團預(yù)算表的形式，核算出該單團的毛利率和毛潤率，其中單團預(yù)算表以該單團團整體的各項收費、開支為依據(jù)。而后將計調(diào)人員核算好的相關(guān)數(shù)據(jù)報部門經(jīng)理核批，待財務(wù)部門審核后，該單團預(yù)算表就具有指令性，要求導游在接待過程中必須貫徹執(zhí)行。待該單團接待結(jié)束后，計調(diào)部門就應(yīng)以導游接待過程中的實際開支為依據(jù)，填報單團決算表與對應(yīng)行程單、預(yù)算表一并傳遞給財務(wù)部門。財務(wù)部對照單團預(yù)算表逐項審核，并據(jù)以登記團隊收支。

財務(wù)部在審核完單團預(yù)算表后，需要進一步跟進該單團的各項實際收支，核實該單團收支是否按照預(yù)算表執(zhí)行。對于新增的支出，必須查明是否屬實且要分析原因。

公司管理層應(yīng)該定期就單團的預(yù)決算進行專題研討，聯(lián)系財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門共同就人均利潤、成本、單團利潤率等進行分析，從而達到幫助員工形成單團成本控制的理念，進而增加公司經(jīng)濟效益的目的。

另外，通過預(yù)算管理，減少資本成本。加強現(xiàn)金流量的財務(wù)預(yù)算管理，控制預(yù)算資金的支出，按時進行預(yù)算資金的收取，通過對資金收付平衡的調(diào)節(jié)，來控制支付風險、減少資本成本。

減少質(zhì)量成本。為確保產(chǎn)品質(zhì)量，通過市場調(diào)查預(yù)算確?？蛻魸M意的最合理的營業(yè)成本價，避免發(fā)生沒有達到滿意標準質(zhì)量所造成的損失。

減少責任成本。為生活服務(wù)業(yè)，對消費者、對員工、對政府、對保護生態(tài)環(huán)境等均有責任，通過導游陪同的教育培訓提高素質(zhì)提高責任意識，盡可能減少責任成本。

減少人力資源成本。降低員工流動率留住優(yōu)質(zhì)員工是企業(yè)降低人力資源成本，保持并提高服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，通過薪酬策略、通過培訓教育、通過晉升授權(quán)等必要的成本來實現(xiàn)。

2.3.2 以制度來優(yōu)化資金流程

對企業(yè)來說，資金流相當于人體的血流。血干凈暢通人體才得以健康。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，合理規(guī)劃資金的管理、使用、流動過程，為成本管控創(chuàng)造基礎(chǔ)條件。

（1）管理好現(xiàn)金收入，現(xiàn)金流出確保有合法憑證?，F(xiàn)金收入要確認營業(yè)收入，通過長期合作協(xié)議，款項交易集中通過銀行轉(zhuǎn)賬收付，將導游現(xiàn)金收付的情況降至最低，特殊情況現(xiàn)金收付款也要開局收據(jù)索取發(fā)票入賬。由企業(yè)統(tǒng)一設(shè)置公用的個人借記卡，視同企業(yè)現(xiàn)金管理。嚴格適用審批核對制度，且設(shè)定安全限額，每日超出部分轉(zhuǎn)入對公賬戶。貨幣資金的對賬盤點需要定期進行。通過編制現(xiàn)金盤點表和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，及時查錯防弊，以此保證企業(yè)貨幣資金的安全。實行財務(wù)、業(yè)務(wù)的定期報告制度。由業(yè)務(wù)部門每日報送旅游記錄，出納制作資金日報表上報財務(wù)經(jīng)理，財務(wù)部通過業(yè)務(wù)日報和資金日報實時監(jiān)控經(jīng)營活動。

（2）強化報銷制度。限定團隊備用金借支金額和報銷期限。由財務(wù)部根據(jù)預(yù)算及現(xiàn)付的必要性核定借支上限，要求借款人在業(yè)務(wù)結(jié)束后，必須在規(guī)定限期內(nèi)進行報銷，報銷時按照審批流程辦理手續(xù)。

2.3.3 強化內(nèi)部審計監(jiān)督

應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)審計制度，對常規(guī)項目要定期審計，對重點項目實施監(jiān)督控制的專項審計。企業(yè)內(nèi)部審計的主要內(nèi)容有：財務(wù)內(nèi)控制度是否健全且有效，預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況等。

總之，內(nèi)部審計監(jiān)督就是對企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟活動都要進行風險監(jiān)控和效益評估，確保實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標及為未來的企業(yè)決策提供有用的數(shù)據(jù)支持。

2.4 降低檢查成本

法律的約束、制度的完善，自然帶來企業(yè)規(guī)范性操作，財務(wù)報表準確，誠實納稅，降低工商、稅務(wù)、旅游等各方檢查成本。

3 結(jié)語

在國民經(jīng)濟大環(huán)境下，中小旅游企業(yè)要想持續(xù)長久的發(fā)展下去，就必須盡社會責任，通過科學的成本管控享受獲利發(fā)展權(quán)利，只有這樣才能營造社會主義市場經(jīng)濟的良好氛圍。

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