余祿興

（南平市高建養(yǎng)護(hù)工程有限公司，福建 南平 354300）

個(gè)人所得稅是國(guó)家針對(duì)個(gè)人獲取的各項(xiàng)所得征收的一種所得稅，實(shí)際征收范圍有工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得，以及其他所得。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)個(gè)人收入分配開(kāi)始發(fā)生了較大變化，近些年我國(guó)基尼系數(shù)開(kāi)始超出了國(guó)際認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)警戒線。國(guó)家貧富差距開(kāi)始逐步擴(kuò)大，收入分配不均勻的問(wèn)題更加明顯，對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成了較大影響。相關(guān)部門(mén)需要結(jié)合新個(gè)稅改革中存在問(wèn)題，逐步完善各項(xiàng)工作運(yùn)行機(jī)制，設(shè)定相關(guān)發(fā)展目標(biāo)，全面提升稅政管理能力，使得新個(gè)稅改革工作能進(jìn)一步完善。

一、個(gè)人所得稅影響要素分析

隨著我國(guó)人均收入水平差距逐步擴(kuò)大，廣大民眾寄希望于收入分配制度進(jìn)行改革，在此背景下，我國(guó)對(duì)原有的個(gè)人所得稅制度實(shí)行全面改革。對(duì)個(gè)人所得稅的產(chǎn)生影響的要素較多，例如處于不同發(fā)展階段的社會(huì)環(huán)境、文化要素、經(jīng)濟(jì)政策等都會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅的全面發(fā)展產(chǎn)生較大影響。

個(gè)人所得稅征收要建立在社會(huì)經(jīng)濟(jì)商品化、社會(huì)化、貨幣化基礎(chǔ)上，在發(fā)展中國(guó)家，人均收入水平較低，僅能夠滿足正常生活要求。這就需要全面踐行效率優(yōu)先基本原則，對(duì)分配效率進(jìn)行控制，在實(shí)際分配和基本調(diào)節(jié)過(guò)程中要重視階層化發(fā)展，適度拉開(kāi)收入發(fā)展層次。全面抵制平均主義，創(chuàng)設(shè)良好的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建立社會(huì)發(fā)展新時(shí)期穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)格局。在某個(gè)時(shí)間段如果存在較為典型的收入分配不均勻問(wèn)題，通過(guò)征收個(gè)人所得稅在一定程度上能有效緩解。個(gè)人所得稅征收的主要對(duì)象是高收入人群，屬于特殊調(diào)節(jié)的范圍。我國(guó)傳統(tǒng)文化中包含了較多道德準(zhǔn)則以及不同的價(jià)值觀念，在我國(guó)現(xiàn)實(shí)文化中存在以下表現(xiàn)特征，一是在個(gè)人工作、生活中主要是追逐經(jīng)濟(jì)利益，但并不是以此為最終發(fā)展目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)行為缺乏長(zhǎng)期性、目的性等；二是在實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值中能夠創(chuàng)造更多財(cái)富，但是由于個(gè)人身份地位的影響，諸多不理性的隱蔽性行為對(duì)個(gè)稅征收造成了較大影響。

當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，廣大職工基本工資收入水平在不斷提升，加上我國(guó)社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域全面發(fā)展，社會(huì)醫(yī)療、教育、住房條件等改革都在深入發(fā)展，對(duì)廣大群眾原有的消費(fèi)能力具有刺激作用。但是個(gè)人所得稅在實(shí)際扣除過(guò)程中未能結(jié)合廣大納稅人實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行適度調(diào)整。在此發(fā)展現(xiàn)狀背景下，要針對(duì)個(gè)人所得稅制定相關(guān)法律規(guī)定，設(shè)定科學(xué)化比例對(duì)基本工資所得費(fèi)用進(jìn)行扣除。在設(shè)定基本扣除標(biāo)準(zhǔn)過(guò)程中，需要嚴(yán)格遵循以下原則，一是要以全國(guó)民眾整體收入為基礎(chǔ)，兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快以及貧困區(qū)域?qū)嶋H發(fā)展現(xiàn)狀。二是向城鎮(zhèn)居民征收個(gè)人所得稅時(shí)需要在扣除相關(guān)數(shù)額基礎(chǔ)上，實(shí)際扣除標(biāo)準(zhǔn)還需要結(jié)合居民基本生活、教育、醫(yī)療等方面進(jìn)行全面分析[1]。

二、新個(gè)稅改革存在的問(wèn)題分析

（一）稅源分散隱蔽性較高，難以全面監(jiān)控

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展全面推動(dòng)下，當(dāng)前廣大民眾經(jīng)濟(jì)收入來(lái)源范圍不斷拓寬，收入形式呈現(xiàn)多樣化發(fā)展特征。經(jīng)濟(jì)來(lái)源種類增多導(dǎo)致多項(xiàng)稅源隱蔽性擴(kuò)大，難以進(jìn)行區(qū)分與實(shí)時(shí)監(jiān)控。從目前我國(guó)居民收入主要形勢(shì)來(lái)看，分別是補(bǔ)貼收入、轉(zhuǎn)賬收入、現(xiàn)金收入等，致使稅收明細(xì)監(jiān)控難度增大。其中現(xiàn)金支付交易因缺乏有效的財(cái)務(wù)憑證和賬單記錄，對(duì)稅務(wù)部門(mén)監(jiān)控過(guò)程造成了較大影響，后續(xù)查找存在較多問(wèn)題。長(zhǎng)期發(fā)展下去將會(huì)導(dǎo)致個(gè)人稅收游離于監(jiān)控外的狀態(tài)，極大地破壞我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)，致使較多應(yīng)交稅收入嚴(yán)重流失，近期鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的范冰冰偷稅漏稅案就是一個(gè)活生生的典型例子。

（二）稅制模式難以突出公平合理性

法律法規(guī)的制定是為了對(duì)個(gè)人行為進(jìn)行規(guī)范，促使廣大民眾法律意識(shí)全面提升。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，其優(yōu)點(diǎn)是稅制簡(jiǎn)單，計(jì)算方便，適應(yīng)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力較弱，征管手段比較落后的現(xiàn)狀。該模式在實(shí)施過(guò)程中具有較大便捷性，但是也存在較多問(wèn)題，首先納稅人真實(shí)納稅能力不能全面展示，對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行分項(xiàng)計(jì)征，有部分收入水平較高的人群會(huì)通過(guò)對(duì)收入狀況進(jìn)行分解，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)，從而產(chǎn)生避稅問(wèn)題；其次各項(xiàng)費(fèi)用在實(shí)際扣除過(guò)程中也存在不合理現(xiàn)象嚴(yán)重，對(duì)個(gè)人薪金選取定額扣除模式，主要是以固定基數(shù)為基礎(chǔ)，沒(méi)有顧及我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境產(chǎn)生的較大變化、及地區(qū)發(fā)展嚴(yán)重不平衡等情況。在教育制度以及住房制度等不斷改革的影響，個(gè)人收入差距開(kāi)始變化，稅負(fù)處于明顯不平衡發(fā)展?fàn)顩r。將源泉扣繳制度與分類制相結(jié)合，會(huì)導(dǎo)致納稅人納稅積極性降低；再次，費(fèi)用扣除不合理，納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目越多，能扣除費(fèi)用也就越多，不能準(zhǔn)確地根據(jù)納稅人的實(shí)際總體負(fù)擔(dān)能力來(lái)實(shí)行量能課稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則，并且一些應(yīng)稅項(xiàng)目不易劃清，導(dǎo)致稅款流失嚴(yán)重，弱化了個(gè)人所得稅籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配的功能。

（三）征管手段不合理，限制征管水平提升

在諸多稅種中，個(gè)人所得稅和納稅人之間聯(lián)系較為緊密，因此在征管過(guò)程中需要制定較為完整的征管制度。目前個(gè)人所得稅的采用的征收方式是代扣代繳和自行申報(bào)二者相結(jié)合，其中扣繳制度、申報(bào)制度有待完善，對(duì)征收管理造成了較大影響。比如申報(bào)制度不完善，個(gè)人收入申報(bào)與財(cái)產(chǎn)登記制度以及銀行金融系統(tǒng)的漏洞，當(dāng)前市場(chǎng)流通環(huán)節(jié)中存在著較多的現(xiàn)金交易，導(dǎo)致相關(guān)稅務(wù)部門(mén)不能對(duì)個(gè)人收入以及財(cái)產(chǎn)真實(shí)性進(jìn)行有效判別。部分稅務(wù)人員公然無(wú)視國(guó)家稅收管理制度，在工作中存在較多不規(guī)范行為，鉆稅法漏洞，知法犯法，更有甚者，竟然合謀幫助納稅人逃稅，導(dǎo)致稅收征管問(wèn)題更為突出[2]。

（四）費(fèi)用扣除方法與起征點(diǎn)設(shè)置不合理

從相關(guān)機(jī)構(gòu)的研究數(shù)據(jù)中可以看出，對(duì)個(gè)人收入起征點(diǎn)適度上調(diào)，能夠?qū)崿F(xiàn)納稅人達(dá)到減稅目的，縮小人均收入差距。但是從我國(guó)新個(gè)稅改革基本內(nèi)容來(lái)看，其中我國(guó)近72%工薪階層實(shí)際收入要遠(yuǎn)低于起征點(diǎn)的所規(guī)定工資，在此類人群中大多數(shù)收入都是集中在2000元之內(nèi)，和起征點(diǎn)規(guī)定的5000元之間存在較大差距。我國(guó)本次的新個(gè)稅改革對(duì)社會(huì)不同群體的收入水平未能進(jìn)行全面統(tǒng)籌兼顧，會(huì)導(dǎo)致收入差距問(wèn)題進(jìn)一步擴(kuò)大，未能全面體現(xiàn)新個(gè)稅改革基本作用。且個(gè)稅改革整體內(nèi)容較為籠統(tǒng)，僅依照個(gè)人日常支出制定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不能對(duì)家庭主要支出比重及人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，尚不能從根本上反映納稅人個(gè)體差異性。

三、新個(gè)稅改革問(wèn)題的應(yīng)對(duì)建議淺析

（一）明確改革目標(biāo)定位

當(dāng)前在世界范圍內(nèi)的個(gè)人所得稅稅制模式主要有分類所得稅、分類綜合所得稅制、綜合所得稅制。其中綜合所得稅制在一定程度上能夠較真實(shí)反映公平負(fù)擔(dān)的基本原則。但此類稅制各項(xiàng)要求較高，需要納稅人不斷提升納稅意識(shí)，以及對(duì)稅收管理和財(cái)務(wù)制度進(jìn)行完善。以現(xiàn)階段看，建議可先采取分類所得稅制，然后結(jié)合實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀逐步向綜合所得稅進(jìn)行過(guò)渡。從稅制改革稅負(fù)結(jié)果來(lái)看，人們各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所得主要是受到稅基影響。稅基調(diào)整會(huì)使勞動(dòng)者要素和社會(huì)資本產(chǎn)生的相對(duì)價(jià)格不對(duì)等，導(dǎo)致市場(chǎng)分配不合理的問(wèn)題擴(kuò)大化，對(duì)納稅人納稅意識(shí)與觀念會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。所以現(xiàn)階段亟需全面建立和完善稅基制度，對(duì)個(gè)人所得稅稅基進(jìn)行適度拓寬，對(duì)收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)。還需要進(jìn)一步結(jié)合個(gè)人所得稅制改革完善相關(guān)模式，建立更為科學(xué)的稅率結(jié)構(gòu)，對(duì)綜合所得稅部分進(jìn)行分類管理，提高稅收征管的效率與質(zhì)量，使得邊緣稅率能夠降低。

（二）建立健全運(yùn)行機(jī)制

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要明確自身職責(zé)，設(shè)定規(guī)范化的法律程序，優(yōu)化為廣大納稅人服務(wù)的理念，確保依法納稅意識(shí)與為納稅人提供服務(wù)意識(shí)同步提高。首先是適度強(qiáng)化對(duì)個(gè)人所得稅征收管理力度，在整合應(yīng)收稅款基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行分析，對(duì)原有稅制進(jìn)行有效調(diào)整，使廣大納稅人的納稅意識(shí)能夠與個(gè)人收入水平、社會(huì)教育制度、住房條件、醫(yī)療水平改革相適應(yīng)。第二是整合資本市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀，掌握各個(gè)時(shí)間段國(guó)家財(cái)政整體發(fā)展現(xiàn)狀，政府部門(mén)需要通過(guò)不同的政策調(diào)控來(lái)建立完善稅收運(yùn)行機(jī)制。如在私營(yíng)企業(yè)中個(gè)人所得稅中就可以考慮采取免稅政策等方式進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)債務(wù)和居民收入相結(jié)合，保證生產(chǎn)和生活的雙重需要，給私營(yíng)企業(yè)提供一個(gè)良好的生存和發(fā)展環(huán)境。此外，當(dāng)前最迫切的還是需要政府與相關(guān)金融機(jī)構(gòu)能夠發(fā)揮職能作用，建立完善的個(gè)人信用制度，確保相關(guān)部門(mén)以及各項(xiàng)法律法規(guī)能對(duì)個(gè)人信用制度進(jìn)行全面監(jiān)督，提升稅收征管的合法性。

（三）全面提升稅政能力

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅征收存在效率低下的問(wèn)題，主要是受到稅基不透明的影響。所以現(xiàn)階段當(dāng)務(wù)之急是需要建立完善的配套設(shè)施，提高個(gè)人收入來(lái)源透明度。首先是實(shí)行收入來(lái)源實(shí)名制，對(duì)原有的結(jié)構(gòu)體系進(jìn)行優(yōu)化；其次是建立完善的財(cái)產(chǎn)登記制度，強(qiáng)化個(gè)人收入來(lái)源的審查，防止出現(xiàn)個(gè)人偷稅漏稅問(wèn)題；第三是相關(guān)部門(mén)需要加大執(zhí)法力度，對(duì)偷稅漏稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。這就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)建立綜合素質(zhì)較高的稅務(wù)監(jiān)察部門(mén)，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各項(xiàng)偷稅漏稅的違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲制裁；此外，還要進(jìn)一步加強(qiáng)司法制度建設(shè)，提升法律的權(quán)威性與約束性。這要求相關(guān)部門(mén)需要定期和不定期的稅務(wù)稽查和基本納稅服務(wù)工作，完善稅收制度，促使征稅人與納稅人雙方利益都得到維護(hù)。

采取代扣代繳制度，建立完善的個(gè)人所得稅管理體系，稅務(wù)部門(mén)要對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督，確保各項(xiàng)措施能夠全面實(shí)施，制定較為全面的個(gè)人收入明細(xì)表制度，強(qiáng)化廣大居民納稅意識(shí)。在征收項(xiàng)目中，要合理納入連續(xù)性較強(qiáng)的項(xiàng)目，對(duì)原有的稅率模式進(jìn)行全面轉(zhuǎn)變，實(shí)行累進(jìn)稅率模式。要將納稅人實(shí)際收支情況反饋到個(gè)稅改革過(guò)程中，分析扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)個(gè)稅征收比例進(jìn)行控制，不再以固定比例征收，需要結(jié)合市場(chǎng)諸多經(jīng)濟(jì)變化要素以及通貨膨脹率進(jìn)行調(diào)整，使新個(gè)稅改革能夠惠及更多人群[3]。

總而言之，我國(guó)在新個(gè)稅改革中雖然取得了較大成績(jī)，但是也存在著許多挑戰(zhàn)，其中稅制模式的諸多問(wèn)題已逐步顯現(xiàn)，需要結(jié)合具體問(wèn)題采取應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)一步建立完善的運(yùn)行機(jī)制，提升征稅能力，彰顯新個(gè)稅改革之后的積極作用，完善稅收體系，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展。