方安媛

[提要] 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是基于戰(zhàn)略管理理念對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的一種先進(jìn)管理模式。目前，我國(guó)企業(yè)因受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主導(dǎo)的傳統(tǒng)模式影響，對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的引入程度偏低。本文重點(diǎn)探討戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的職能以及在我國(guó)企業(yè)的具體應(yīng)用情況，并對(duì)今后推動(dòng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用提出建議。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理；會(huì)計(jì)職能；管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；企業(yè)管理

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年4月25日

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及經(jīng)濟(jì)的全球化，單純的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已經(jīng)很難滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理的客觀要求。在當(dāng)前日益激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)大潮中，要確保企業(yè)處于市場(chǎng)狂瀾的不敗之地，大多數(shù)企業(yè)開始完善自身的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)成為推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略管理及戰(zhàn)略創(chuàng)新的重要力量。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐有機(jī)結(jié)合的重要體現(xiàn)形式，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著積極的作用，本文重點(diǎn)研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的具體應(yīng)用。

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)職能

站在財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也屬于會(huì)計(jì)范疇，而從企業(yè)管理的層面來(lái)定位，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)際上是一種視角更為開闊的管理理念。因此說(shuō)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)既是一種財(cái)務(wù)管理方法，又是一種企業(yè)管理理念，而且它將隨著企業(yè)管理及財(cái)務(wù)管理的發(fā)展變革而逐漸上升為今后管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心理念，即戰(zhàn)略管理理念。要探討戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的具體應(yīng)用，首先要明確其職能，包括核算、預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考核評(píng)價(jià)等各個(gè)方面。一是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有成本核算的基本職能。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的成本核算職能體現(xiàn)出成本核算的方法，它涉及到成本核算的基本方法、輔助方法和日常方法等，還包括基于戰(zhàn)略管理的成本核算方法；二是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有預(yù)測(cè)決策的重要職能。預(yù)測(cè)決策職能包括了預(yù)測(cè)分析、戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策等，對(duì)銷售、利潤(rùn)和成本進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型和范圍進(jìn)行決策，選擇企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，協(xié)助管理者進(jìn)行戰(zhàn)略定位決策，以及對(duì)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的品種決策與修正等諸多方面；三是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有規(guī)劃控制的重要職能。規(guī)劃控制職能主要體現(xiàn)在預(yù)算管理和成本控制兩個(gè)方面，其中預(yù)算管理包括編制理論基礎(chǔ)、業(yè)務(wù)預(yù)算以及作業(yè)預(yù)算等，成本控制是基于成本核算的基礎(chǔ)而進(jìn)行的，通過定額成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行差異分析，優(yōu)化產(chǎn)品成本分析和價(jià)值鏈管理，提升企業(yè)的全面質(zhì)量管理水平；四是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有評(píng)價(jià)激勵(lì)職能。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)激勵(lì)職能包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和業(yè)績(jī)激勵(lì)，其中業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是基于戰(zhàn)略管理理念對(duì)成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行修正和優(yōu)化，而業(yè)績(jī)激勵(lì)則是對(duì)經(jīng)營(yíng)者與職工新手方式的制度化建設(shè)內(nèi)容。實(shí)際上，基于戰(zhàn)略的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)有利于對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行全方位的綜合評(píng)價(jià)，打破了單純財(cái)務(wù)視角的束縛，因此它將是今后我國(guó)企業(yè)發(fā)展必不可少的重要應(yīng)用系統(tǒng)之一。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的具體應(yīng)用

近年來(lái)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論和方法也被大量引用和借鑒，相關(guān)的研究也很多，但是基本上處于引用西方戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的初級(jí)階段，尚無(wú)對(duì)該理論的中國(guó)化或本地化等進(jìn)一步提煉。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從理論探索到科學(xué)實(shí)踐，必然要經(jīng)歷一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，也肯定會(huì)遇到一系列難題。下面，我們對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的具體應(yīng)用情況進(jìn)行概括分析。

（一）我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用尚處于探索期。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)管理的實(shí)質(zhì)進(jìn)行了革新，它要求企業(yè)從傳統(tǒng)的單純關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理轉(zhuǎn)向兼顧內(nèi)部、外部?jī)煞矫娴膽?zhàn)略管理，而這種管理理念、方向、模式的轉(zhuǎn)變，客觀上需要一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期，因此筆者就將其總結(jié)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的探索期。目前，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用處于初級(jí)階段的基本水平，首先是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的需求不大，這是因?yàn)閲?guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部的管理模式與中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未完美接軌，現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立起來(lái)，這是國(guó)內(nèi)企業(yè)主觀上需求不高的因素；其次是我國(guó)對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的普及程度也不夠高，重點(diǎn)普及的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)學(xué)科，而管理會(huì)計(jì)處于“冷門”的尷尬位置，因此客觀上也導(dǎo)致了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論研究與發(fā)展的滯后。

（二）我國(guó)企業(yè)普遍忽視管理會(huì)計(jì)的重要性。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)將財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中一直走著“重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輕管理會(huì)計(jì)”的彎路，忽視了管理會(huì)計(jì)的重要職能和價(jià)值。一些大型企業(yè)設(shè)置了管理會(huì)計(jì)，但是其數(shù)據(jù)來(lái)源仍然依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，而且管理會(huì)計(jì)過度依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，因此沒有真正發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能。實(shí)際上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的核算，而管理會(huì)計(jì)更注重將這些數(shù)據(jù)投放到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，以指導(dǎo)公司管理實(shí)踐工作。上述現(xiàn)狀導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在我國(guó)部分企業(yè)形同虛設(shè)，這就導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)無(wú)法施展其作用，達(dá)不到通過目標(biāo)成本管理促進(jìn)企業(yè)管理更上一層樓的理想效果。

（三）我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)缺乏戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)專業(yè)崗位，也是一個(gè)最為常見的會(huì)計(jì)分支，其涉及面相對(duì)較窄，重點(diǎn)在于專業(yè)性非常強(qiáng)。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則涉及非常廣泛的知識(shí)面，既要求會(huì)計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、戰(zhàn)略管理以及市場(chǎng)營(yíng)銷等領(lǐng)域了如指掌，否則難以適應(yīng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)崗位需求。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員扎堆在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的培育卻相對(duì)緩慢，一方面受到企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)需求不高的影響，另一方面也與學(xué)習(xí)者自身的職業(yè)規(guī)劃理念有著密不可分的關(guān)聯(lián)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)中的一個(gè)分支，但是它涉及的學(xué)科相對(duì)較多，因此對(duì)學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)能力和綜合素質(zhì)也有較高的要求，這也是造成現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)欲速不達(dá)的一個(gè)重要因素。

此外，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)環(huán)境也是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而建立和發(fā)展起來(lái)的，因此目前的企業(yè)環(huán)境對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的生存和發(fā)展也有著一定的阻礙和抑制影響。

三、推動(dòng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用對(duì)策研究

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，戰(zhàn)略管理理念對(duì)于協(xié)助企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理是大有裨益的，因此我們要積極研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用。西方理論是基于發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件而建立起來(lái)的，因此完全照搬必然不適用于我國(guó)的基本國(guó)情，我們必須根據(jù)自己的實(shí)際情況，參照國(guó)外現(xiàn)有的理論進(jìn)行有的放矢的探索，設(shè)計(jì)出一套符合我國(guó)企業(yè)實(shí)際需求的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系。

（一）政府應(yīng)積極引導(dǎo)國(guó)內(nèi)企業(yè)更新改進(jìn)經(jīng)營(yíng)理念。戰(zhàn)略管理理念是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的靈魂驅(qū)動(dòng)，政府應(yīng)積極引導(dǎo)和鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)大型企業(yè)完善自身的管理理念，重點(diǎn)要在現(xiàn)有管理體制中納入戰(zhàn)略管理理念。企業(yè)管理者掌握了戰(zhàn)略管理理念，再逐級(jí)滲透這種戰(zhàn)略思想，將戰(zhàn)略管理思想分布到企業(yè)的各個(gè)層面，其中就包括對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的戰(zhàn)略升級(jí)。企業(yè)要積極響應(yīng)政府的導(dǎo)向，引入戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的企業(yè)理念，盡快發(fā)揮戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要價(jià)值，讓戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更好地為企業(yè)戰(zhàn)略決策服務(wù)。

（二）國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)際操作程序。有了戰(zhàn)略管理理念這一重要的方法論，企業(yè)需要針對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體實(shí)施進(jìn)行結(jié)構(gòu)上的設(shè)計(jì)和落實(shí)，即強(qiáng)化戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)際操作。一方面要在實(shí)踐中積極推行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，對(duì)已經(jīng)成功運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的典型案例進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和總結(jié)，比如對(duì)國(guó)內(nèi)青島啤酒集團(tuán)成功運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、創(chuàng)建國(guó)際化大公司的典范進(jìn)行研究；另一方面企業(yè)還要加快會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)步伐，這是為了讓企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理系統(tǒng)能夠共享企業(yè)的知識(shí)庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能進(jìn)行補(bǔ)充和擴(kuò)容，有利于更好地向戰(zhàn)略管理決策者提供信息。

（三）加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)普及與業(yè)務(wù)拓展。管理理念、操作方法都是實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)制度的必備客觀條件，而管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)則是最為重要的主觀因素。要想提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平，管理者的態(tài)度是至關(guān)重要的。目前，我國(guó)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究尚處于初期發(fā)展階段，對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論普及程度還不夠，因此我們要尋找突破口，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者及會(huì)計(jì)人員進(jìn)行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的普及和培訓(xùn)，強(qiáng)化管理者的戰(zhàn)略管理理論，提高會(huì)計(jì)人員的戰(zhàn)略管理水平。企業(yè)可以通過定期培訓(xùn)、脫產(chǎn)培訓(xùn)、案例學(xué)習(xí)、專家講座等多種教育方式強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略管理觀念，打造戰(zhàn)略管理企業(yè)文化。

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