胡丹妮　李郁明　顧馨榆　范夢羽　劉美辰　馬尚琪

【摘 要】目前，管理會(huì)計(jì)的理念在國內(nèi)外已得到廣泛的應(yīng)用，為企業(yè)提供決策規(guī)劃與決策控制的支持依據(jù)。雖然我國對管理會(huì)計(jì)的研究起步較晚，但短短二十年，我國的管理會(huì)計(jì)在概念和應(yīng)用上都取得了較大的發(fā)展。本文探討了管理會(huì)計(jì)研究的理論和現(xiàn)實(shí)意義，并對國內(nèi)外管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析評(píng)述。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；現(xiàn)代企業(yè)；成本控制

中圖分類號(hào)： F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 2095-2457（2018）12-0100-002

DOI：10.19694/j.cnki.issn2095-2457.2018.12.043

Analysis on the research significance and current situation of management accounting

HU Dan-ni LI Yu-ming GU Xin-yu FAN Meng-yu LIU Mei-chen MA Shang-qi

（Jiaxing College Business School，Jiaxing Zhejiang 314001，China）

【Abstract】at present， the concept of management accounting has been widely applied at home and abroad， providing enterprises with the basis for decision planning and decision control. Although the study of management accounting started late in China， the concept and application of management accounting in China have made great progress in only 20 years. This paper discusses the theoretical and practical significance of management accounting research， and analyzes and reviews the current situation of management accounting research at home and abroad.

【Key words】Management accounting； Modern enterprise； The cost control

管理會(huì)計(jì)是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具，主要為企業(yè)提供決策規(guī)劃與控制的支持作用，西方發(fā)達(dá)國家一直致力于推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化進(jìn)程，但因?yàn)槲覈鴮芾頃?huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，所以尚未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。本文擬對管理會(huì)計(jì)的研究意義與現(xiàn)狀作一分析探討。

1 管理會(huì)計(jì)研究的理論意義

會(huì)計(jì)系統(tǒng)里同時(shí)包括管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但人們對管理會(huì)計(jì)的發(fā)展的重視程度遠(yuǎn)不及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。目前管理會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀是理論發(fā)展落后于實(shí)際應(yīng)用發(fā)展，這主要表現(xiàn)于管理會(huì)計(jì)迄今為止仍沒有一套能夠完整闡述并指導(dǎo)應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用的理論框架。不論是中國還是西方，對管理會(huì)計(jì)的研究一直都是側(cè)重對其方法的研究，而不重視其理論框架和更加細(xì)致的研究，使得管理會(huì)計(jì)體系至今仍未形成一個(gè)嚴(yán)格縝密的理論體系。

管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺乏理論指導(dǎo)，根本原因就是管理會(huì)計(jì)長期缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)際作用發(fā)揮中受到嚴(yán)重影響甚至制約。另一方面，盡管信息大數(shù)據(jù)的普及、控制方法的改進(jìn)、系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及行為應(yīng)用科學(xué)等一些研究成果已被陸續(xù)應(yīng)用到管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)之中，盡管現(xiàn)代大多企業(yè)擴(kuò)大了管理會(huì)計(jì)的適用范圍，但它本身對于源自不同學(xué)科不同理論的信息與成果不可全面并充分地消化以及融合，無法產(chǎn)生一個(gè)有自身獨(dú)立并被一致認(rèn)可及科學(xué)的健康體系?，F(xiàn)今管理會(huì)計(jì)理論的不統(tǒng)一性與不嚴(yán)謹(jǐn)性，不僅不利于會(huì)計(jì)人員對管理會(huì)計(jì)方向的學(xué)習(xí)和掌握，而且在很大程度上影響著學(xué)者對管理會(huì)計(jì)方向的深入研究和推廣運(yùn)用。

另外，國家財(cái)政部2017年發(fā)布消息，為了貫徹落實(shí)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后財(cái)政部設(shè)立“中國管理會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)劃”專項(xiàng)，對管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)、指引方向建設(shè)、信息架構(gòu)建設(shè)三子項(xiàng)目研究工作予以高度支持。2018年3月18日中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《中國會(huì)計(jì)報(bào)》提出了會(huì)計(jì)研究在習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想的重要組成部分就是要貫徹創(chuàng)新、開放、共享、發(fā)展的新理念，持續(xù)協(xié)調(diào)推動(dòng)會(huì)計(jì)理論在新時(shí)代的新發(fā)展，使會(huì)計(jì)理論研究具有時(shí)代性。財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)作為企業(yè)經(jīng)營管理的核心環(huán)節(jié)，也必須跟隨時(shí)代轉(zhuǎn)型升級(jí)，要從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或舊時(shí)代的管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型為習(xí)近平新時(shí)代下業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同樣需要完善科學(xué)、有效的體系結(jié)構(gòu)，以便有效地指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

2 管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)實(shí)意義

管理會(huì)計(jì)與企業(yè)管理存在著必定的聯(lián)系，高效的會(huì)計(jì)是企業(yè)管理至關(guān)重要的途徑。應(yīng)用管理會(huì)計(jì)對企業(yè)管理進(jìn)行服務(wù)已經(jīng)成為企業(yè)革新不可阻擋的趨勢，在完善與維持企業(yè)高效治理的機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)中，管理會(huì)計(jì)扮演的角色日益重要。一個(gè)習(xí)慣將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)安排是企業(yè)制度健康發(fā)展的前提。具體來說，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)治理中的關(guān)鍵性即管理會(huì)計(jì)在企業(yè)治理中的實(shí)際意義有四點(diǎn)：

（1）有助于加強(qiáng)企業(yè)利益相關(guān)者對應(yīng)盡義務(wù)的實(shí)行。在實(shí)際的企業(yè)治理中，董事會(huì)一切成員有必要在推動(dòng)企業(yè)的多方面發(fā)展中成為積極地參與者和決議計(jì)劃的制定者以及企業(yè)信仰的引導(dǎo)者，而這種參與、決策與引導(dǎo)在一定程度上依賴高校的管理會(huì)計(jì)信息。保證各方面利益相關(guān)者的應(yīng)有權(quán)利、保持企業(yè)與利益相關(guān)者的直接聯(lián)系，相同需求建立在牢靠、豐厚的管理會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上，有必要依靠牢靠、豐厚的管理會(huì)計(jì)信息的支撐。

（2）在當(dāng)代企業(yè)中，大多數(shù)企業(yè)對員工制定并實(shí)施了良好的管理機(jī)制以及業(yè)績評(píng)價(jià)機(jī)制，但同時(shí)大多數(shù)企業(yè)對于董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)的考核機(jī)制存在巨大疏漏。通過管理會(huì)計(jì)提供的相對于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)較全面信息往往可進(jìn)行最有效、最直接的評(píng)估，排除企業(yè)經(jīng)營中的不穩(wěn)定因素，發(fā)掘企業(yè)潛在價(jià)值，使企業(yè)價(jià)值與利益升級(jí)到最大化。

（3）將管理會(huì)計(jì)融入公司最基本經(jīng)營制度中有助于強(qiáng)力遏制管理腐敗。盡管在當(dāng)代企業(yè)中有效的會(huì)計(jì)和審計(jì)制度對遏制管理腐敗的作用程度與企業(yè)治理的模式及途徑有關(guān)，但管理會(huì)計(jì)的作用是其他手段無法取代的。這種作用關(guān)鍵在于可以更好的反映企業(yè)經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況，更方便快捷地得出有效結(jié)論，使經(jīng)營者迅速并準(zhǔn)確地總結(jié)企業(yè)制度的不足。

（4）管理會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和安排準(zhǔn)則全面立異供給廣泛信息支撐。而管理會(huì)計(jì)如今已成為企業(yè)管理結(jié)構(gòu)中無法代替的組成組織，公司外部乃至內(nèi)部的利益相關(guān)者與經(jīng)營者只能依據(jù)管理會(huì)計(jì)信息了解并監(jiān)督企業(yè)管理活動(dòng)，進(jìn)而作出相關(guān)決策。

3 管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀分析

3.1 國外研究現(xiàn)狀

在西方國家，管理會(huì)計(jì)作為熱門職業(yè)得到社會(huì)普遍認(rèn)可，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）1972年提出了較完整的“管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)”，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）發(fā)布《管理會(huì)計(jì)公告》、英國特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CIMA）發(fā)布《管理會(huì)計(jì)正式術(shù)語》等，不同程度探索了管理會(huì)計(jì)理論。

Dr.Michael Lucas等（2013）指出中小企業(yè)對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用重點(diǎn)傾向于控制信息而不是輔助決策，他們認(rèn)為更結(jié)構(gòu)化的使用管理會(huì)計(jì)技術(shù)可以增加企業(yè)價(jià)值。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，Wang Min和QIN Yuan（2015）指出會(huì)計(jì)往往更集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展較為滯后，而管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理及商業(yè)活動(dòng)中確實(shí)發(fā)揮了重要作用。

3.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國對管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，約開始于本世紀(jì)七十年代末、八十年代初。國內(nèi)管理會(huì)計(jì)理論研究的第一人當(dāng)推余緒纓教授，李天民教授1994年出版專著《管理會(huì)計(jì)研究》，總體看比不上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)豐富與成熟。

在管理會(huì)計(jì)對企業(yè)利潤的作用方面，蔣文卿（2016）分析指出在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中除了銷售收入能影響企業(yè)利潤之外，成本費(fèi)用也對其產(chǎn)生較大影響，在現(xiàn)代社會(huì)的市場體制之下，現(xiàn)代企業(yè)想要增加經(jīng)濟(jì)利益，不僅要保持自身優(yōu)勢，還要增強(qiáng)自身適應(yīng)力，這時(shí)，管理會(huì)計(jì)就成了企業(yè)成本控制的必要工具。莫敬佩（2016）從管理會(huì)計(jì)工具相關(guān)理論入手探討了管理會(huì)計(jì)與成本控制的耦合性。在管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題方面，鄭開焰（2016）指出管理會(huì)計(jì)被西方很好的應(yīng)用和發(fā)展，起積極作用，但在我國的企業(yè)成本管理中，沒有得到很好的運(yùn)用。在管理會(huì)計(jì)對企業(yè)內(nèi)部控制的作用方面，曹義勝（2017）指出在企業(yè)管理中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用既是內(nèi)部管理的需要，也是科學(xué)分析和預(yù)測的要求，在實(shí)際工作中為企業(yè)改善管理提高經(jīng)濟(jì)收益提供基礎(chǔ)支持。

3.3 研究現(xiàn)狀述評(píng)

從相關(guān)文獻(xiàn)可以看出，國內(nèi)外學(xué)者針對管理會(huì)計(jì)在企業(yè)成本控制中的影響進(jìn)行了大量研究，提出了很多建設(shè)性的建議，這對我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了很好的指導(dǎo)作用。通過對國內(nèi)外理論文獻(xiàn)的閱讀，我們發(fā)現(xiàn)在該領(lǐng)域的研究還存在以下問題：

第一，國外關(guān)于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的研究較多，但現(xiàn)有成果多數(shù)是關(guān)于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的發(fā)展態(tài)勢的研究，有關(guān)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)成本控制的應(yīng)用研究則比較少。

第二，國內(nèi)現(xiàn)有研究成果主要是對管理會(huì)計(jì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的研究，偏重于管理會(huì)計(jì)對企業(yè)的作用等方面，總體看定性的描述較多，微觀的分析較少；基本理論問題探討較多，實(shí)踐規(guī)律總結(jié)較少；泛泛而談的介紹較多，理論結(jié)合實(shí)踐的應(yīng)用性研究成果罕見，顯然不符合我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的要求。

第三，國內(nèi)外現(xiàn)有成果中還沒有專門針對管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)成本控制的應(yīng)用的全面系統(tǒng)研究，在現(xiàn)有工作基礎(chǔ)上，發(fā)揮學(xué)科交叉優(yōu)勢，開展管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)成本控制中的應(yīng)用與案例分析的實(shí)證研究，無疑是更好、更穩(wěn)妥的選擇。

因此，進(jìn)一步的研究不僅可以充實(shí)國內(nèi)外有關(guān)管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究領(lǐng)域的薄弱環(huán)節(jié)，而且順應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，為經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程中所面臨的當(dāng)務(wù)之急提供理論依據(jù)和實(shí)踐對策。

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