黃文瑩

摘 要：近些年來，隨著社會經濟的發(fā)展，房地產稅逐漸成為各級政府調節(jié)房價的重要經濟手段。基于此，本文從地方稅的主要來源、房地產稅與房價之間的關系、稅負歸宿、房地產稅的公平性、各地區(qū)房地產稅的財力差異等方面來研究房地產稅的相關問題。

關鍵詞：房地產稅；稅負歸宿；財力差異

前言

在一些發(fā)達國家中，房地產稅是相當成熟的稅種。房地產稅的多方面經濟效益在很大程度上決定著當?shù)卣慕洕l(fā)展狀況。房地產稅的征收對象是房屋，在征稅過程中，按照房屋的各類收入以及余值向房屋所有者進行征收。在我國，對房屋進行征稅，自古代起就有，且征收手段非常多，如：灶稅、窗戶稅等?，F(xiàn)在的房地產稅是由地產稅和房產稅結合而成的。

一、地方稅的主要來源

房地產稅是公共服務與各類稅收連接的工具，為地方政府的經濟來源提供了保障。房地產稅在一定程度上解決了公共服務問題，具體來講，轄區(qū)居民可以將稅收與公共服務自由組合，使地方政府能夠提供最優(yōu)的公共服務方案。房地產稅除了是地方政府的重要經濟來源之外，同時還影響著各級行政管理合稅收負擔與支付能力。從各級行政管理來看，房地產稅的繳納大大降低了行政階級在對各類對象進行評價時出現(xiàn)的不公平現(xiàn)象。同時，房地產稅在一定程度上改變了地方政府的決策，它反映了地方政府收取地方稅的現(xiàn)象。例如：McGuire研究發(fā)現(xiàn)，地方政府的經濟支出和收取到的稅務與房地產稅所面臨的差異都是一樣的。地方政府在收取地方稅務的同時，地方政府的經濟支出的不同使各地區(qū)之間的差異愈發(fā)明顯，而房地產稅的差異直接影響地方政府的經營。房地產稅所導致的各類差異也直接影響著地方稅征收水平[1]。

二、房地產稅與房價之間的關系

根據(jù)近幾年房地產行業(yè)的發(fā)展來看，房地產行情居高不下，導致房價也在不斷的上漲。根據(jù)經濟學理論，稅收的變化會直接影響商品的價格，稅收的供需兩方的承擔比例是由稅收彈性來決定的。房地產的特征主要表現(xiàn)在兩方面，其一是投資品；其二是消費品，根據(jù)房地產的特征，可以判斷房地產稅與房價之間的關系。房地產稅影響房價的因素主要看房地產市場的需求和供應情況。在企業(yè)投資時，地方政府對房地產稅的征收會增加投資成本，影響企業(yè)投資的方向。在現(xiàn)代社會，如果市場所需的投資比例較高的話，那么房地產稅的征收會使房屋的價格降低。在我國，房地產市場非常復雜，很難判斷房地產稅對房價影響的具體因素。我國的房地產稅與房價之間的關系主要取決于地方政府怎樣應用征收的房地產稅，如果地方政府將征收的房地產稅應用到公共服務上，會使房價上漲。

三、稅負歸宿

關于稅負歸宿問題，稅務專家們將其歸納為三種觀點，第一，以消費稅作為房地產稅的主要稅務；第二，以資本稅作為房地產稅的主要稅務；第三，直接將房地產稅作為經濟發(fā)展的使用費用。這三種觀點對于稅負歸宿的理解不盡相同。第一種觀點，地方政府在對土地和建筑物征收房地產稅之后，稅負歸宿是不同的。在土地方面，土地的供需是沒有彈性的，所以征收的稅務有土地所有者全部承擔。在建筑物方面，建筑物的供給與需求時平行的，提供者是不需要承擔稅負的，而承擔所有稅負的是租戶。第二種觀點，具體來講，房地產稅同時具有消費稅和一般稅。房地產稅的征收對象是不能移動的房屋，地方政府在征收房地產稅時，承擔稅負的是資本所有者。第三種觀點，地方政府將所征收的房地產稅直接應用于當?shù)氐慕洕ㄔO，這是對公共服務的一種貢獻，因此對第三種觀點的稅負歸宿進行討論是沒有意義的。

四、房地產稅的公平性

在對房地產稅的公平性進行討論時，可以從多個角度著手。在研究其公平性問題時，有的專家是從國家制定的稅務制度方面著手；有的專家是從對房地產評估準確度方面著手。公平在房地產稅的研究過程中占有重要地位，房地產稅的公平性主要分為兩個方面，一是橫向公平，一是縱向公平，稅基、稅率的制定會直接影響橫、縱公平。橫向公平主要是指納稅人的情況相似的情況下，應繳納的稅額是相等的?？v向公平主要是指納稅人不同，應繳納的稅額也是不同的。例如：以房產類型不同為例。由于房產的類型是不同的，它的房產評估率也是不相同的。納稅人的各類相關情況如果是相似的，那么就會因為他們所居住的房屋類型不同而影響稅負。這樣地方政府在征收房地產稅時，就會導致橫向不公平現(xiàn)象出現(xiàn)。對于縱向不公平來說，稅種可以分為累退稅、比例稅、累進稅。研究發(fā)現(xiàn)，累進稅的征收原則是最接近縱向公平的。如果某類型的房產，它的市場評估價值與日常價值比率是隨著日常價值的增大而減小的，就會產生縱向不公平[2]。

五、各地區(qū)房地產稅的財力差異

房地產稅在地方政府的經濟來源中發(fā)揮的作用是非常大的。這些作用的主要表現(xiàn)形式是促進各地區(qū)的經濟發(fā)展效率和作為經濟發(fā)展的捕獲工具等。但是，如果將房地產稅碎片化，然后在將這些碎片疊加在一起，會呈現(xiàn)出不一樣的效果。Tiebout研究的結果表明，企業(yè)在付出一定的稅收之后，能夠在財力上有巨大差異的各個轄區(qū)中自由選擇所需求的公共服務。在這種情況下，地方政府所征收的房地產稅可以使各地區(qū)地方政府的經濟獨立。事實上，地方政府在征收房地產稅之后，在很大程度是能夠影響地方政府的政策制定方向和財力的均衡分配。同時也有很多學者認為房地產稅不是導致各地區(qū)財力差異的關鍵因素，它只是地方政府在進行稅收時的一個環(huán)節(jié)。因此對房地產稅影響財力收入差異的研究需要投入更多的精力。

結論

綜上所訴，房地產稅各類相關問題非常多。經過上文分析可得，房地產稅作為地方稅的主要來源，直接影響著地方稅征收水平；房地產稅的征收直接影響著房價的走向，同時，稅收的變化也會影響商品的價格；對于稅負歸宿的觀點比較多，需要人們進一步關注。公平在房地產稅的研究過程中占有重要地位；房地產稅影響著各地區(qū)房財力。因此，研究房地產稅的相關問題非常重要。

參考文獻

[1]李苗苗.房地產稅改革相關問題探析[J].住宅與房地產，2016（27）：10-11.

[2]田芳.中國房地產稅問題研究[D].東北財經大學，2015.

（作者單位：華中師范大學經濟與工商管理學院）