賴雪梅

【摘 要】國(guó)家立足于為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，激發(fā)市場(chǎng)活力而實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革措施。 自2016年5月1日對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”重大舉措。這一重大稅制改革，對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)、合同簽訂、發(fā)票的管理、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)、技術(shù)設(shè)備的更新等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及管理活動(dòng)帶來很大的影響。本文分析了“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及提出了應(yīng)對(duì)策略，以期降低因稅收政策變化而給企業(yè)帶來的影響。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；影響；對(duì)策

一、建筑業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

隨著建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)行，由原來營(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅改征為增值稅實(shí)行價(jià)外稅，從理論上建筑業(yè)將會(huì)規(guī)避以前營(yíng)業(yè)稅稅制下重復(fù)征稅現(xiàn)象，從而促進(jìn)我國(guó)財(cái)稅體制的健全，有助于公平市場(chǎng)環(huán)境的建立。增值稅強(qiáng)調(diào)是稅票管理，抵扣鏈條完整，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑業(yè)發(fā)票混亂的現(xiàn)象進(jìn)行規(guī)避?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備和新專業(yè)技術(shù)而繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，有助于提高建筑企業(yè)往科技化、專業(yè)化方向升級(jí)，使建筑業(yè)由勞動(dòng)密集型的企業(yè)向機(jī)械化施工的企業(yè)轉(zhuǎn)型，目前裝配式建筑企業(yè)就是新型建筑企業(yè)，這些新型企業(yè)的發(fā)展將會(huì)增強(qiáng)我國(guó)建筑行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的影響

1.對(duì)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”前，建筑企業(yè)是按3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)需以營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅基礎(chǔ)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等，其綜合稅負(fù)大約為3.41%?！盃I(yíng)改增”后，建筑業(yè)一般納稅人是按11%的稅率繳納增值稅（小規(guī)模納稅人按3%稅率征收），在原來營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上提高了8%，雖然一般納稅人取得進(jìn)項(xiàng)專票可以抵扣，但要保持企業(yè)原來營(yíng)業(yè)稅3.41%的稅負(fù)或是更低稅負(fù)，一般納稅人類型的建筑企業(yè)對(duì)供應(yīng)商選擇、票據(jù)的取得很關(guān)鍵。

建筑企業(yè)成本構(gòu)成主要是人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、項(xiàng)目管理費(fèi)用等。其中人工費(fèi)在項(xiàng)目成本所占比重為30%～40%左右，若不通過勞務(wù)公司發(fā)放民工工資，就無法取得增值稅專用發(fā)票，故而無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。施工中使用河砂、石子等地方性材料都是從個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶手中購(gòu)買，一般都很難取得發(fā)票，就算取得發(fā)票也僅僅只有3%進(jìn)項(xiàng)抵扣，還有購(gòu)買的零星材料等也很難取得專用發(fā)票。

建筑企業(yè)購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)、臨時(shí)設(shè)施等活動(dòng)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)可以一次抵扣。對(duì)于企業(yè)購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)而抵扣增值稅其時(shí)點(diǎn)有差別，企業(yè)購(gòu)買的不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)服務(wù)對(duì)象有簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目和一般納稅項(xiàng)目，需要按銷售額比例進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目活動(dòng)提供服務(wù)所分?jǐn)偨痤~進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而為一般納稅項(xiàng)目提供的服務(wù)所分?jǐn)偨痤~進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

2.對(duì)合同簽訂影響

（1）增加發(fā)票約定信息

增值稅是以票控稅，專用發(fā)票對(duì)合同購(gòu)買方名稱、地址、開票內(nèi)容、納稅識(shí)別號(hào)、密碼打印區(qū)域等信息要求非常高，特別是金稅三期上線后，票據(jù)交叉比對(duì)信息更加完善。“營(yíng)改增”后，財(cái)務(wù)部工作可能更加繁忙了，為了合作雙方省事，在簽訂合同時(shí)要求合同雙方在合同簽訂時(shí)就把公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行、賬號(hào)信息取得發(fā)票類型、發(fā)票提供時(shí)間等相關(guān)信息在合同中約定好，避免開具和索取增值稅發(fā)票時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤和爭(zhēng)議。

（2）對(duì)不同稅率應(yīng)稅服務(wù)，其服務(wù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容在合同中分別描述清楚

建筑企業(yè)同一個(gè)合同中包含多種稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目的情況也時(shí)有發(fā)生，特別是一些大型號(hào)中標(biāo)合同，中標(biāo)合同服務(wù)對(duì)象包含投計(jì)、施工、采購(gòu)等，此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目，清楚表述具體服務(wù)內(nèi)容以及金額，以免后期稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時(shí)對(duì)不同稅率服務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和金額產(chǎn)生爭(zhēng)議，帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）關(guān)注履約期限、地點(diǎn)和結(jié)算方式等細(xì)節(jié)

“營(yíng)改增”之后，增值稅服務(wù)的范圍大幅增加，有些業(yè)務(wù)可能是跨境服務(wù)。履約地點(diǎn)、履約方式、履行的地點(diǎn)決定了是否需要繳納增值稅。根據(jù)“營(yíng)改增”的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，境內(nèi)單位在境外建筑服務(wù)、文體業(yè)服務(wù)是暫免征收增值稅的。此時(shí)企業(yè)在合同中應(yīng)對(duì)履約地點(diǎn)、期限、方式等進(jìn)行明確，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審查時(shí)能夠準(zhǔn)確認(rèn)定是否符合免稅政策。

3.對(duì)發(fā)票管理的影響

（1）發(fā)票取得相關(guān)要求

很多經(jīng)辦人員對(duì)發(fā)票管理要求不太懂，覺得只要是專用發(fā)票就可以抵扣，拿回公司報(bào)賬時(shí)才發(fā)現(xiàn)，即使公司是一般納稅人，但采用簡(jiǎn)易征收方式繳納稅款，其取得進(jìn)項(xiàng)稅仍不可以抵扣，只能退回供貨方重新開具普通發(fā)票。另外，因購(gòu)買方信息不全，供應(yīng)商沒有提供銷售清單，開具摘要內(nèi)容不符的現(xiàn)象等，這些都不是符合要求的票據(jù)，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

（2）發(fā)票認(rèn)證期限

建筑企業(yè)在原來營(yíng)業(yè)稅的政策下，要抵扣稅款也僅僅是實(shí)行差額征收時(shí)，差額征稅也僅需提供發(fā)票復(fù)印件和稅票，無需對(duì)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣。而增值稅是以票控稅，其抵扣需自開票之日起360日進(jìn)行認(rèn)證或平臺(tái)比對(duì)確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

建筑企業(yè)在跨省提供建筑服務(wù)活動(dòng)時(shí)，需在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款扣，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。此時(shí)，按銷項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額后申報(bào)繳納，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳額，且差額較大，由國(guó)家稅務(wù)總局通告建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

4.對(duì)會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)影響

（1）對(duì)企業(yè)收入核算的影響

建筑企業(yè)以前在簽訂施工合同時(shí)對(duì)于價(jià)款和金額只需按總額簽訂，無需分開簽訂價(jià)款和稅金金額，企業(yè)也是按合同總額確認(rèn)收入。”營(yíng)改增“之后，企業(yè)需要對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行價(jià)稅分離，對(duì)于工程造價(jià)、工程審計(jì)決算金額中價(jià)款金額確認(rèn)工程收入，工程造價(jià)、工程審計(jì)決算金額中的稅金計(jì)入應(yīng)繳稅費(fèi)會(huì)計(jì)科目。

（2）對(duì)企業(yè)成本核算方式的影響

“營(yíng)改增”之前，通常企業(yè)的成本都以價(jià)稅合計(jì)數(shù)，其中主要包括成本和進(jìn)項(xiàng)稅額這兩部分?！盃I(yíng)改增”之后，企業(yè)的成本核算方式發(fā)生了很大的變化，根據(jù)項(xiàng)目采用計(jì)稅方法不同，企業(yè)成本核算方法不同，對(duì)于簡(jiǎn)易征稅項(xiàng)目和小規(guī)模納稅人其成本核算無變化，增值稅仍計(jì)入施工成本或費(fèi)用，對(duì)于一般納稅項(xiàng)目其成本核算需將價(jià)款計(jì)入施工成本或費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，增值稅稅款計(jì)入應(yīng)繳稅費(fèi)會(huì)計(jì)科目。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)科目的影響

依據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知，該通知的執(zhí)行對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的要求也有了較大的提升，實(shí)際的會(huì)計(jì)核算還涉及到一些特殊業(yè)務(wù)，如：增值稅期末留抵稅額、設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額、試點(diǎn)納稅人差額征稅等。除了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上的影響外，對(duì)其會(huì)計(jì)科目也有著較大的影響，它在原有科目的基礎(chǔ)上，新增了一些與之相關(guān)的專欄。這些”營(yíng)改增”相關(guān)配套實(shí)際財(cái)政政策變動(dòng)，都是對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的一種考驗(yàn)。

5.對(duì)技術(shù)設(shè)備更新影響

“營(yíng)改增”政策所帶來的稅收優(yōu)惠政策，使建筑企業(yè)在更大程度上購(gòu)買選進(jìn)技術(shù)以及機(jī)器設(shè)備，由高端技術(shù)設(shè)備進(jìn)行施工作業(yè)，降低企業(yè)勞動(dòng)用工，使建筑業(yè)由勞動(dòng)密集型的企業(yè)向機(jī)械化的企業(yè)轉(zhuǎn)型，目前裝配式建筑企業(yè)就是轉(zhuǎn)型的新型建筑企業(yè)，這些新企業(yè)將會(huì)增強(qiáng)我國(guó)建筑行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。

三、“營(yíng)改增”對(duì)策建議

1.及時(shí)取得合法有效票據(jù)，掌握好票據(jù)認(rèn)證時(shí)點(diǎn)

隨著“營(yíng)改增”實(shí)行，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)也對(duì)發(fā)票管理做了相應(yīng)調(diào)整，符合條件的小規(guī)模納稅人也可以申請(qǐng)自開增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在為企業(yè)帶方便的同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該合理管理好發(fā)票，不要混亂開具發(fā)票。由于增值稅是以票抵扣方式抵減銷項(xiàng)稅額，這就要求企業(yè)在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中要依法納稅、依法取得票據(jù)，企業(yè)只有取得合法有效的票據(jù)，才能從應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額中用進(jìn)項(xiàng)稅抵減，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。所以，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)公司各部門宣傳票據(jù)管理相關(guān)政策和要求，讓經(jīng)辦人從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商及勞務(wù)公司，進(jìn)行事前稅負(fù)預(yù)測(cè)

若建筑企業(yè)不合理選擇采購(gòu)供應(yīng)商、不合理利用勞務(wù)公司承包勞務(wù)施工以及不及時(shí)取得專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證抵扣，都將對(duì)施工企業(yè)不利。特別是發(fā)包方或業(yè)主方要求施工企業(yè)收開工預(yù)付款時(shí)就必須開具發(fā)票的情況下，施工方由于沒有開工，材料的采購(gòu)、機(jī)械的租賃、勞務(wù)承包等等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)工作才剛開展，此時(shí)建筑企業(yè)很難取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣，施工方為了開票收款，企業(yè)只能按不含稅開票金額繳納11%增值稅，這樣不僅使施工企業(yè)提前繳納稅款，還占用資金成本，只會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)而不是減負(fù)。所以，建筑企業(yè)要儲(chǔ)備優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商客源，以便縮短合同談判時(shí)間，盡快履行合同，從供應(yīng)商處取得進(jìn)項(xiàng)票據(jù)，從而降低稅負(fù)。

3.增強(qiáng)公司人員多學(xué)習(xí)新政策、新觀念的意識(shí)

財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)知識(shí)的新政策的學(xué)習(xí)，把新出臺(tái)政策讀懂、吃透，并將所學(xué)習(xí)的知識(shí)熟練應(yīng)用到工作中。企業(yè)也應(yīng)借助“營(yíng)改增”的機(jī)會(huì)，讓公司人員多學(xué)習(xí)新政策、新觀念，為公司注入新的管理理念，只有企業(yè)通過自身管理的完善，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅負(fù)角度上的平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，才能達(dá)到“營(yíng)改增”稅制改革的真正目的，為企業(yè)降負(fù)減壓，真正提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，否則，只能適得其反，加重企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。

四、總結(jié)

總之，“營(yíng)改增”全面實(shí)施，對(duì)于建筑行業(yè)來說是機(jī)遇與挑戰(zhàn)的并存，“營(yíng)改增”的目的是減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立符合自身企業(yè)發(fā)展管理體系，做好相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能，讓財(cái)務(wù)人員更多參與企業(yè)事前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有條件的企業(yè)可以成立專門財(cái)務(wù)管控部門，對(duì)項(xiàng)目稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，提出建議采用何種征收方式納稅、何時(shí)進(jìn)行稅款繳納和認(rèn)證的時(shí)間節(jié)點(diǎn)等。

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