孟帥 白宇娟 田園

【摘 要】基于當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，科學(xué)知識(shí)水平更新速度加快，資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估具有隨意性，企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值損失界定缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。精準(zhǔn)的提高會(huì)計(jì)信息是企業(yè)發(fā)展的剛性要求，本文通過(guò)研究企業(yè)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值損失的計(jì)提，提出當(dāng)下資產(chǎn)減值損失滋生的問(wèn)題以及解決方法，進(jìn)一步優(yōu)化資產(chǎn)的質(zhì)量，改善企業(yè)不良資產(chǎn)累積現(xiàn)狀，從而提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。本文通過(guò)研究企業(yè)對(duì)資產(chǎn)價(jià)值損失的計(jì)提，提出當(dāng)下資產(chǎn)減值損失中凸顯的的問(wèn)題及其解決方法，進(jìn)一步優(yōu)化資產(chǎn)的質(zhì)量，改善企業(yè)不良資產(chǎn)累積現(xiàn)狀，從而有助于提升公司的會(huì)計(jì)信息真實(shí)度，真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值；損失核算

一、企業(yè)資產(chǎn)減值損失核算的概述

資產(chǎn)減值損失的計(jì)提是企業(yè)踐行穩(wěn)健原則的表現(xiàn)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的繁雜伴隨著市場(chǎng)不穩(wěn)定因素的增加，隨之企業(yè)需要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)提高，減值損失作為風(fēng)險(xiǎn)損失的一部分，不可避免的影響企業(yè)的盈利情況。在國(guó)內(nèi)，公司傾向于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造假，達(dá)到粉飾效果，以吸引投資者注資，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下各家企業(yè)不免涌現(xiàn)利用資產(chǎn)價(jià)值高估從而襯托經(jīng)營(yíng)實(shí)力的虛假表象。提高會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性是公司壯大的剛性要求，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提高資產(chǎn)減值的產(chǎn)生踐行了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性和可靠性原則。另一方面，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)信息的重要因素，企業(yè)管理者應(yīng)給予其財(cái)務(wù)報(bào)告使用者準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避情況。

（一）對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的影響

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增加計(jì)入成本費(fèi)用賬戶借方。若避免資產(chǎn)減值損失的計(jì)提，就會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用的減少，進(jìn)而資產(chǎn)價(jià)值的高估，利潤(rùn)的增加。計(jì)提資產(chǎn)減值與該企業(yè)目前的經(jīng)營(yíng)狀況有關(guān)。在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶茫N(xiāo)售收入越高的企業(yè)，則越有可能計(jì)提資產(chǎn)減值。相反，對(duì)于那些負(fù)債比率較高，經(jīng)營(yíng)運(yùn)作出現(xiàn)困難的企業(yè)，因?yàn)槠鋫鶆?wù)成本較高，從而更為保守的少計(jì)提資產(chǎn)減值。

目前企業(yè)普遍設(shè)立減值準(zhǔn)備相關(guān)賬戶，盡管如此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體資產(chǎn)減值損失核算界定仍有留白，企業(yè)如何合理選擇計(jì)算程序、合理確認(rèn)可收回金額等也成為遺留問(wèn)題。

（二）對(duì)上市公司的作用

上市公司往往利用減值準(zhǔn)備的核算達(dá)到報(bào)表利潤(rùn)更加可觀的目的，這種行業(yè)現(xiàn)狀為上市公司憑據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況調(diào)節(jié)報(bào)表利潤(rùn)提供了戰(zhàn)略前提，也會(huì)使外界相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者更加信任企業(yè)具備一定發(fā)展?jié)摿?。一旦企業(yè)呈現(xiàn)現(xiàn)持續(xù)多年虧損的情況，管理者則需采取措施防止企業(yè)面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不理想，短期內(nèi)扭負(fù)為盈難以實(shí)現(xiàn)。管理者蓄意要求會(huì)計(jì)需根據(jù)職業(yè)判斷降低企業(yè)損失。只有在虧損的前一年，計(jì)提巨額的減值準(zhǔn)備，通過(guò)會(huì)計(jì)人員賬目操縱，故意創(chuàng)建一個(gè)可觀利潤(rùn)，保持扭負(fù)為盈的不實(shí)形象，從而躲避市場(chǎng)監(jiān)管。

二、資產(chǎn)減值損失在會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量難度較大

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的至關(guān)重要的是衡量其期后的能夠給企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)。按照國(guó)家規(guī)定，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，一旦資產(chǎn)表現(xiàn)出減值的現(xiàn)象，即如果資產(chǎn)的可收回的金額小過(guò)賬面價(jià)值，會(huì)計(jì)部門(mén)就必須對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)。其減值淮備計(jì)提的要求具備不確定性，在很大程度上依靠企業(yè)會(huì)計(jì)職員的主觀判斷，造成計(jì)提可調(diào)整幅度過(guò)大、沒(méi)有衡量的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

由于國(guó)內(nèi)當(dāng)今市場(chǎng)的資產(chǎn)信息、定價(jià)機(jī)制還不夠完善，導(dǎo)致沒(méi)有足夠的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行計(jì)提。并且各項(xiàng)資產(chǎn)入賬后，由于市場(chǎng)、科技發(fā)展，資產(chǎn)公允價(jià)值也會(huì)下降。而企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作人員，對(duì)這些資產(chǎn)的計(jì)量和估價(jià)缺乏專(zhuān)業(yè)能力，往往要由幾個(gè)部門(mén)一起協(xié)商判斷，或聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn)。

（二）資產(chǎn)減值損失的計(jì)提被濫用

個(gè)別經(jīng)營(yíng)情況不好的上市公司會(huì)以此來(lái)調(diào)節(jié)其公司利潤(rùn)。他們通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提了大量金額，憑此來(lái)緩解運(yùn)轉(zhuǎn)壓力，給后期財(cái)務(wù)狀況得以好轉(zhuǎn)實(shí)施盈余管理。上市企業(yè)往往在某一年份大量計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致當(dāng)期大幅虧損，第二年則能夠使自己輕裝上陣，為下期利潤(rùn)的增長(zhǎng)鋪好路；還可以不提取或者少提取減值準(zhǔn)備，虛增企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。為企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)每一種計(jì)提的減值準(zhǔn)備僅制定了基礎(chǔ)原則。具體資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和其比例卻是通過(guò)公司管理層根據(jù)自身企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況定奪。這樣，在客觀上就給予上市公司提供了用此操縱利潤(rùn)的條件。

（三）資產(chǎn)減值損失外部監(jiān)管難度大

平心而論，由于公司聘請(qǐng)的企業(yè)外部人員普遍對(duì)其資產(chǎn)使用狀況了解不多，企業(yè)如果不想被監(jiān)管到，也能有目的的故意隱瞞。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證監(jiān)會(huì)等外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)計(jì)提的減值進(jìn)行認(rèn)定很難具備權(quán)威性。由于缺乏完善的對(duì)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的制約措施，監(jiān)管人員責(zé)任心缺失，導(dǎo)致外部機(jī)構(gòu)存在監(jiān)督力度不到位。

三、資產(chǎn)減值損失存在問(wèn)題的解決建議

（一）提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力

從事會(huì)計(jì)工作僅掌握會(huì)計(jì)知識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和分析管理經(jīng)驗(yàn)也對(duì)公司業(yè)務(wù)的發(fā)展具有重要影響。惟有提升會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，豐富會(huì)計(jì)人員從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，使其成為滿足企業(yè)需要的復(fù)合型人才，才能增強(qiáng)其職業(yè)判斷力，提高計(jì)提減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性和可靠性。

會(huì)計(jì)從業(yè)人員務(wù)必認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)法律意識(shí)的重要性與必要性。會(huì)計(jì)從業(yè)人員還需具備一定政治文化素養(yǎng)，從思想上加強(qiáng)對(duì)法律法規(guī)的認(rèn)同感，逐步強(qiáng)化自身法律意識(shí)。在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定，做到不違法，不偽造、變?cè)熵?cái)務(wù)憑證和財(cái)務(wù)賬目，不肆意杜撰財(cái)務(wù)報(bào)告，嚴(yán)以律己。

（二）建立市場(chǎng)監(jiān)督體制

市場(chǎng)信息化和公開(kāi)化有效保障了資產(chǎn)價(jià)值的公允程度，市場(chǎng)信息的公然使得資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)核算順?biāo)焓┬?。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)電子技術(shù)籌備資產(chǎn)一手價(jià)值信息，給予會(huì)計(jì)人員減值準(zhǔn)備可靠的依托，使得資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)核算順?biāo)焓┬校瑫r(shí)信息化管理提高了會(huì)計(jì)人員工作效率，也為資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)性提供實(shí)際依據(jù)。因此，善于利用市場(chǎng)信息化資源，提升市場(chǎng)信息化水平，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算提供數(shù)據(jù)保障。

市場(chǎng)具有隨意性，建立市場(chǎng)監(jiān)督體制，將潛在市場(chǎng)自我調(diào)節(jié)規(guī)則制度化，將企業(yè)內(nèi)部自我規(guī)范轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)導(dǎo)向規(guī)范，約束企業(yè)行為，真實(shí)計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，并且公允的反映了公司當(dāng)期的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)有利于資產(chǎn)減值損失的計(jì)提逐步形成統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)一步良性發(fā)展。

（三）健全會(huì)計(jì)核算制度

眼下國(guó)內(nèi)對(duì)資產(chǎn)減值的要求不完整、不科學(xué)，其減值計(jì)提的核算缺乏統(tǒng)一制度，所以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，填補(bǔ)制度空白勢(shì)在必行。目前，不僅僅是會(huì)計(jì)制度的缺失導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，上市公司對(duì)自主操控也是公司財(cái)務(wù)信息虛假的重要影響因素。

最重要的一步就是健全相關(guān)法律法規(guī)。根據(jù)國(guó)內(nèi)公司管理制度，其僅憑上市公司持續(xù)虧損三年就允許上市暫緩，如此簡(jiǎn)單界定可能致使企業(yè)巨額沖銷(xiāo)現(xiàn)象的發(fā)生。筆者認(rèn)為，企業(yè)虧損的原因也應(yīng)深入調(diào)查，企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力等財(cái)務(wù)系數(shù)也應(yīng)參考，防止企業(yè)自主粉飾報(bào)表利潤(rùn)。

四、結(jié)語(yǔ)

資產(chǎn)減值對(duì)公司當(dāng)期的利潤(rùn)占著至關(guān)重要的地位，它是公司管理層對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)可能流入公司的具體經(jīng)濟(jì)收益的一項(xiàng)斷定。因此，公司對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值評(píng)估，能使公司資產(chǎn)的質(zhì)量有所提升，從而使企業(yè)總資產(chǎn)可以最接近地折射出公司后期收到經(jīng)濟(jì)利益的水平。運(yùn)用資產(chǎn)減值方法能夠讓公司客觀合理地估計(jì)可能導(dǎo)致的減值，能夠使公司資產(chǎn)的效益提高，減小對(duì)于企業(yè)的潛在危險(xiǎn)性，從而提升公司的防范風(fēng)險(xiǎn)的才能。并且也能更加切實(shí)地顯示出各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，起到保護(hù)眾多投資者的自身合法利益的積極作用。

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