岑淑影

【摘要】商品交換帶來(lái)的商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是會(huì)計(jì)學(xué)出現(xiàn)的時(shí)代背景，而隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)從最初的記賬功能發(fā)展至如今擁有規(guī)范管理制度和財(cái)務(wù)體系，對(duì)企業(yè)起到關(guān)鍵作用。隨著會(huì)計(jì)實(shí)踐的深入，會(huì)計(jì)學(xué)也開(kāi)始形成獨(dú)立的學(xué)科體系，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)學(xué)的核心內(nèi)容，在會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)下通過(guò)對(duì)其分析才能從本質(zhì)上把握會(huì)計(jì)學(xué)的精髓。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)學(xué) 發(fā)展戰(zhàn)略 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論

一、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)發(fā)展史

會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展而出現(xiàn)的，社會(huì)產(chǎn)品的富裕出現(xiàn)了商品交換的可能，到之后出現(xiàn)了以錢(qián)易物的商鋪或是貨棧，會(huì)計(jì)的記賬職能出現(xiàn)并不斷擴(kuò)展，我們將會(huì)計(jì)職能的發(fā)展劃分為三個(gè)階段。

（一）古代會(huì)計(jì)階段

這一階段會(huì)計(jì)的工作還不存在獨(dú)立性，其中計(jì)量，記錄及計(jì)算工作是同其他的統(tǒng)計(jì)工作在一起進(jìn)行的，在社會(huì)上會(huì)計(jì)職務(wù)也并沒(méi)有單獨(dú)的人來(lái)承擔(dān)，大多是由貿(mào)易所有人或中層管理者來(lái)進(jìn)行的，但在國(guó)家管理機(jī)構(gòu)中已經(jīng)出現(xiàn)了類(lèi)似現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職務(wù)，記賬的方法也較為簡(jiǎn)單，主要采取原始數(shù)據(jù)記錄法，單式賬簿法和初期的復(fù)式記賬法。古代會(huì)計(jì)階段跨越了幾千年的歷史，從原始時(shí)代一直延續(xù)至封建社會(huì)末期，向外國(guó)學(xué)習(xí)的思想使得這一狀況發(fā)生變化。

（二）近代會(huì)計(jì)階段

近代會(huì)計(jì)與古代會(huì)計(jì)階段主要以成熟的復(fù)式記賬法的使用為標(biāo)志的，復(fù)式記賬法的基本原理是來(lái)自于盧卡。帕喬里的《算數(shù)，幾何，比及比例概要》，而復(fù)試賬簿則是由商貿(mào)發(fā)達(dá)的西歐國(guó)家向世界各地傳播出去的。

工業(yè)革命的發(fā)生使得社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)生了里程碑式的變化，真正意義上的會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論也是在這一階段形成的，在這一階段中，出現(xiàn)了折舊的概念；開(kāi)始細(xì)分收益表中的科目，將資本與收益進(jìn)行區(qū)分，開(kāi)始學(xué)會(huì)控制收入與成本，費(fèi)用問(wèn)的比例；出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并確立了審計(jì)制度。

（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段

這一階段的會(huì)計(jì)學(xué)開(kāi)始走向規(guī)范化，會(huì)計(jì)職能出現(xiàn)分化，并且開(kāi)始借助新技術(shù)手段提高工作效率。劃分現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段與近代會(huì)計(jì)階段的標(biāo)志在于會(huì)計(jì)電算化及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分化，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)進(jìn)入成熟發(fā)展階段。

近代會(huì)計(jì)階段是伴隨著經(jīng)濟(jì)危機(jī)而開(kāi)始發(fā)生轉(zhuǎn)變的，經(jīng)濟(jì)危機(jī)給人們帶來(lái)的教訓(xùn)不僅僅是資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的生產(chǎn)社會(huì)化與資本主義私人占有之間的不可避免的矛盾，從金融業(yè)務(wù)方面還發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作不規(guī)范，管理混亂等問(wèn)題，GAAP即公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，初期的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只在規(guī)定了六條內(nèi)容，但這是會(huì)計(jì)規(guī)范化的起點(diǎn)，開(kāi)啟了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的大門(mén)。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論內(nèi)容

在了解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容之前，需要先在腦中形成會(huì)計(jì)的基本理論結(jié)構(gòu)，然后將基礎(chǔ)理論的內(nèi)容填充進(jìn)去。

會(huì)計(jì)的基本理論結(jié)構(gòu)是由六項(xiàng)內(nèi)容組成的：會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)核算的基本前提，會(huì)計(jì)核算的一般原則，會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式，會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)法規(guī)體系。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)通過(guò)獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)，管理信息而達(dá)到某種結(jié)果。會(huì)計(jì)目標(biāo)并不是由會(huì)計(jì)人員來(lái)決定的，而是由企業(yè)的利益相關(guān)者來(lái)決定的，因此在這部分內(nèi)容中會(huì)計(jì)的職責(zé)只在于提供財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)信息。

會(huì)計(jì)核算的基本前提是指對(duì)會(huì)計(jì)所工作的客觀環(huán)境而提出的假設(shè)。其中包括會(huì)計(jì)主體的假設(shè)——是企業(yè)而非企業(yè)所有人；持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)——主體能夠一直保持經(jīng)營(yíng)狀態(tài)；會(huì)計(jì)分期假設(shè)——定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表；貨幣計(jì)量及貨幣價(jià)值不變假設(shè)——所有貿(mào)易往來(lái)貨幣來(lái)計(jì)量且不計(jì)算貨幣增值或貶值變動(dòng)。

會(huì)計(jì)核算的一般原則是指在會(huì)計(jì)核算的基本前提之下，會(huì)計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的原則。按照其在會(huì)計(jì)核算中的作用來(lái)劃分，可以分為：體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則；體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)，計(jì)量方面要求的一般原則日杠見(jiàn)會(huì)計(jì)修訂性慣例要求的一般原則。

會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式，這是會(huì)計(jì)工作中主要的運(yùn)用工具，會(huì)計(jì)要素是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，會(huì)計(jì)確認(rèn)，會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，主要包括：資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，費(fèi)用，利潤(rùn)。會(huì)計(jì)等式是利用等式對(duì)會(huì)計(jì)要素之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系做以表達(dá)。會(huì)計(jì)等式共兩條：資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益利潤(rùn)=收入一費(fèi)用

會(huì)計(jì)方法是指實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能的途徑。包括會(huì)計(jì)核算方法，會(huì)計(jì)分析方法，會(huì)計(jì)檢查方法。

會(huì)計(jì)法規(guī)體系是由國(guó)家立法機(jī)關(guān)規(guī)定的關(guān)于會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，會(huì)計(jì)法律，行政法規(guī)和會(huì)計(jì)章程組成了會(huì)計(jì)法規(guī)體系。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容涉及到會(huì)計(jì)一般基礎(chǔ)理論、核算基礎(chǔ)理論、管理基礎(chǔ)理論、體制基礎(chǔ)理論等。

會(huì)計(jì)一般基礎(chǔ)理論是指在國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)理論，里面涉及到會(huì)計(jì)系統(tǒng)、本質(zhì)、對(duì)象、職能、目標(biāo)、資本、方法、結(jié)構(gòu)等等理論內(nèi)容。

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)理論主要是指財(cái)務(wù)報(bào)表中六大會(huì)計(jì)要素的核對(duì)與驗(yàn)算，以及會(huì)計(jì)信息披露、會(huì)計(jì)確認(rèn)等理論。

會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)理論也就是通常所說(shuō)的管理會(huì)計(jì)需要學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)專(zhuān)業(yè)知識(shí)書(shū)，包括現(xiàn)代管理、管理系統(tǒng)、管理體系、經(jīng)濟(jì)效益及資金利潤(rùn)相關(guān)的理論。

會(huì)計(jì)體制基礎(chǔ)理論是用來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)工作行為的指導(dǎo)理論，對(duì)會(huì)計(jì)人員、法規(guī)、職責(zé)、制度等內(nèi)容都有所涉及。

三、會(huì)計(jì)理論的基本功能

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的形成不僅對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生影響，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展也存在著一定的作用，這些影響與作用的產(chǎn)生是由會(huì)計(jì)理論的基本功能延伸而來(lái)的。

經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與信息傳遞功能。會(huì)計(jì)理論是由無(wú)數(shù)的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)而來(lái)，是可以用來(lái)指導(dǎo)大部分會(huì)計(jì)工作的學(xué)術(shù)知識(shí)，是會(huì)計(jì)學(xué)濃縮后的精華所在。會(huì)計(jì)理論中包含的會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能等內(nèi)容，當(dāng)其被賦予現(xiàn)實(shí)意義時(shí)，從中可以看出整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨向及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化了解到整體經(jīng)濟(jì)形式是否利好，社會(huì)也可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息的披露來(lái)了解一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況是否正常，可以說(shuō)會(huì)計(jì)理淪起到了信息雙向傳遞的功能。

解釋與評(píng)價(jià)功能。會(huì)計(jì)理論的解釋功能在于首先統(tǒng)一整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)會(huì)計(jì)工作中容易出現(xiàn)分歧的地方做出解釋已達(dá)到統(tǒng)一的目的，其次是向會(huì)計(jì)行業(yè)之外的人做解釋?zhuān)鐣?huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)公式等內(nèi)容的含義與使用等等，以滿足這些非專(zhuān)業(yè)利益相關(guān)者需要了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的需求。會(huì)計(jì)理論的評(píng)價(jià)功能在于判斷會(huì)計(jì)操作是否合規(guī)合法，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的合理性做出結(jié)論，目的是為了督促行業(yè)中不規(guī)范不合理會(huì)計(jì)行為的改正。

預(yù)見(jiàn)和實(shí)現(xiàn)功能。會(huì)計(jì)理論的預(yù)見(jiàn)功能的哲學(xué)基礎(chǔ)在于真理的預(yù)見(jiàn)性，會(huì)計(jì)理論作為會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)和會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)，是具有真理性的結(jié)論，從會(huì)計(jì)理論中可以獲得會(huì)計(jì)工作的一般規(guī)律，根據(jù)規(guī)律的發(fā)展實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)未來(lái)的目的。而實(shí)現(xiàn)功能在于會(huì)計(jì)工作按照會(huì)計(jì)理論進(jìn)行預(yù)測(cè)，并根據(jù)會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)來(lái)完成工作后就將預(yù)測(cè)結(jié)果轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，也即是實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)。

四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論在實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論作為會(huì)計(jì)學(xué)的核心，對(duì)會(huì)計(jì)日常工作起著重要的作用，但是在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的應(yīng)用出現(xiàn)了各種問(wèn)題。

1.對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論理解不深入。近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)資格證的取消，更多的非專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)始進(jìn)入并從事會(huì)計(jì)工作，這些人員并沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)與理解，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員整體專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的降低，忽略會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的核心地位。

2.沒(méi)有站在戰(zhàn)略發(fā)展的角度去應(yīng)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論。部分企業(yè)依然將會(huì)計(jì)工作等同于一般的機(jī)械性行政工作，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論也僅被當(dāng)做工作準(zhǔn)則在進(jìn)行使用，這就導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況處于無(wú)計(jì)劃、不清晰的狀態(tài)下，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)璧K企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

3.將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論作為規(guī)避違法風(fēng)險(xiǎn)的手段。會(huì)計(jì)制度缺失或不規(guī)范的小企業(yè)為了應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)檢查或減少納稅數(shù)額，會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論中的一些內(nèi)容進(jìn)行避稅或違法操作，這使得會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的功能不但沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)，還給國(guó)家資產(chǎn)安全帶來(lái)了損害。

五、會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展戰(zhàn)略下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展

1.發(fā)展戰(zhàn)略方向

在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)日益加劇的今天，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論必須要緊跟時(shí)代的步伐，根據(jù)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向來(lái)進(jìn)行改編，這就要求整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)必須從戰(zhàn)略的高度上不斷發(fā)展，以戰(zhàn)略的眼光來(lái)看待經(jīng)濟(jì)的變化與未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，只有在這樣的條件下，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論才能發(fā)揮其指導(dǎo)實(shí)踐、解釋疑難、評(píng)價(jià)正誤、預(yù)見(jiàn)未來(lái)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的功能。

2.發(fā)展趨勢(shì)

在會(huì)計(jì)學(xué)戰(zhàn)略性發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論將根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不斷變革更新，理論的學(xué)術(shù)水平也將不斷提高，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)健康的狀態(tài)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的發(fā)展將做到解放思想，以更加開(kāi)闊的眼光去看待經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的變化，不在固守原始的不合時(shí)宜的部分理論內(nèi)容；以人為本，以利益相關(guān)者的需求為根本目標(biāo)，更加真實(shí)準(zhǔn)確簡(jiǎn)明的傳遞會(huì)計(jì)信息；與時(shí)俱進(jìn)，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的變化而做到文章為時(shí)而作。

3.發(fā)展原則

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論發(fā)展因遵循可持續(xù)的原則，在理論發(fā)展方面要不斷追趕社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，只有與時(shí)俱進(jìn)才能保證自身的真理性和科學(xué)性；在實(shí)踐應(yīng)用方面要構(gòu)造健康的會(huì)計(jì)環(huán)境，使整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)呈現(xiàn)良性的狀態(tài)，以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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