尤雪英（博士）

一、COSO風(fēng)險管理框架的新導(dǎo)向

COSO《企業(yè)風(fēng)險管理—與戰(zhàn)略和業(yè)績的整合》的框架圖

2017年COSO發(fā)布了新版企業(yè)風(fēng)險管理框架：《企業(yè)風(fēng)險管理—與戰(zhàn)略和業(yè)績的整合》（以下簡稱“COSO新風(fēng)險管理框架”），引發(fā)了業(yè)界熱議。CO?SO新風(fēng)險管理框架由五大要素二十項原則組成，如下圖所示，相較于2004年版《企業(yè)風(fēng)險管理—整合框架》，其突出強(qiáng)調(diào)了組織在戰(zhàn)略制定與業(yè)績提升過程中的風(fēng)險管理。大量的企業(yè)失敗案例表明，運(yùn)營風(fēng)險會使組織利益受到損害，而戰(zhàn)略風(fēng)險則會給組織帶來致命的打擊。因此，戰(zhàn)略風(fēng)險管理在企業(yè)風(fēng)險管理中居于非常重要的地位。COSO新風(fēng)險管理框架要求組織在制定戰(zhàn)略規(guī)劃的過程中，將企業(yè)風(fēng)險管理、戰(zhàn)略和目標(biāo)進(jìn)行整合，風(fēng)險偏好的設(shè)立應(yīng)與戰(zhàn)略相一致，通過業(yè)務(wù)目標(biāo)的制定來實(shí)施戰(zhàn)略，并以此作為識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的基礎(chǔ)，從而幫助組織在一系列“不確定”因素下，即在“風(fēng)險”的伴隨中，為利益相關(guān)者創(chuàng)造、維護(hù)價值，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，完成組織使命。

COSO新風(fēng)險管理框架強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理與戰(zhàn)略、績效之間存在的重要邏輯關(guān)系，更深入地探討了風(fēng)險管理在戰(zhàn)略制定和執(zhí)行中的角色，更緊密地將風(fēng)險與價值聯(lián)系在一起，強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險管理需要與組織績效之間有效協(xié)調(diào)。企業(yè)風(fēng)險管理不再僅僅局限于防止價值侵蝕和將風(fēng)險最小化到可接受水平上，而是應(yīng)在更寬廣的視域下，將風(fēng)險管理視為戰(zhàn)略設(shè)定、價值創(chuàng)造與維持的有機(jī)組成部分，以及整個組織價值鏈中不可或缺的一部分。在一個充滿動態(tài)不確定性的環(huán)境下，該框架為基于風(fēng)險管理視角來實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供了一個嶄新的分析視角。

二、IIA《國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架》的新要求

《國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（IPPF）是國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的概念性權(quán)威框架。該框架由三部分構(gòu)成：內(nèi)部審計的使命、強(qiáng)制性指南、推薦性指南。自2009年IPPF第一次發(fā)布以來，依據(jù)IIA的持續(xù)審核機(jī)制，應(yīng)至少每三年對該標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行一次適時調(diào)整或適當(dāng)更新。

IIA作為COSO的發(fā)起人之一，一直高度關(guān)注企業(yè)風(fēng)險管理框架的最新變化，并及時將風(fēng)險管理的核心要義融入IPPF。在2017年修訂后的IPPF中，涉及戰(zhàn)略和目標(biāo)的修訂隨處可見，特別是對內(nèi)部審計的使命、強(qiáng)制性指南部分進(jìn)行了大量的修訂，彰顯出內(nèi)部審計與戰(zhàn)略、目標(biāo)的關(guān)系日趨緊密。

（一）內(nèi)部審計的使命部分對風(fēng)險管理的強(qiáng)調(diào)

在IPPF（2017）中，內(nèi)部審計的使命被界定為“以風(fēng)險為基礎(chǔ)，提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見，增加和保護(hù)組織價值”，并突出強(qiáng)調(diào)了以風(fēng)險管理為基礎(chǔ)是提供確認(rèn)與咨詢服務(wù)的有效切入點(diǎn)。

（二）強(qiáng)制性指南部分對戰(zhàn)略風(fēng)險的高度關(guān)注

強(qiáng)制性指南由四部分內(nèi)容構(gòu)成，即內(nèi)部審計的核心原則、內(nèi)部審計定義、職業(yè)道德規(guī)范、國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。IPPF（2017）中的強(qiáng)制性指南部分也展現(xiàn)出了對戰(zhàn)略、目標(biāo)與風(fēng)險的高度關(guān)注。

例如：①在內(nèi)部審計實(shí)務(wù)的十大核心原則中，就有三條強(qiáng)調(diào)了對風(fēng)險的關(guān)注與應(yīng)對，如“適應(yīng)組織的戰(zhàn)略、目標(biāo)和風(fēng)險狀況”“提供以風(fēng)險為基礎(chǔ)的洞見”“富有見解、積極主動，并具有前瞻性”。②2000號標(biāo)準(zhǔn)（內(nèi)部審計活動的管理）中指出，有效風(fēng)險管理是指“應(yīng)對所有可能影響組織發(fā)展趨勢的事項以及新興事項進(jìn)行充分考慮”，而且“當(dāng)內(nèi)部審計活動充分考慮戰(zhàn)略、目標(biāo)及風(fēng)險，努力提供能夠提升公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制水平的各種方法，客觀進(jìn)行相關(guān)確認(rèn)時，內(nèi)部審計活動就可被認(rèn)為已經(jīng)為組織及其利益相關(guān)方增加了價值”。這段論述明確了內(nèi)部審計的確認(rèn)服務(wù)只要是基于對戰(zhàn)略、目標(biāo)與風(fēng)險的充分考慮，就是為組織增加價值。③2010號標(biāo)準(zhǔn)（計劃）的釋義中，對首席審計執(zhí)行官制定計劃的要求是“應(yīng)事先征詢高管層與董事會意見，了解組織的戰(zhàn)略、關(guān)鍵經(jīng)營目標(biāo)、相關(guān)風(fēng)險及管理程序”，這強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計計劃的制定應(yīng)基于對戰(zhàn)略、目標(biāo)的考慮。④2100號標(biāo)準(zhǔn)（工作性質(zhì)）中要求內(nèi)部審計的方法必須“基于風(fēng)險”，并指出“當(dāng)內(nèi)部審計師通過積極主動的工作，使其評價結(jié)果能夠提供新的洞見并考慮未來影響時，內(nèi)部審計的價值與可信度就會獲得認(rèn)同”。⑤2200號標(biāo)準(zhǔn)（業(yè)務(wù)計劃）要求“制定的計劃必須是基于對業(yè)務(wù)有關(guān)的組織戰(zhàn)略、目標(biāo)和風(fēng)險的考慮”，這強(qiáng)調(diào)了具體審計業(yè)務(wù)計劃與戰(zhàn)略、目標(biāo)的關(guān)系。⑥2450號標(biāo)準(zhǔn)（總體意見）要求“必須在考慮組織戰(zhàn)略、目標(biāo)和風(fēng)險的基礎(chǔ)上，發(fā)表總體意見”。

綜上，通過這些修訂，IPPF（2017）要求內(nèi)部審計必須前移其在風(fēng)險管理過程中的位置。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計確認(rèn)服務(wù)更注重事后的風(fēng)險防范，而新時代的內(nèi)部審計確認(rèn)服務(wù)則要求在制定計劃時就應(yīng)事先考慮組織的戰(zhàn)略與目標(biāo)。新時代下的內(nèi)部審計顧問與咨詢服務(wù)則更強(qiáng)調(diào)在事中乃至事前的風(fēng)險防范，使內(nèi)部審計更加關(guān)注未來可能發(fā)生的風(fēng)險。內(nèi)部審計實(shí)務(wù)核心原則中所提出的“富有見解、積極主動，并具有前瞻性”，更是對內(nèi)部審計師的洞見能力提出了相當(dāng)高的要求。

三、內(nèi)部審計在戰(zhàn)略風(fēng)險管理中的職責(zé)

時至今日，組織所面臨的外部環(huán)境快速變化且日益復(fù)雜，不斷擴(kuò)大的監(jiān)管要求以及近年來的技術(shù)進(jìn)步，使組織所面臨的風(fēng)險日益復(fù)雜和多樣化[1]，而風(fēng)險管理是確保組織能夠長期生存并持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。這些變化給內(nèi)部審計職能的發(fā)展提供了更為廣闊的空間與更多的機(jī)會。Bou-Raad[2]發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計通過提供增值的方法，有助于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過改善信息的質(zhì)量，提高了決策的準(zhǔn)確性。Caratas、Spatariu[3]對當(dāng)代公司發(fā)展中內(nèi)部審計的角色進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)在業(yè)務(wù)風(fēng)險與日俱增的市場環(huán)境下，內(nèi)部審計除了能事先預(yù)見部分風(fēng)險，還能洞察控制領(lǐng)域正在發(fā)生的變化；此外，還發(fā)現(xiàn)如果內(nèi)部審計與審計委員會之間能在風(fēng)險監(jiān)控方面進(jìn)行有效合作，將更有益于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

正如內(nèi)部審計的使命被界定為“以風(fēng)險為基礎(chǔ)，提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見，增加和保護(hù)組織價值”，在這瞬息萬變的商業(yè)環(huán)境下，內(nèi)部審計在監(jiān)督公司的風(fēng)險狀況和識別與改進(jìn)風(fēng)險管理過程方面起著關(guān)鍵作用。

（一）內(nèi)部審計在戰(zhàn)略決策中發(fā)揮第三道防線作用

由于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、客觀性以及董事會賦予內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理中的權(quán)力，使得內(nèi)部審計能在戰(zhàn)略決策中發(fā)揮獨(dú)一無二的第三道防線作用[4]。在重大的戰(zhàn)略決策中，迫切需要內(nèi)部審計從獨(dú)立、客觀的角度來幫助應(yīng)對這些風(fēng)險。這主要是因為，一旦戰(zhàn)略風(fēng)險領(lǐng)域發(fā)生諸如資本項目、并購重組和產(chǎn)品項目等方面的失敗，就會對企業(yè)市值產(chǎn)生巨大的潛在影響。

根據(jù)IIA于2009年對內(nèi)部審計在全面風(fēng)險管理中作用的檢查結(jié)果，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計在戰(zhàn)略決策的風(fēng)險管理中發(fā)揮著核心作用，即對戰(zhàn)略決策風(fēng)險管理過程進(jìn)行確認(rèn)，對戰(zhàn)略決策風(fēng)險是否進(jìn)行過正確評估進(jìn)行確認(rèn)，對戰(zhàn)略決策風(fēng)險管理過程進(jìn)行評估，對戰(zhàn)略決策的關(guān)鍵風(fēng)險的報告進(jìn)行評價以及對關(guān)鍵風(fēng)險的管理進(jìn)行審查。內(nèi)部審計師通過對這些領(lǐng)域進(jìn)行確認(rèn)服務(wù)，為組織的戰(zhàn)略決策保駕護(hù)航。

（二）內(nèi)部審計可通過多種方式的確認(rèn)與咨詢活動在戰(zhàn)略決策中發(fā)揮作用

采用COSO新風(fēng)險管理框架，能更深層次地將風(fēng)險管理融入組織的策略。因此，內(nèi)部審計功能也可以在支持采用和實(shí)施COSO新風(fēng)險管理框架方面發(fā)揮積極作用。COSO新風(fēng)險管理框架要求內(nèi)部審計在更好地識別和應(yīng)對與戰(zhàn)略相關(guān)的關(guān)鍵風(fēng)險中發(fā)揮重要作用，因此，服務(wù)于組織戰(zhàn)略決策中的內(nèi)部審計師的地位將日益重要。

雖然內(nèi)部審計的核心作用是向董事會提供關(guān)于風(fēng)險管理有效性的客觀確認(rèn)，但是內(nèi)部審計仍然可以通過開展多種方式的確認(rèn)與咨詢活動，幫助企業(yè)在風(fēng)險管理方面取得成效[1]。例如：在戰(zhàn)略決策中，內(nèi)部審計師可以為組織在戰(zhàn)略決策中的風(fēng)險管理方法提供方案，為戰(zhàn)略決策提供咨詢與建議，還可以對戰(zhàn)略決策中的風(fēng)險管理情況進(jìn)行評價，從而在戰(zhàn)略風(fēng)險管理中發(fā)揮更重要的作用?！禝IA立場公告：內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用》為內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理提供了指導(dǎo)，基于戰(zhàn)略的風(fēng)險管理要求內(nèi)部審計師在這些領(lǐng)域進(jìn)行更為深入的學(xué)習(xí)與思考。

四、戰(zhàn)略風(fēng)險管理下內(nèi)部審計增加組織價值的路徑

COSO新風(fēng)險管理框架的發(fā)布將再次提升人們對風(fēng)險管理的關(guān)注，這將為內(nèi)部審計師參與企業(yè)風(fēng)險管理提供絕佳機(jī)會。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）于2018年2月發(fā)布的《ISO 31000：風(fēng)險管理指南》也為內(nèi)部審計師參與風(fēng)險管理的工作方向、能力提升和報告方式等方面提供了參考。致力于為組織創(chuàng)造和保護(hù)價值是內(nèi)部審計師的使命[5]，因此，更好地理解風(fēng)險管理原則，轉(zhuǎn)變理念與思路，并將其納入內(nèi)部審計實(shí)踐，在履行內(nèi)部審計使命的同時，也能為內(nèi)部審計師未來的職業(yè)發(fā)展帶來益處。可見，在COSO新風(fēng)險管理框架下，內(nèi)部審計師需要基于戰(zhàn)略的角度，對內(nèi)部審計實(shí)踐活動進(jìn)行再思考，挖掘戰(zhàn)略風(fēng)險管理下增加組織價值的新路徑。遵循從理念到實(shí)踐、從抽象到具體的邏輯線路，從邏輯起點(diǎn)、審計導(dǎo)向、評價標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)范圍、審計內(nèi)容等多維度探尋增加組織價值的路徑。

（一）邏輯起點(diǎn)：結(jié)合戰(zhàn)略與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行風(fēng)險管理

內(nèi)部審計實(shí)踐中，雖然內(nèi)部審計師可以選擇是基于程序驅(qū)動還是基于風(fēng)險驅(qū)動的方法，但研究結(jié)果表明，風(fēng)險驅(qū)動的方法通常比程序驅(qū)動的方法更有效，這主要是因為在風(fēng)險驅(qū)動方法下，內(nèi)部審計師的努力將集中在風(fēng)險相對較大的領(lǐng)域，從而提高了內(nèi)部審計的質(zhì)量與效率。因此，內(nèi)部審計師應(yīng)該明確，有效的風(fēng)險管理并不是孤立地看待風(fēng)險，而是聚焦于那些會影響組織戰(zhàn)略及商業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險事項。如果只看風(fēng)險，而忽略戰(zhàn)略與目標(biāo)，則風(fēng)險管理就會流于形式。就增加組織價值而言，風(fēng)險管理也應(yīng)緊密結(jié)合組織的戰(zhàn)略與目標(biāo)，因為只有組織戰(zhàn)略與目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，才能保證創(chuàng)造與維持組織價值。

在開展風(fēng)險管理審計時，應(yīng)將可能影響戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事項作為重點(diǎn)。如果僅僅將風(fēng)險視為管理重點(diǎn)，則企業(yè)風(fēng)險管理只是一個制度或流程而已，其作用不能完全發(fā)揮。對于管理層而言，其首要考慮的問題往往不是風(fēng)險，而是如何制定恰當(dāng)?shù)膽?zhàn)略以及如何提高績效，從而更好地增加組織價值。企業(yè)風(fēng)險管理必須與戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)密切相連。因此，在進(jìn)行風(fēng)險管理內(nèi)部審計時，內(nèi)部審計師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險領(lǐng)域。內(nèi)部審計應(yīng)將審計活動的主要領(lǐng)域鎖定在可以對關(guān)鍵戰(zhàn)略決策產(chǎn)生負(fù)面影響的風(fēng)險因素識別及應(yīng)對方面。在關(guān)鍵的戰(zhàn)略決策中，審計師用專業(yè)審慎的態(tài)度，對風(fēng)險因素進(jìn)行排序，對組織面臨的風(fēng)險與機(jī)遇發(fā)表客觀公正的見解。

內(nèi)部審計師在為風(fēng)險管理提供確認(rèn)與咨詢服務(wù)時，以戰(zhàn)略與目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作為邏輯起點(diǎn)，有利于科學(xué)制定審計計劃，合理確定審計范圍，將審計資源高效地配置于影響戰(zhàn)略與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高風(fēng)險領(lǐng)域，正確建立戰(zhàn)略與相關(guān)目標(biāo)體系，為組織價值增值保駕護(hù)航。

（二）審計導(dǎo)向：關(guān)注風(fēng)險管理而不是內(nèi)部控制本身的充分性

企業(yè)風(fēng)險管理并不僅僅是一個簡單的控制程序，而是一套由技能、能力、方法、工具與文化等相關(guān)內(nèi)容構(gòu)成的集合體，各項內(nèi)容之間并非孤立存在，而是相互聯(lián)系的，并成為組織決策的有機(jī)組成部分。內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理方面的核心作用之一是“確保風(fēng)險得到正確評估”。現(xiàn)實(shí)中大多數(shù)內(nèi)部審計師將內(nèi)部控制的充分性作為重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容，但是“風(fēng)險”才是其應(yīng)關(guān)注的核心內(nèi)容，內(nèi)部控制應(yīng)被視為僅僅是減少風(fēng)險的一種方法。因此，內(nèi)部審計師應(yīng)該掌握如何識別、評估、分析、應(yīng)對、審查和報告風(fēng)險，如果其不具備這些基本的技能，就不可能取得內(nèi)部控制應(yīng)有的效果。

內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險、風(fēng)險管理與風(fēng)險應(yīng)對進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，而不是僅僅關(guān)注內(nèi)部控制本身的充分性。因為管理層是以設(shè)定目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方式來實(shí)施企業(yè)管理并思考商業(yè)問題的，而這一過程中所考慮的這些目標(biāo)都與企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)績密切相關(guān)。同時，內(nèi)部審計師不僅要評估內(nèi)部控制，還要評估管理層的選擇和風(fēng)險應(yīng)對措施的實(shí)施，內(nèi)部控制只是風(fēng)險應(yīng)對的一個方面。

可見，如果內(nèi)部審計師與管理層的步調(diào)一致，以風(fēng)險管理為審計導(dǎo)向，更多地聚焦于這些組織目標(biāo)以及可能影響績效的事項，不僅能使管理層更了解內(nèi)部審計的工作性質(zhì)以及內(nèi)部審計是如何幫助組織增加價值的，也能最大限度地得到管理層的信賴與支持，并得到有利于審計活動開展的信息、數(shù)據(jù)與資源，使內(nèi)部審計師在提供確認(rèn)、咨詢服務(wù)時，在獲得審計證據(jù)、溝通審計結(jié)果方面容易得到認(rèn)可與接受。這不僅能提高審計效率，也能極大地提高審計結(jié)果的使用程度，從而為提升組織價值提供幫助。因此，審計人員需要更多地思考并探討風(fēng)險、潛在影響以及如何進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對等問題。

（三）評價標(biāo)準(zhǔn)：涵蓋五種風(fēng)險應(yīng)對策略

每個組織都會面臨風(fēng)險，甚至可以說風(fēng)險是組織的基本組成部分，因為組織對于其所采取的每次行動，都無法避免地承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險。有時發(fā)生的事件會產(chǎn)生積極的影響，有時候是負(fù)面的影響，因此需要對風(fēng)險進(jìn)行有效管理。

COSO新風(fēng)險管理框架概述了風(fēng)險應(yīng)對的五個基本方法：接受、避免、追求、減少和分擔(dān)，與原先的框架相比，增加了“追求”這一應(yīng)對策略，而內(nèi)部審計師經(jīng)常認(rèn)為應(yīng)對風(fēng)險的正確方法是第四個選擇——減少，所采取的措施也通常是實(shí)施內(nèi)部控制以減少風(fēng)險事件發(fā)生的可能性或影響，但這不是唯一的選擇，其他選項可能會更好。因此，內(nèi)部審計師在評估管理層是否選擇了恰當(dāng)?shù)慕鉀Q風(fēng)險問題的最佳方式時，應(yīng)對五種基本的風(fēng)險應(yīng)對方法進(jìn)行全面考慮，而不是像以前一樣，僅僅關(guān)注“減少”這一應(yīng)對策略下所采取的措施與方法。在COSO新風(fēng)險管理框架下，即使被審計單位所采取的風(fēng)險應(yīng)對策略是“追求”風(fēng)險，但只要是在組織所能承受的風(fēng)險范圍之內(nèi)，并有相應(yīng)的風(fēng)險管理措施，且能給組織帶來可觀的價值，則內(nèi)部審計師在進(jìn)行風(fēng)險管理評價時，也應(yīng)將這種風(fēng)險應(yīng)對策略納入可供選擇的范圍，幫助組織在激烈的市場競爭中積極面對挑戰(zhàn)，獲得更多的機(jī)會，從而增加組織價值，完成組織使命。

（四）業(yè)務(wù)范圍：從戰(zhàn)略執(zhí)行層面延展到戰(zhàn)略制定層面

風(fēng)險是戰(zhàn)略制定過程中必須要考慮的因素。以往對風(fēng)險進(jìn)行識別與防范更多地側(cè)重于既有戰(zhàn)略，例如過去內(nèi)部審計師常常會分析什么風(fēng)險可能會影響企業(yè)戰(zhàn)略的持續(xù)開展，這種風(fēng)險評估主要是針對已經(jīng)確定的戰(zhàn)略并分析其潛在影響。事實(shí)上，這種分析與應(yīng)對屬于戰(zhàn)略的執(zhí)行層面，而COSO新風(fēng)險管理框架則強(qiáng)調(diào)基于戰(zhàn)略的風(fēng)險管理，所以應(yīng)在最初的戰(zhàn)略制定層面就開始考慮并關(guān)注所有可能存在的與戰(zhàn)略不匹配的可能性以及風(fēng)險對已選定戰(zhàn)略的影響。

在戰(zhàn)略風(fēng)險管理審計中，內(nèi)部審計范圍應(yīng)從傳統(tǒng)的合規(guī)性審計與內(nèi)部控制的確認(rèn)服務(wù)擴(kuò)大到重要戰(zhàn)略風(fēng)險決策領(lǐng)域。內(nèi)部審計可以在對關(guān)鍵戰(zhàn)略決策產(chǎn)生負(fù)面影響的風(fēng)險因素識別及應(yīng)對中發(fā)揮重要作用。更為重要的是，審計師因其獨(dú)具的不偏不倚的職業(yè)態(tài)度，使其能夠在戰(zhàn)略決策中對管理層的假設(shè)、估計和決策模型提供獨(dú)立的確認(rèn)服務(wù)，并用專業(yè)審慎的態(tài)度，對風(fēng)險因素進(jìn)行排序，對組織面臨的風(fēng)險與機(jī)遇發(fā)表客觀公正的見解。

已有研究表明，利益相關(guān)者對內(nèi)部審計價值的認(rèn)知與其對公司戰(zhàn)略的參與程度存在顯著的相關(guān)性[6][7]。在獲得了高度評價的內(nèi)部審計部門中，將近有50%的內(nèi)審部門是因為其能夠為公司的戰(zhàn)略提供前瞻性的建議與洞見。內(nèi)部審計部門參與公司重要業(yè)務(wù)活動越多，內(nèi)部審計活動越能更好地融入組織的關(guān)鍵領(lǐng)域，就越容易被認(rèn)為其在公司價值提升方面具有重要貢獻(xiàn)，因此，具有戰(zhàn)略眼光的內(nèi)部審計部門會使其工作與公司戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，并對存在的風(fēng)險提出具有前瞻性的意見，使利益相關(guān)者能夠很快地認(rèn)識到內(nèi)部審計帶來的價值。在組織發(fā)展過程中，內(nèi)部審計的這種價值是通過對風(fēng)險的識別、探討及有效控制進(jìn)行衡量的，或根據(jù)全面了解風(fēng)險后做出決策的速度而定，而不是以審計報告的報送數(shù)量或?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)問題的多少作為評判標(biāo)準(zhǔn)。因此，內(nèi)部審計需要將風(fēng)險管理審計范圍從戰(zhàn)略執(zhí)行層面延展到戰(zhàn)略制定層面，利用內(nèi)部審計師所特有的專業(yè)素養(yǎng)，將業(yè)務(wù)范圍前移，融入組織的戰(zhàn)略制定層面，幫助組織通過科學(xué)的項層設(shè)計來建設(shè)戰(zhàn)略與目標(biāo)體系，避免因戰(zhàn)略失誤而導(dǎo)致經(jīng)營失敗，為保障組織可持續(xù)發(fā)展的正確方向發(fā)揮重大作用，為組織價值增值奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。

（五）審計內(nèi)容：戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計應(yīng)成為實(shí)現(xiàn)組織價值增值目標(biāo)的重要內(nèi)容

戰(zhàn)略管理審計是內(nèi)部審計師在對組織的戰(zhàn)略管理過程與戰(zhàn)略管理活動進(jìn)行分析、審查的基礎(chǔ)上，對戰(zhàn)略管理的科學(xué)性與效果性進(jìn)行評價的活動。戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計應(yīng)成為實(shí)現(xiàn)組織價值增值目標(biāo)的重要內(nèi)容。

在戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計中，確認(rèn)與咨詢服務(wù)的范圍應(yīng)該包括戰(zhàn)略風(fēng)險管理所涉及的所有層次與所有重要事項，只有這樣才能妥當(dāng)?shù)卦u判戰(zhàn)略制定所依據(jù)資料的可靠性和相關(guān)性、戰(zhàn)略決策程序的科學(xué)性、所制定戰(zhàn)略目標(biāo)與內(nèi)部資源的匹配性、戰(zhàn)略執(zhí)行的效果性。主要審計內(nèi)容包括：①在全面、充分認(rèn)識內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，審查公司戰(zhàn)略是否符合組織的愿景、使命、目標(biāo)；②審查戰(zhàn)略目標(biāo)是否符合經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境與市場需求，并與公司內(nèi)部資源保持適應(yīng)與平衡；③審查公司戰(zhàn)略類型的選擇是否適當(dāng)，以及戰(zhàn)略制定程序是否合法合規(guī)；④審查戰(zhàn)略制定依據(jù)是否充分并與客觀條件相吻合；⑤審查戰(zhàn)略實(shí)施過程，主要審查總體目標(biāo)分解的科學(xué)性以及戰(zhàn)略方案選擇的可行性；⑥戰(zhàn)略目標(biāo)確定后，審查公司內(nèi)部各層級在公司戰(zhàn)略目標(biāo)體系中所處位置及職責(zé)的明晰性；⑦審查戰(zhàn)略管理活動執(zhí)行的恰當(dāng)性以及業(yè)績評價的準(zhǔn)確性。內(nèi)部審計通過實(shí)施這一系列的相關(guān)活動，以專業(yè)的知識與態(tài)度，幫助組織管理戰(zhàn)略風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，完成組織使命，并最終實(shí)現(xiàn)組織價值增值。