王曼君

摘要：“營改增”政策的實施對金融行業(yè)帶來了一定的影響，同時也給金融行業(yè)的發(fā)展帶來了一定的機遇與考驗。國家推行營改增政策，主要就是為了完善增值稅流通，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅等問題，從根本上推動國家經(jīng)濟的發(fā)展，進而對我國的產(chǎn)業(yè)政策進行調(diào)整完善，促進產(chǎn)業(yè)的升級與發(fā)展。而在基金行業(yè)的發(fā)展過程中，面對“營改增”的政策必須要了解自己的不足與弊端，了解“營改增”對于自己的各種影響，進而綜合實際狀況，探究更為有效的應(yīng)對方式，這樣才可以有效的推動基金公司的長足發(fā)展。對此，文章主要對“營改增”的實施對基金公司的影響進行了簡單的分析。

關(guān)鍵詞：“營改增”；實施；基金公司；影響

“營改增”政策的頒布與執(zhí)行對于基金行業(yè)來說是較為重要的稅制改革模式，對于公司的結(jié)構(gòu)調(diào)整，以及減稅具有積極的作用，營改增政策推行的主要價值就是完善現(xiàn)有的稅務(wù)制度模式，可以在根本上提升行業(yè)的長足發(fā)展。

一、“營改增”對于基金行業(yè)的重要意義

（一）“營改增”概述

“營改增”就是將營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惖哪Ｊ?，就公司而言，營業(yè)稅就是企業(yè)在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)時，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅，但是在原有的稅務(wù)繳納過程中存在一定的重復(fù)性收稅的弊端，而“營改增”則可以有效的緩解重復(fù)性征稅的問題與不足，可以說是一種對于傳統(tǒng)稅收模式優(yōu)化的內(nèi)容，對于我國稅制改革的發(fā)展以及踐行有著積極的作用?！盃I改增”作為一種較為重要的稅收改革模式，對于經(jīng)濟的發(fā)展有著推動的作用，我國社會經(jīng)濟在發(fā)展與改革過程中，“營改增”有著較為重要的作用?！盃I改增”在一定程度上增強了稅控能力，在經(jīng)濟的發(fā)展過程中，我國增值稅發(fā)展較為迅速，提升了我國的稅收稅控能力，增強了稅源控制以及管理，同時也有效的避免了偷稅以及漏稅等問題。同時，“營改增”可以在一定程度上推動結(jié)構(gòu)性的減稅效果，總的來說，“營改增”的主要目的就是為了實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅目的，在“營改增”踐行的過程中，我國的稅收問題得到了充分的改善，當(dāng)然其勢必還是會受到各種外在因素的影響與制約，但從整體上來說“營改增”在稅收政策的結(jié)構(gòu)性減稅作用是毋庸置疑的?！盃I改增”作為重要的減稅政策，可以有效的緩解及降低稅收經(jīng)濟負擔(dān)等問題。

（二）“營改增”對于基金行業(yè)的重要意義

因為基金行業(yè)屬于非增值稅繳納的主體，在長期的發(fā)展中沒有繳納增值稅的責(zé)任。但隨著事財政部增值稅新政《關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》的發(fā)布，對于基金等資管機構(gòu)進行了重新的定義，將其作為納稅主體。而稅收作為國家的經(jīng)濟支柱，金融作為經(jīng)濟的核心，在基金行業(yè)中實施“營改增”政策，可以穩(wěn)定市場經(jīng)濟，推動對外開放，對于金融安全以及經(jīng)濟社會的發(fā)展有著積極的作用。因此，營改增”對于基金行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響，對于基金行業(yè)的發(fā)展有著較為重要的意義，其主要表現(xiàn)在以下幾點：

1.有效降低基金行業(yè)稅負問題

“營改增”政策在頒布過程中對于基金行業(yè)的發(fā)展有著重要的價值與意義，規(guī)范了增值稅發(fā)票的管理，可以通過對進項稅發(fā)票的抵扣，減少增值稅的繳納。此種方式在一定程度上降低基金行業(yè)的稅負問題，有助于推動基金行業(yè)的發(fā)展。

2.“營改增”可以完善發(fā)票管理

“營改增”政策在頒布之前，基金公司均非增值稅一般納稅人，開具發(fā)票的類型為營業(yè)稅發(fā)票，取得的發(fā)票有營業(yè)稅發(fā)票、增值稅發(fā)票等。由于營業(yè)稅項下并沒有對發(fā)票進行嚴格的規(guī)定與要求，所以發(fā)票種類繁多，而且還存在著虛假發(fā)票等問題。從2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入營改增試范圍，意味著現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅，也就是說金融行業(yè)“營改增”踐行之后，非增值稅發(fā)票逐漸退出歷史舞臺，公司開具發(fā)票均為增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票。在增值稅發(fā)票開具的過程中需對開票信息進行如實填寫，增值稅專用發(fā)票除需填寫納稅人名稱外，還需寫納稅人識別號開戶行名稱和銀行賬號、地址、電話等；增值稅普通發(fā)票從2017年7月1日起，根據(jù)《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（稅總發(fā)[2017]16號）中的要求，除填寫納稅人名稱外，也要進行納稅人識別號的填寫。由于公司納稅人識別號具有唯一性，發(fā)票與公司通過納稅人識別號具有一一對應(yīng)關(guān)系，對于發(fā)票的規(guī)范與管理有著積極的作用，對于基金行業(yè)發(fā)票的管理也起到了規(guī)范的作用，有效的遏制了基金行業(yè)的虛開發(fā)票或取得虛假發(fā)的現(xiàn)象等。

二、“營改增”對基金行業(yè)的影響

在整體上來說，“營改增”對于基金行業(yè)還是存在一定的影響的，其主要表現(xiàn)在“營改增”對公募基金公司會計核算的影響以及對基金行業(yè)涉稅的影響兩個方面，其具體如下：

（一）“營改增”對公募基金公司會計核算的影響

國家對于“營改增”后會計核算方法進行了明確的規(guī)定，公募基金公司主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容為基金銷售、基金募集、特定客戶資產(chǎn)管理、資產(chǎn)管理及中國證監(jiān)會許可的其他業(yè)務(wù)。在“營改增”下，對于小規(guī)模的納稅人，會計核算的影響主要是征稅基數(shù)的變化，小規(guī)模納稅人征稅基數(shù)為不含稅銷售額，須先將所取得的收入折算為不含稅銷售額，應(yīng)納稅額等于不含增值稅的銷售額與征收率的之積，但不涉及進項稅額的抵扣問題。在原有的營業(yè)稅下，征稅基數(shù)直接即為所取得的收入，應(yīng)納稅額為含稅銷售額與營業(yè)稅率之積，但兩種稅項下的計算方式有一定的相似之處。而一般納稅人在進行增值稅的計算過程中，其應(yīng)納稅額為銷項稅額與進項稅額的差，原有營業(yè)稅下不涉及進項稅額的抵扣。銷項稅額主要為基金公司的管理服務(wù)收入、業(yè)績提成、手續(xù)費收入等按照金融行業(yè)增值稅稅率6%計算得出的銷項稅額，進項稅額主要為基金公司取得增值稅專用發(fā)票且可進行抵扣的房租、軟件硬件采購、尾隨傭金、住宿費等的進項稅額。

營改增之后，政策處于逐步完善過程中，導(dǎo)致公募基金公司核算工作開展過程中還是存在一定的不確定性，如是否屬于應(yīng)稅收入、金融商品轉(zhuǎn)讓正負差是否可相抵?！盃I改增”政策規(guī)定證券投資基金管理人通過基金進行股票以及債券買賣過程中的差價可以免征增值稅，但是在政策中并沒有對公募基金公司中通過專戶產(chǎn)品進行股票以及債券買賣過程中的價差是否可以免征增值稅進行明確?！盃I改增”政策還規(guī)定納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。公募基金公司每日公布公募基金產(chǎn)品凈值，投資人按照每日公布的凈值對公募基金進行申購或贖回，每日凈值的公布是否可以認定每日結(jié)束為公募基金產(chǎn)品的提前到期，公募基金產(chǎn)品的贖回是否可以按照以上條款的規(guī)定認定為不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！盃I改增”政策規(guī)定金融商品轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的正負差，相抵后為負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度?；鸸酒煜碌牟煌甬a(chǎn)品間因投資引起的投資收益與投資損失按照政策規(guī)定是可以進行相抵的，但基金產(chǎn)品每日進行增值稅的計提及凈值的計算，如不同產(chǎn)品間投資收益和投資損失進行相抵，已從產(chǎn)品中提取的增值稅將有部分無需繳納，該部分理應(yīng)返還至基金資產(chǎn)，返還給投資人，但基金產(chǎn)品每日均可進行申購與贖回，投資人在不斷變化中，因正負差相抵而未繳納的增值稅無法返還給已贖回的投資人等。

以上實操中的具體問題仍需政策不斷的補充與完善，使基金公司有政策可依的進行核算。

（二）“營改增”對基金行業(yè)涉稅的影響

基于我國證券投資基金法律的相關(guān)規(guī)定可以了解到在基金公司中存在稅收主體與法律主體的差異問題，該差異誘發(fā)的主要問題就是公募基金公司在進行投資過程中其投資對象是否可以獲得增值稅的專用發(fā)票，并且基于入賬進行抵扣處理等操作。公募基金公司在進行投資過程中是否要對其主要的投資對象以及投資者開具相關(guān)票據(jù)，其繳納的主體必須要明確。如果公募基金公司在進行投資過程中必須要要給投資方或者投資對象開具專業(yè)的發(fā)票等票據(jù)，在進行發(fā)票等票據(jù)的開具過程中則必須要明確投資對象在業(yè)務(wù)處理過程中是含有投資收益在內(nèi)的，不管是基于基金財產(chǎn)收入的整體金額方式進行發(fā)票的開具，還是投資者基于實際的收取服務(wù)費用的具體金額進行票據(jù)的開具，在實踐中此點必須要明確。

在進行“營改增”之后，公募基金公司在工作開展過程中可以抵扣的稅款內(nèi)容以及事項相對較少，同時也具有被銀行、券商等代銷機構(gòu)進行稅負轉(zhuǎn)嫁的可能。雖然“營改增”的本質(zhì)就是在根本上降低金融行業(yè)的稅負問題，但是因為公募基金公司在實踐中的可抵扣項目相對較少，且基金行業(yè)增值稅稅率較營業(yè)稅下有所上升，可能導(dǎo)致其銷項稅額高于其獲得的有限的可以抵扣的進項稅額，進而有可能導(dǎo)致其實際承擔(dān)稅負反而呈現(xiàn)上升的趨勢。對此，要想保障稅負降低必須要綜合實際狀況，基于產(chǎn)品設(shè)計入手，加強成本控制，提高增值稅專用發(fā)票的獲取率，科學(xué)合理的進行稅收籌劃，這樣才可以凸顯“營改增”政策的價值。

“營改增”政策在實行之后對于基金公司的業(yè)務(wù)征稅范圍有著直接的影響，在“營改增”之前并沒有對資管產(chǎn)品進行征稅，資管產(chǎn)品未曾繳納過營業(yè)稅，而在“營改增”中相關(guān)文件明確了資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。該政策的實施在一定程度上增加了投資人及基金公司的稅負力度，但從監(jiān)管角度出發(fā)，對資管產(chǎn)品征稅符合金融去杠桿的大背景，有利于遏制資管行業(yè)很多不規(guī)范的套利，保持資管行業(yè)的健康發(fā)展。

三、基金行業(yè)應(yīng)對營改增的舉措

“營改增”政策的頒布與實行，對于基金行業(yè)來說不僅僅是財務(wù)上的影響，也是業(yè)務(wù)層面上的，公募基金公司在實踐中必須要及時落實、更新各項增值稅的政策與手段，加強員工的培訓(xùn)，增強增值稅貫穿業(yè)務(wù)流程始終的意識，提高增值稅專用發(fā)票抵扣稅負成本的意識，進而在根本上增強公司的風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制意識，完善公司的財務(wù)流程，加強對稅收籌劃、內(nèi)部控制以及系統(tǒng)建設(shè)、業(yè)務(wù)流程規(guī)劃等，繼而在根本上凸顯營改增的效果，解決各種問題與不足，增強基金公司的核心競爭能力。

（一）稅收籌劃

營改增政策的實施，已進行一般納稅人認定的公募基金公司雖可進行進項稅的抵扣，但增值稅稅率較營業(yè)稅稅率的增長，以及為了維護投資者利益盡量不將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給投資者，使得基金公司的稅收負擔(dān)有加重的可能性，為此基金公司需要充分利用稅收政策的優(yōu)惠，合理進行稅務(wù)籌劃，同時提高取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣的比例。這樣才可以有效降低稅負負擔(dān)，進而提升基金公司的經(jīng)濟效益。

公募基金公司可通過產(chǎn)品設(shè)計為投資者帶來更多的收益，幫助投資者降低稅負。公募基金公司可充分利用“通過基金進行股票以及債券買賣過程中的差價免征增值稅；公募基金公司非保本產(chǎn)品的分紅不征收增值稅；納稅人投資于基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅”等稅收政策優(yōu)惠，在進行產(chǎn)品設(shè)計時，可對產(chǎn)品的投資范圍、投資期限、產(chǎn)品分紅等進行規(guī)劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅負。同時，金融商品轉(zhuǎn)讓可以以正負差相抵，在年底的時候不能將其轉(zhuǎn)到下一年，基金公司產(chǎn)品交易時點的選擇也存在一定的稅收籌劃空間，通過合理的進行負差確認時間的確定，盡可能的實現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。公募基金公司通過稅收籌劃為投資者帶來更多收益的情況下，可通過對收費標(biāo)準的調(diào)整，為公司帶來更多的收益，推動基金公司的長足發(fā)展。

同時，公募基金公司也可充分利用以上優(yōu)惠政策對公司自有資金進行投資，通過稅務(wù)籌劃，提高公司自有資金的投資收益，提高公司的價值。

（二）加強內(nèi)部控制，加強供應(yīng)商的選擇

“營改增”的政策主要就是以票控稅，對此在實踐中必須要對基金公司中的相關(guān)增值稅抵扣系統(tǒng)進行完善優(yōu)化，這樣才可以基于增值稅的流轉(zhuǎn)過程中對其進行內(nèi)部控制與管理；同時必須要加強對內(nèi)部采購等控制管理，強化監(jiān)督，要規(guī)范采購商，將一般納稅人作為主要供應(yīng)商；對基金公司的各項項目如購買固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)、差旅住宿、辦公用品、不動產(chǎn)租賃、水電寬帶費、采購各項咨詢服務(wù)等均要求取得增值稅專用發(fā)票，并對其進行進項抵扣。這樣才可以充分的保障足額進行進項稅的抵扣，降低公司稅負負擔(dān)。

（三）梳理業(yè)務(wù)流程，調(diào)整合同政策

增值稅的計稅方式與營業(yè)稅的計稅方式具有一定的不同，對此在實踐中必須要對各項日常業(yè)務(wù)交易金額是否含有增值稅進行明確的規(guī)定，公募基金公司必須要合理的進行業(yè)務(wù)流程的梳理整合，綜合基金行業(yè)的業(yè)務(wù)特征對各種涉稅條款進行明確，確定主體的身份以及合同中的稅務(wù)信息，明確具體的付款時間等，要對發(fā)票的種類、時間以及稅率等細節(jié)進行明確約定，規(guī)范違約責(zé)任，避免糾紛問題，進而保障公募基金公司的各項業(yè)務(wù)活動穩(wěn)定開展。

（四）強化公募基金公司系統(tǒng)建設(shè)，關(guān)注政策變化

在財稅[2017]56號的文件中對于資管產(chǎn)品的計稅方法進行了明確的規(guī)定，對此在公募基金公司中必須按照既定的要求，強化資管產(chǎn)品的管理，完善系統(tǒng)建設(shè)，利用系統(tǒng)批量計算的方式，保障稅款工作的簡單有效。

由于基金行業(yè)的“營改增”的實施有著變化顯著的特征，基金企業(yè)在實施“營改增”的過程中必須要基于《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》的要求，全面“落實稅收法定原則”，要基于法律規(guī)定以及要求合法推進各種政策的實施與開展，保障各項政策的延續(xù)性以及操作性，基于中央以及國務(wù)院依中“營改增”安全，調(diào)整結(jié)構(gòu)，降低稅負，簡化相關(guān)征收環(huán)節(jié)；進而在根本上保證法律的權(quán)威性以及協(xié)調(diào)性；始終堅持《證券投資基金法》規(guī)定的各項法律關(guān)系，在征繳安排中必須要尊重基金財產(chǎn)的獨立性特征，彰顯各項政策的前瞻性以及導(dǎo)向性，對此在實踐中公募基金公司必須要對各項政策進行深入分析，了解各項政策的變化，強化人員培訓(xùn)，提升專業(yè)能力，并加強對稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)系，基于國家的各項政策規(guī)定合理開展工作，這樣才可以有效的避免各種稅務(wù)風(fēng)險問題的出現(xiàn)。

四、結(jié)束語

在“營改增”的背景之下，基金公司也受到了一定的影響，對此在基金公司的日常經(jīng)營管理過程中，相關(guān)工作人員以及財務(wù)人員必須要不斷的強化學(xué)習(xí)，提升專業(yè)能力；了解基金公司在發(fā)展中受到營改增政策的影響，要讓全體員工養(yǎng)成索取正規(guī)增值稅專用發(fā)票的意識，通過公司可抵扣稅收的方式，降低公募基金公司稅務(wù)成本；規(guī)范經(jīng)營各個環(huán)節(jié)，合理利用各項進項抵扣稅額，合理規(guī)避各種風(fēng)險問題；通過稅收籌劃、加強內(nèi)部控制，強化公司核算主體的選擇、梳理業(yè)務(wù)流程，調(diào)整合同政策、強化公募基金公司系統(tǒng)建設(shè)，關(guān)注政策變化等方式，進而降低稅收風(fēng)險，為基金公司的長足發(fā)展奠定基礎(chǔ)，基于“營改增”為契機構(gòu)建一個完善的，系統(tǒng)的、綜合的稅制體系，進而充分凸顯發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，為基金企業(yè)的資本形成以及長期投資奠定基礎(chǔ)。

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