史沛勇

為了與我國社會主義市場經(jīng)濟制度相適應(yīng)，建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度，并與國際財務(wù)報告準則趨同，2006年，我國出臺了《企業(yè)會計準則》。伴隨著我國政治體制改革不斷深入，逐漸對政府會計也產(chǎn)生了新的要求，原有政府會計核算和披露中存在的問題亟待解決。順應(yīng)時代發(fā)展，2015年以來，我國又相繼出臺了《政府會計》系列準則。二者相輔相成，相得益彰。

一、概念定義

政府會計，是以與財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的部門和單位為主體，對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行確認、計量和報告的專門會計，全面反映政府部門預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。企業(yè)會計是以企業(yè)為主體，對其本身發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和報告，旨在提高企業(yè)經(jīng)濟效益的一項管理活動。與政府會計不同，企業(yè)的創(chuàng)立和存在，是以逐利為其基本目的的，因此，作為企業(yè)一項管理活動的企業(yè)會計，必然要為企業(yè)實現(xiàn)獲利的目的服務(wù)。企業(yè)會計又分財務(wù)會計和管理會計兩個門類。本文比較政府會計和企業(yè)會計，比較的是他們的財務(wù)會計，因為預(yù)算會計是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的，管理會計又是一個單獨的門類，他們沒有可比性。本文的比較不僅是找他們的差異和不同點，更重要的是從其基本準則中找出企業(yè)會計對政府會計的借鑒作用。

二、政府會計和企業(yè)會計基本準則的對比

基本準則是會計準則體系的概念和基礎(chǔ)，具體準則、應(yīng)用指南和解釋的出臺均以其為依據(jù)和標準，地位十分重要。對兩者的基本準則進行比較，就能發(fā)現(xiàn)他們的區(qū)別和聯(lián)系。

（一）總則

總則中，政府會計在持續(xù)運行的基本假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)、借貸記賬方法、基本準則和具體準則的制定依據(jù)等方面均借鑒了企業(yè)會計準則。不同的是政府會計財務(wù)報告的使用者除了債權(quán)人和各級政府及有關(guān)部門外，還有各級人大常委會、政府會計主體自身和利益相關(guān)者，而企業(yè)會計是投資者和社會公眾，這是由會計核算主體的自身性質(zhì)決定的。在計量工具上，企業(yè)會計是以貨幣計量，可以是人民幣，也可以是外幣，而政府會計只能以人民幣計量，發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，可以同時登記外幣金額。在會計分期上，政府會計至少分年度和月度，而企業(yè)會計分年度和中期，中期報告只要是短于一個年度均稱中期報告。在總則中，企業(yè)會計準則明確了資產(chǎn)等六大會計要素，由于政府會計中還包含預(yù)算會計，在總則中未明確會計要素，而是在敘述會計要素前單節(jié)明確，不同的是只有前五大要素而沒有利潤，這也是由核算主體的性質(zhì)和功能決定的。

（二）會計信息質(zhì)量要求

政府會計的會計信息質(zhì)量要求中，真實性原則、及時性原則、完整性原則、可比性原則、一致性原則、清晰性原則、實質(zhì)重于形式原則均承襲了企業(yè)會計準則。企業(yè)會計準則中多了一項謹慎性原則，謹慎性原則在企業(yè)會計核算中具有重要的作用，充分考慮經(jīng)濟活動中的各種各樣的潛在風(fēng)險，本著謹慎性原則的基礎(chǔ)上做出的判斷，企業(yè)能夠有效的降低經(jīng)營性風(fēng)險，從而提高市場的競爭力。政府預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，其生成的信息將用于編報決算報告，財務(wù)會計系統(tǒng)生成的信息將用于編報財務(wù)報告，預(yù)算會計發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均要在財務(wù)會計中按財務(wù)會計的要素重新核算，這樣，決算報告和財務(wù)報告的數(shù)據(jù)之間必然會建立起勾稽關(guān)系，預(yù)算會計和財務(wù)會計這種適度分享又相互協(xié)調(diào)的關(guān)系，弱化了謹慎性原則的使用。

（三）會計要素的分類、確認和計量

前文已經(jīng)提到，企業(yè)會計準則明確了六大會計要素，比政府會計多了利潤一項，這也是由企業(yè)逐利的功能和性質(zhì)決定的。政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用，和企業(yè)不同的是，企業(yè)中的所有者權(quán)益在政府會計中變成了凈資產(chǎn)?，F(xiàn)行的會計理論，凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益，為什么在這不用同一稱謂呢？筆者認為，企業(yè)的所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后所有者享有的剩余收益，突出了所有者。政府會計的主體不同，但均是國有的，其資產(chǎn)主要源于政府撥款，其形成的資產(chǎn)為國有資產(chǎn)，不計算盈虧，其形成的資產(chǎn)不能體現(xiàn)所有者或投資者的權(quán)益，前者所有者是有投資的，有增值收益，后者不具備此功能，所以不用同一稱謂還是有一定道理的。

在會計要素的確認、分類和計量上，政府會計在很大程度上沿用了企業(yè)會計的定義和表述，基于政府會計主體的特點，又有所不同。政府會計在非流動資產(chǎn)的分類上，明確列示了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、自然資源等，這是企業(yè)會計主體不可能有的資產(chǎn)。政府會計主體不生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)但不取得收入，所以也不存在產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)。政府會計不計算盈虧，也就無利潤這一會計要素。

（四）財務(wù)報告

財務(wù)報告的要求上，政府會計多了一個政府綜合財務(wù)報告。政府綜合財務(wù)報告由政府財政部門編制，其實是各政府部門財務(wù)報告的一個匯總，各級政府成為了政府會計主體，這一點不同于企業(yè)會計的合并會計報表。政府部門有下屬單位，其部門財務(wù)報告是可以編制合并財務(wù)報表的。

三、總結(jié)

政府會計改革，不是單純的技術(shù)變化，而是公共管理以公眾為顧客，以服務(wù)為導(dǎo)向的理念的推廣和實施?！墩畷嫛窚蕜t的出臺，是財政部深化財稅體制改革，積極貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《改革方案》的重要成果，對于構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的會計準則體系具有重要的基礎(chǔ)性作用，在我國會計改革進程中具有重要的里程碑意義。

參考文獻：

[1]《企業(yè)會計準則》.財政部文件，2006.2.15.

[2]《政府會計準則——基本準則》.財政部文件，2015.10.23.