蔣麗

摘要：本文就經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容進行了探討，再從審計方法和評價、經(jīng)濟責任界定標準、審計監(jiān)督效果滯后三個方面，提出了目前經(jīng)濟責任審計過程中存在的主要問題，并就該問題提出了對策和建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計；問題；對策

經(jīng)濟責任審計工作對促進經(jīng)濟國家發(fā)展、預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生，推進經(jīng)濟管理工作的科學(xué)化、制度化都具有十分重要意義。

一、經(jīng)濟責任審計工作的主要內(nèi)容

（一）領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本單位財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益情況。財務(wù)收支管理是經(jīng)濟責任審計的基礎(chǔ)，主要審查任期內(nèi)單位財務(wù)管理是否嚴格執(zhí)行國家財政法規(guī)和財經(jīng)紀律，審查資產(chǎn)、負債、損益管理上是否存在違反財經(jīng)紀律的行為。

（二）任期內(nèi)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營目標完成情況。一般情況上級主管部門每年期末會對下年度下達相應(yīng)經(jīng)濟責任目標，而單位的完成情況與否，是對被審計人員任期經(jīng)濟責任考核和評價的重要依據(jù)。審計中需要核實主管部門下達的經(jīng)濟指標和各項任務(wù)的完成情況，同時還要對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期初和離任前的國有資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)情況進行審查，并剔除各種客觀因素的影響，評價領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間的國有資產(chǎn)保值增值的情況。

（三）領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間內(nèi)部控制建立及其執(zhí)行情況評價。需對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)內(nèi)部控制進行測試，一方面是評價內(nèi)部控制的完備情況，是否結(jié)合單位具體情況制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，以及制定的制度是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定；另一方面是評價內(nèi)部控制的執(zhí)行效果是否達到設(shè)計的要求，能否有效的防止違規(guī)違紀的行為，確保財務(wù)管理、資金使用等方面的有效性。

二、經(jīng)濟責任審計存在的問題

（一）審計方法和評價需進一步完善

大部分經(jīng)濟責任審計主要側(cè)重于賬面資料審查。而當前經(jīng)濟活動的復(fù)雜性、多元化，可能會使賬面上反映出來的并非單位或部門全面的經(jīng)濟活動。因此經(jīng)濟責任審計除了審查賬面資料，還需要注重對經(jīng)濟活動過程的調(diào)查、了解。通過調(diào)查、了解后對獲取的數(shù)據(jù)進行比對分析。而審計內(nèi)容不再僅僅局限于財務(wù)收支的合規(guī)性，國有資產(chǎn)的安全、完整性等方面，還可以擴展到領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟決策和內(nèi)部管理層面，如：被審計對象決策的“三重一大”相關(guān)事項是否進行集體討論，內(nèi)部控制制度的建立是否完善以及執(zhí)行是否到位等。經(jīng)濟責任審計需要有科學(xué)的審計方法、評價指標及合理的評價標準，才能作出全面、客觀的審計評價。

（二）經(jīng)濟責任界定標準缺乏可操作性

審計需要對被審計人員審計期間存在的相關(guān)問題所應(yīng)當承擔的責任進行界定，主要分為直接責任、主管責任、領(lǐng)導(dǎo)責任。相關(guān)文件也對三類責任的界定標準進行了規(guī)定，為界定黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任提供了操作原則。如：《單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國家企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》第二十五條規(guī)定，授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反有關(guān)法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的，應(yīng)當承擔直接責任。但在實際工作中，審計機關(guān)很難取得“授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員”的證據(jù)。

（三）審計監(jiān)督效果滯后，導(dǎo)致成果轉(zhuǎn)化運用不充分

經(jīng)濟責任審計主要是事后審計，對問題的發(fā)現(xiàn)以及有效的整改無法采取及時的手段，導(dǎo)致其審計監(jiān)督效果的滯后。目前，經(jīng)濟責任審計主要是單位或者公司的領(lǐng)導(dǎo)干部離任的時候需要進行審計，而在考核干部時并未將離任經(jīng)濟責任審計評價結(jié)果作為考核的一部分，從而導(dǎo)致了先離任后審計的現(xiàn)象，選用干部與離任審計的脫節(jié)。同時，經(jīng)濟責任審計職責是通過發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，提出解決問題的建議，而現(xiàn)實情況卻因?qū)徲嫷臏笮允沟脤徲嫏C構(gòu)出具的審計評價結(jié)果難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，沒有將審計成果擴大，運用到?jīng)Q策圈。

三、解決經(jīng)濟責任審計風(fēng)險的對策和建議

（一）積極探索經(jīng)濟責任審計過程中方法和評價

一方面，經(jīng)濟責任審計可以側(cè)重于賬面資料審查同時向資金的使用、“三重一大”的相關(guān)決策、被審計人員的履職等方面并重審查。經(jīng)濟責任審計通過幫助單位或企業(yè)完善內(nèi)控制度、為其科學(xué)管理出謀劃策。另一方面，在運用信息化、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代手段的基礎(chǔ)上，建立經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫。通過數(shù)據(jù)分析，可以看出哪些是帶普遍性規(guī)律性問題，哪些是制度建設(shè)性問題，也可通過數(shù)據(jù)進行橫向縱向比較，對領(lǐng)導(dǎo)干部作出更客觀公正的評價，也能更好地為領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)決策提供更具價值的參考依據(jù)。新的時代背景要求審計人員打破不合時宜的條條框框，對審計工作中遇到的新任務(wù)和新要求，通過創(chuàng)新的審計方法解決相應(yīng)問題。

（二）建議完善相關(guān)法則的同時，探索經(jīng)濟責任界定標準

建議相關(guān)部門可以完善經(jīng)濟責任審計方面的相關(guān)法則，這樣可以提高審計質(zhì)量，從而降低審計風(fēng)險。同時，經(jīng)濟責任審計評價需要審計人員正確貫徹“據(jù)實評價”的原則，做到客觀公正，不用新制度去查老問題，同時也不用舊制度衡量新事項。

（三）推行先審后離和任中審計

因經(jīng)濟責任審計監(jiān)督效果滯后，從而使其評價成果無法有效轉(zhuǎn)化，可考慮推行“先審后離”制度和任中經(jīng)濟責任審計解決。通過經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，提出解決問題的建議，履行倒逼領(lǐng)導(dǎo)干部工作方式和工作作風(fēng)的轉(zhuǎn)變的職責。

參考文獻：

[1]《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號）.

[2]《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》.