薦雪

摘要：“營改增”是我國稅制改革與結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對我國稅收業(yè)務(wù)乃至整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重大意義。但“營改增”是一個復(fù)雜、漸進(jìn)的過程，在改革初期，企業(yè)面臨較多的不確定因素，給企業(yè)納稅籌劃帶來了一定風(fēng)險。本文分析了“營增改”對企業(yè)的影響，提出了在“營改增”視角下企業(yè)納稅籌劃的有效方法，以期為相關(guān)企業(yè)提供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增；稅收籌劃；優(yōu)化對策

一、“營改增”的背景

我國自1994年1月在全國范圍內(nèi)征收增值稅，稅制的基本框架由此形成。2009年1月施行的《增值稅暫行條例》，標(biāo)志著我國消費(fèi)型增值稅的產(chǎn)生。2012年1月，上?！讉€試點(diǎn)城市，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅，“營改增”的序幕由此拉開。2016年5月，“營改增”全面推行，營業(yè)稅退出歷史舞臺。隨著改革的不斷深入，稅收制度漸趨完善，對增值稅的理論研究也有愈加迫切的需求[1]?！盃I改增”后，企業(yè)將重點(diǎn)放在增值稅的納稅籌劃方面，本文會剖析“營改增“”對企業(yè)產(chǎn)生的影響，并為企業(yè)納稅籌劃提出行而有效的方法。

二、“營改增”對企業(yè)的影響

（一）對會計核算的影響

隨著“營改增”的施行，稅種產(chǎn)生了變化，會計科目也隨之改變，其中“應(yīng)交稅費(fèi)”屬于變化最大的科目。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，二者存在計算方法上的差異，使得“營改增”后企業(yè)的會計核算方法也相應(yīng)地發(fā)生了變化，進(jìn)而增加了會計核算的復(fù)雜程度。[2]其次增值稅專用發(fā)票是原始憑證中較為特殊的一類，營改增”后，由于增值稅發(fā)票可以抵扣稅額，與交易雙方的經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤，因此發(fā)票的使用會給企業(yè)會計核算造成一定技術(shù)層面上的難點(diǎn)。

（二）對企業(yè)稅負(fù)的影響

從理論上而言，“營改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅措施之一，對于降低企業(yè)的稅負(fù)有重要意義。首先，企業(yè)購置機(jī)器設(shè)備、原材料等實(shí)物資產(chǎn)后，如果從供貨商處取得對應(yīng)的增值稅發(fā)票，就可以抵扣進(jìn)項稅額。其次，人力資源外包可以抵扣人力資源進(jìn)項稅額，進(jìn)而有效降低企業(yè)人力成本。然而，由于增值稅票據(jù)的管理缺乏標(biāo)準(zhǔn)，較為隨意，增大了企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的不確定性，這就在無形中使得企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)增大。

（三）對經(jīng)營管理的影響

現(xiàn)今我國許多企業(yè)都采取比較寬松的管理模式，管理水平也呈現(xiàn)出良莠不齊的態(tài)勢，粗放的管理模式使得企業(yè)無法適應(yīng)當(dāng)前的現(xiàn)代化管理。營業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)的管理鏈條越長，其在流轉(zhuǎn)過程中歷經(jīng)環(huán)節(jié)越多，潛在的稅務(wù)風(fēng)險就越大，相應(yīng)地，企業(yè)的稅務(wù)管理難度也會大幅增加。由于增值稅是價外稅，“營改增”導(dǎo)致企業(yè)的一系列財務(wù)指標(biāo)發(fā)生變化，企業(yè)需要隨之調(diào)整其年度計劃，戰(zhàn)略規(guī)劃也相應(yīng)發(fā)生改變。

三、“營改增”背景下企業(yè)納稅籌劃的有效方法

（一）加強(qiáng)財會部門管理

首先要提高會計人員核算水平，加強(qiáng)其專業(yè)素養(yǎng)?！盃I改增”后，企業(yè)會計科目的復(fù)雜程度有所增加，特別是“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，變動很大。財務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)“營改增”帶來的會計核算等變化情況，重構(gòu)合理的增值稅制，加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)。其次要優(yōu)化資金管理。“營改增”使得企業(yè)面臨資金支付上的困難，企業(yè)財務(wù)部門需要加強(qiáng)對資金的管理，對現(xiàn)金流量實(shí)施全面管理和預(yù)算控制，提高資金的運(yùn)營效益。

（二）合理利用稅收優(yōu)惠政策

“營改增”施行后，國家制定了新的稅法并頒布了優(yōu)惠政策，過渡時期的稅收政策具有十分重要的地位。企業(yè)要合理利用這些政策，以此來節(jié)約資金，促進(jìn)企業(yè)更好發(fā)展。例如，“營改增”政策中規(guī)定和技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓相關(guān)的業(yè)務(wù)是可以免征增值稅的，企業(yè)就可以多投入技術(shù)研發(fā)資金，更多地支持技術(shù)的開發(fā)和應(yīng)用。企業(yè)財務(wù)人員要及時了解并掌握各項稅收優(yōu)惠政策，尤其關(guān)注免稅項目，企業(yè)可以基于免稅政策進(jìn)入相應(yīng)的行業(yè)。

（三）注重轉(zhuǎn)化納稅人的身份

依據(jù)“營改增”政策，年銷售額不超過500萬元的為小規(guī)模納稅人，適用于3%和5%的較低稅率，此類納稅人不得進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣；年銷售額超過500萬元的為一般納稅人，有17%、11%和 6%三級稅率可供選擇，由于稅率的提高，新政策規(guī)定一般納稅人可以抵扣進(jìn)項稅額。企業(yè)應(yīng)計算出在這兩種納稅人身份下，所應(yīng)繳納的具體納稅金額，并進(jìn)行比對，以此得出最佳方案。如果企業(yè)滿足一般納稅人的條件，但經(jīng)過比對后發(fā)現(xiàn)，作為小規(guī)模納稅人可以很大程度上減輕稅負(fù)，此時就可以進(jìn)行納稅籌劃，通過開辦分公司或者將正在實(shí)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分等來實(shí)現(xiàn)身份的轉(zhuǎn)化，最終減輕賦稅。[3]

（四）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈定價體系

“營改增”后，企業(yè)納稅類型發(fā)生改變，為適應(yīng)這一變化，企業(yè)需要對上下游產(chǎn)業(yè)的對應(yīng)價格體系進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。如果企業(yè)位于產(chǎn)業(yè)鏈上游，可以適當(dāng)提升進(jìn)貨價格；如果企業(yè)是產(chǎn)業(yè)鏈下游的一般納稅人企業(yè)，考慮酌情提高銷售價格，可以通過抵扣進(jìn)項稅額予以沖銷這部分提高的價格，最終從產(chǎn)業(yè)鏈整體上減少運(yùn)營成本，進(jìn)而提高利潤。

四、結(jié)語

本文在闡述了營改增的背景后，從企業(yè)“營改增”的必要性及可行性出發(fā)，從不同角度分析“營改增”對企業(yè)產(chǎn)生的影響，并基于“營改增”為企業(yè)納稅籌劃提出對策及建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]杜永奎，初立明.我國增值稅會計研究述評與展望[J].財會月刊，2017（25）：94-102.

[2]蔡文文.“營改增”對建筑企業(yè)的影響研究[D].青島科技大學(xué)，2016.

[3]中國注冊會計師協(xié)會[M].稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016.