吳雪

從個(gè)稅，說到底是平衡社會(huì)階層的收入杠桿，既要能劫富，又要能濟(jì)貧。民間廣泛提議到寫入政府工作報(bào)告，新一輪提高個(gè)稅起征點(diǎn)的靴子，或?qū)⒙涞?。丁磊“曬”了員工賬單，董明珠算了家庭教育賬，“七年未改”的個(gè)稅，在壯大的中等收入群體中，有了新的“稅收焦慮”，焦點(diǎn)指向公眾收入及生活水平。

專家指出，中國個(gè)稅改革，放在全球化經(jīng)濟(jì)背景之下，探究一二，方可看得清，走得遠(yuǎn)。

美國紐約，JamesA.Farley郵局內(nèi)，當(dāng)?shù)鼐用馬icardo Romero在自己的報(bào)稅表上簽名，準(zhǔn)備郵寄。

個(gè)稅真能“劫富濟(jì)貧”？

在世界各國幾乎都被視為“良稅”的個(gè)人所得稅，至今已走過200年“千秋歲月”，其“良”在何處，書面作答為調(diào)節(jié)個(gè)人收入、縮小貧富差距、維持社會(huì)公平；簡言之，“劫富濟(jì)貧”。國外學(xué)者還為它取了一個(gè)特別的名字——羅賓漢稅。羅賓漢，這位在西方象征著公平正義的“扶貧英雄”，拿來命名“個(gè)稅”，看起來并不違和。

然而，早期英美征收個(gè)稅的“第一要義”并非劫富濟(jì)貧，而是籌措戰(zhàn)爭資金。據(jù)史料記載，1799年的英國，首次出現(xiàn)個(gè)人所得稅，當(dāng)時(shí)，正值獨(dú)立戰(zhàn)爭的第二階段，英法戰(zhàn)爭消耗巨大，高收入群體便承擔(dān)起了“交納個(gè)稅”的先頭兵。1802年，個(gè)稅隨戰(zhàn)爭結(jié)束而廢止，之后開征、停征反反復(fù)復(fù)，直到1874年才穩(wěn)定下來；而在美國南北戰(zhàn)爭時(shí)期，北方政府資金短缺，林肯意識(shí)到如果不向納稅人征稅，軍費(fèi)就難以為繼，10%的稅率才真正開始實(shí)施。顯然，這也是戰(zhàn)時(shí)不得已的選擇。

相較于國外，早期中國個(gè)人所得稅有其“國情特色”使然。直到1950年1月，國務(wù)院頒布全國政務(wù)實(shí)施要?jiǎng)t，提出開征14個(gè)稅種，其中就包含了個(gè)人所得稅。雖然僅限于“提出”，沒有實(shí)施，但從那時(shí)起，“中國個(gè)稅”懵懂的探索階段正式啟程。

“以國有經(jīng)濟(jì)為主體的背景下，整個(gè)國家的財(cái)政收入主要來自于國有企業(yè)上繳利潤，及貨物和勞務(wù)稅收收入，個(gè)稅并不在其列。”長平經(jīng)濟(jì)研究所執(zhí)行所長王長勇告訴《新民周刊》，由于當(dāng)時(shí)大眾對“個(gè)稅”的認(rèn)知，被定義為資產(chǎn)階級(jí)剝削勞動(dòng)人民的一種手段，再加上，個(gè)人收入來源比較單一、收入差距不大，個(gè)稅真正被重視且擺到“臺(tái)面”開征，仍是這個(gè)關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)——1980年。

自1980年起，中國個(gè)稅經(jīng)歷了七次大修，盡管眾多專家學(xué)者宣稱其“順潮流而動(dòng)”，但在起征點(diǎn)、專項(xiàng)扣除、分類還是綜合征稅等問題上，仍未找到一個(gè)令征納雙方都滿意的“萬全之策”?！皞€(gè)稅，說到底是平衡社會(huì)階層的收入杠桿，既要能劫富，又要能濟(jì)貧?！鄙虾＝鹑谂c法律研究院研究員聶日明強(qiáng)調(diào)，社會(huì)作為一個(gè)整體，如果財(cái)富不變，全民生活質(zhì)量提高，就必須“富人補(bǔ)貼窮人”，但，作為個(gè)體的富人，并無義務(wù)主動(dòng)補(bǔ)貼，此時(shí)，就要借助政府的轉(zhuǎn)移支付功能來完成這一提升社會(huì)整體福利的過程。

不難看出，無論是英國還是美國，在開征個(gè)人所得稅之初，主要征稅對象都是高收入群體?！霸诿绹ば诫A級(jí)承當(dāng)著5%的稅負(fù)壓力，10%的富人貢獻(xiàn)著60%以上的個(gè)人所得稅比重，而最富有的1%的富豪則承當(dāng)超過30%的聯(lián)邦稅負(fù)?！甭櫲彰髦赋?，美國年收入在10萬美元以上的群體所繳納的稅款，每年占美國全部個(gè)人稅收總額的60%，是美國稅收的重要來源。

而將“高收入人群”設(shè)定為納稅主力，在全球大致相同。2013年，法國將富人稅率提高至75%，致眾多富人紛紛“出逃”；日本安倍政府也擬將富人最高稅率從目前的40%上調(diào)至45%；據(jù)世界經(jīng)合組織（OECD）的資料顯示，發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅占國家稅收總額平均比重達(dá)51%。美國根據(jù)個(gè)人收入“區(qū)別對待”，對高收入者多收稅，對低收入者少收稅甚至不收稅，已成為“劫富濟(jì)貧”的常規(guī)玩法。

“美國個(gè)稅規(guī)定相當(dāng)復(fù)雜，將各種來源各種類型收入統(tǒng)合在一起，采用一個(gè)稅率，以家庭為單位綜合征收，不僅考慮個(gè)人的實(shí)際收入，還十分重視家庭其他成員尤其是兒童的因素?！蓖蹰L勇表示，美國公民有自由選擇申報(bào)何種稅的權(quán)利，但在中國由于“分類征收”無法全面衡量納稅能力的弊端，目前還很難做到公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)。

中美制度的截然不同，很容易導(dǎo)致“劫富濟(jì)貧”在中國“水土不服”。富人與窮人如何劃分、灰色收入及隱形福利如何把握、“劫富”之后又該怎么“濟(jì)貧”？都需要一套詳盡的方法論在中國落地。“如果目的沒講清楚，又做不到，那就盡量稅率低一點(diǎn)。”聶日明坦言。

個(gè)稅其實(shí)就是“工薪稅”，他們中的“交稅主力軍”，是整個(gè)社會(huì)階層流動(dòng)較快且壓力最大的一群人。統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，先富起來的20%的有錢人貢獻(xiàn)的賦稅不足10%，而多數(shù)中低收入者卻承擔(dān)著60%甚至更多的賦稅。而對于“工薪族”里的“智慧擔(dān)當(dāng)”，比如IT行業(yè)、金融行業(yè)，想要敦促他們引領(lǐng)中國創(chuàng)新“獨(dú)占鰲頭”，就要在稅改上“下功夫”，否則不利于中國未來創(chuàng)新。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院朱為群教授則認(rèn)為，不應(yīng)該簡單地把個(gè)稅放在“貧富層面”來看待。“富人和窮人的概念是相對的，在不同參照物眼里，年收入100萬仍可能是一個(gè)窮人?！眴渭儼褌€(gè)稅看作一個(gè)“劫富濟(jì)貧”的手段，無形中會(huì)把“不和平因素”帶入進(jìn)來，形成對立關(guān)系，很容易向“自說自話”“互不團(tuán)結(jié)”的社會(huì)割裂中走去。所以，在第七次個(gè)稅改革“敲定”之前，我們應(yīng)該找出一個(gè)既善待窮人，也能善待富人的稅收制度。

38年“富裕史”仍很初級(jí)

有人說，一部個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整史，就是一部中國人“富起來”的歷史。細(xì)細(xì)思量，這句話有些“本末倒置”，如果沒有國民收入的提高，哪里來的個(gè)稅增加。朱為群教授認(rèn)為，與其說，這是一部“國民富裕史”，不如說是一部“文明進(jìn)步史”，也是中國改革開放不斷深化的歷史。

縱觀中國38年的個(gè)稅調(diào)整史，歷經(jīng)七次修正，起征點(diǎn)由800元到3500元，雖取得一定成就，但“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)模式仍處于“跛足”狀態(tài)。基本上只在征稅項(xiàng)目、免征額的增減上做文章，真正涉及稅制核心問題上，卻鮮有實(shí)質(zhì)性突破與探索。

1980年，改革開放伊始，個(gè)人所得稅起步，當(dāng)時(shí)費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)是800元。征稅內(nèi)容包括工資、薪金所得、經(jīng)營所得以及其他各類規(guī)定的收入和報(bào)酬。至于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)怎么來的，并未經(jīng)過論證，而是模仿國外。

“職工平均工資64元，部長工資才300元，收入能達(dá)到800元的人，可以說鳳毛麟角，真正交得起稅的是在華工作的外籍人士，因此國家一年個(gè)稅收入僅為500萬元?！遍L平經(jīng)濟(jì)研究所執(zhí)行所長王長勇回憶到，當(dāng)時(shí)國內(nèi)對稅改處于“零基礎(chǔ)”，連稅率都模仿國外標(biāo)準(zhǔn)，比如，歐洲國家是60%，中國就搞了45%?！斑@個(gè)稅率表是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下的意識(shí)形態(tài)產(chǎn)物，并未將中國國情的特殊性考慮進(jìn)去?！?/p>

個(gè)稅雛形制度實(shí)施后的第六年，隨著改革開放不斷深入，國民收入差距急劇擴(kuò)大，國務(wù)院開始針對本國公民個(gè)人收入，統(tǒng)一征收個(gè)稅，納稅扣除額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為400元，而外籍人士的800元扣除標(biāo)準(zhǔn)仍未改變，內(nèi)外雙軌的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生。到了1993年，隨著市場經(jīng)濟(jì)的確立，內(nèi)外重新統(tǒng)一，國內(nèi)公民正式開始交個(gè)稅，但月薪能達(dá)到800元的也不過1%上下。但到了2004年，60%的人月薪達(dá)到800元以上，至此，借改革開放的“東風(fēng)”，個(gè)稅改革駛?cè)肟燔嚨馈?/p>

“90年代，我們專門到美國取經(jīng)，美國整體雖是綜合征收，但它對免稅抵扣的設(shè)定很復(fù)雜，比如，基本生活費(fèi)用、贍養(yǎng)費(fèi)用、成果費(fèi)用及福利津貼，是從個(gè)稅基數(shù)中扣除掉的?！蓖蹰L勇表示，中國并沒有全部照搬，而是采取了“不完全扣除”政策?！?005年，城鎮(zhèn)居民月均收入874元，個(gè)稅起征點(diǎn)第一次從800元調(diào)整至1600元。但衡量了國家財(cái)政收入情況，在實(shí)際操作上，基本生活費(fèi)扣除不足，養(yǎng)老、育兒壓根沒考慮，只是在起征點(diǎn)里，有個(gè)贍養(yǎng)系數(shù)把它統(tǒng)一平均化考慮了。”

即便制度并不“完美”，但此后的中國個(gè)稅，順應(yīng)居民收入攀升的大潮，分別在2007年、2011年進(jìn)行了密集調(diào)整，起征點(diǎn)分別為2000元和3500元?？v觀三十年，個(gè)稅起征點(diǎn)從800元一路提高到3500元，年繳納額度從2005年的2094.91億元增長至11966億元，納稅人從9000多萬人減少N_3000多萬人。盡管，今天的中國經(jīng)濟(jì)格局，社會(huì)結(jié)構(gòu)根本變化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，物價(jià)上漲迅速，但起征點(diǎn)一直沒有變過。

換句話說，中國個(gè)稅，只在舊版本上修修補(bǔ)補(bǔ)，距離真正改革還有相當(dāng)長的距離。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，2017年個(gè)人所得稅同比增18.6‰個(gè)稅增速連年跑贏人均收入增長，這一方面說明更多中國人富起來了，個(gè)稅稅基不斷擴(kuò)大，同時(shí)也在提示：要實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入的初衷，個(gè)稅稅制應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)。

中國人大網(wǎng)站顯示，自6月29日個(gè)稅修正案征求意見起，一個(gè)月來共收到意見數(shù)超過13萬條。除了提高被稱為“個(gè)稅起征點(diǎn)”的“基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”外，主要內(nèi)容還包括：工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅；首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除等。

北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文分析稱，這次改革最大意義不在于起征點(diǎn)提高多少，而在于個(gè)人所得稅征收模式的轉(zhuǎn)變?！笆加?980年的分類征收模式，近四十年未變，這一次把工資、勞務(wù)、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等合并在一起，有助于解決不同收入群體在征稅過程中縱向、橫向不平衡問題，邁出了歷史跨越性的一步?！?h3>簡單為“上策”

然而，在稅改未落定之前，大家關(guān)注的焦點(diǎn)可行性，還需反復(fù)討論推敲。

復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院杜莉教授提醒，綜合征稅在中國個(gè)稅歷史上有過探索。1986年9月，就曾將工資薪金，勞務(wù)報(bào)酬，承包、轉(zhuǎn)包收入以及財(cái)產(chǎn)租賃收入合并為綜合收入實(shí)行累進(jìn)課稅。“當(dāng)時(shí)沒有堅(jiān)持，自然是遇到問題了，納稅人收入分散，綜合計(jì)稅征管上困難很大。今天的技術(shù)手段相比1986年已經(jīng)改善很多了，但是不是當(dāng)年的問題就能有效解決了？”

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)科首席教授李煒光則表示，目前實(shí)行綜合稅制條件成熟，可以參考我國臺(tái)灣經(jīng)驗(yàn)，未來設(shè)計(jì)幾種繳稅表格，讓納稅人按照不同情況選擇填寫?！芭_(tái)灣綜合稅制應(yīng)用已經(jīng)很成熟。從分類轉(zhuǎn)向綜合需要積極推進(jìn)，否則綜合稅制改革遙遙無期?！?/p>

聶日明表示，雖然綜合征收是有益的嘗試，但也應(yīng)避免加重納稅人負(fù)擔(dān)，應(yīng)警惕國外“會(huì)計(jì)師充分就業(yè)法案”的前車之鑒，避免將多種收入納入到綜合征收并且輔以專項(xiàng)附加扣除。因此，合并后一定要規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，哪些收入以什么形式收進(jìn)來，畢竟收稅也需要成本，自查自糾不現(xiàn)實(shí)，以中國的現(xiàn)狀而言，簡單化為“上策”?！皬?fù)雜容易有漏洞可鉆，如果按照房產(chǎn)合并收稅，有人會(huì)離婚，如果像英國按照窗戶收錢，那就會(huì)有人蓋房子不造窗。”聶日明分析，綜合對峙，最終可能改變?nèi)说男袨?，對人的倫理造成沖擊。

另外，個(gè)稅起征點(diǎn)、邊際稅率、專項(xiàng)費(fèi)用扣除等，都是此次個(gè)稅法修正人們關(guān)注的重點(diǎn)。有財(cái)經(jīng)媒體統(tǒng)計(jì)分析，在個(gè)稅收入結(jié)構(gòu)中，工資、薪金所得占比，2014年為65.3%。大部分人的主要收入來源，恐怕還是工資薪金等非財(cái)產(chǎn)性收入?！捌鹫鼽c(diǎn)很關(guān)鍵，2011年時(shí)3500元，相當(dāng)于現(xiàn)在的7000元，因此，如果稅率不下降，起征點(diǎn)應(yīng)該提高，才能在工薪階層迎來范圍更大、實(shí)惠更多的個(gè)稅抵扣?！甭櫲彰鞣治?。

當(dāng)然，個(gè)稅改革，不應(yīng)僅僅停留在個(gè)稅一個(gè)方面，而是要放在全球化背景下分析，王長勇告訴《新民周刊》，“目前，全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，商品經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)也上升到全球保護(hù)層面，宏觀趨勢的變化，就要求我們必須搞清楚競爭對手在做什么，切勿只守著自己的賬本，閉門造車。”

據(jù)了解，世界各國的個(gè)稅制度比較復(fù)雜，有綜合稅制（美國）、累進(jìn)稅制（印度）、單一稅制（俄羅斯）、分類綜合稅制（德國）等。有高福利、高個(gè)稅的國家，比如：丹麥56.4%，芬蘭54.25%；也有免稅國家，比如：百慕大、卡塔爾、科威特。

雖說國情不同，但國外經(jīng)驗(yàn)也可“拿來主義”。比如，英國個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是“應(yīng)稅所得”，是指所得稅分類表規(guī)定的各種源泉所得，扣除必要費(fèi)用后加以匯總，再統(tǒng)一扣除生計(jì)費(fèi)用后的余額。包括：基礎(chǔ)扣除、撫養(yǎng)扣除、勞動(dòng)所得扣除、老年人扣除、病殘者扣除等。這些扣除項(xiàng)目的金額，按法律規(guī)定，每年隨物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。從2008年4月起，英國政府宣布，將個(gè)人所得稅基本稅率從22%減至20%，為75年來的最低點(diǎn)。

德國采用的是分類綜合所得稅制，將應(yīng)稅所得分為7種，其他部分不必納稅。以家庭為單位，由納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)，并負(fù)法律責(zé)任，從而降低逃稅漏稅的概率；日本《所得稅法》規(guī)定，納稅者的個(gè)人所得稅都是規(guī)定稅率，對于日本境內(nèi)居住者而言，除固定的工資收入外，稿費(fèi)、投資分紅、受贈(zèng)、繼承、土地和房屋出租等，所有收入都必須納稅。許多日本人盡管年收入相同，但如果撫養(yǎng)子女、需贍養(yǎng)老人的數(shù)量不同，需交納的所得稅稅款也大為不同。

而一直被國際社會(huì)公認(rèn)擁有比較完善稅制的美國，在去年12月2日，迎來了美國自1861年實(shí)行以來，30多年來對稅法的最大改革，特朗普把個(gè)稅最高稅率從39%下調(diào)至25%，部分美國人將享受到“零稅收”。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)上調(diào)至12000美元。有學(xué)者稱，特朗普將開啟自里根時(shí)代以來最大的一場減稅潮。

據(jù)布魯金斯稅收政策中心，該方案將在10年期間減稅11.98萬億美元，美國GDP將增長11%，薪資增長6.5%，還能創(chuàng)造530萬個(gè)就業(yè)崗位。這一稅改，顯然對美國經(jīng)濟(jì)起到很大的推動(dòng)作用。

但站在全球視角，美國市場的稅負(fù)降低，如果其他國家不變，逐利的資本自然會(huì)選擇成本更低的市場進(jìn)行投資，其他國家就會(huì)面臨資本流失，投資降低，進(jìn)而就業(yè)面臨壓力的問題?！斑@場美國稅改影響很大，也在倒逼中國緊跟潮流步伐。”朱為群教授表示。

對于中國個(gè)稅的未來發(fā)展方向，眾多專家學(xué)者也發(fā)表了各自觀點(diǎn)。王長勇表示，“美國正往更簡化的方向調(diào)整，個(gè)稅說到底，不該承擔(dān)過多的功能，想在一個(gè)點(diǎn)上解決所有的事情，幾乎是不可能的?！敝鞛槿航淌谫澩擞^點(diǎn)，中國第七次稅改從簡單到復(fù)雜是必經(jīng)階段，未來大方向仍是簡單化。

在個(gè)稅調(diào)節(jié)收入方面，聶日明支招：

“就中國而言，站在財(cái)政收支層面，調(diào)節(jié)收入差距，支出環(huán)節(jié)比收入環(huán)節(jié)效率可能更高，界定也更容易。”

“在中國稅改制度上，有些學(xué)者愛講求差異化，中國的家庭人口就是421，假如一個(gè)制度把80%的人解決了，其余20%就不必再去指定一個(gè)特別復(fù)雜的方式，這是一個(gè)績效和制度的問題?！蓖蹰L勇說，按照統(tǒng)計(jì)學(xué)方差原理，如果三個(gè)月就業(yè)人員增加十萬人，審核人員在每人身上花費(fèi)半小時(shí)，填表時(shí)間兩到三天，收稅成本增加不說，到最后，簡單與復(fù)雜制度的扣除結(jié)果，其實(shí)相差無幾。

簡單為“上策”，這是未來中國個(gè)稅的方向。