夏雪

摘 要：“營改增”政策涉及到稅種、稅制的改革，是處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的中國必須經(jīng)歷的一次變革，自2011年起，財(cái)政部和國稅局等部門大力推進(jìn)在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中的“營改增”政策的實(shí)施，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型得到推進(jìn)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化。然而對(duì)于生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)來說，“營改增”政策的實(shí)施即是企業(yè)發(fā)展的契機(jī)，同時(shí)又給企業(yè)發(fā)展帶來挑戰(zhàn)。如何在“營改增”政策下順利實(shí)現(xiàn)發(fā)展成為生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)目前面臨的難題。

關(guān)鍵詞：營改增 生產(chǎn)性服務(wù)業(yè) 稅負(fù)變動(dòng) 抵扣

一、我國的營改增歷程

增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅是目前我國主要的三類流轉(zhuǎn)稅，這相互協(xié)作的三大稅種體系，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)中的各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響，并藉此發(fā)揮其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用。其中，自1979年我國開始推行增值稅起，無論是早期的“生產(chǎn)型”增值稅還是之后的“消費(fèi)型”增值稅，都對(duì)極大的促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)繁榮，而隨著社會(huì)的發(fā)展人們也開始越來越多的關(guān)注“營改增”政策。我國于1979年下半年正式開始實(shí)施增值稅的稅收政策，但是在增值稅實(shí)行初期，由于受當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的限制，政府只把征稅范圍限定在了幾個(gè)行業(yè)。比如：機(jī)械和農(nóng)業(yè)設(shè)備制造、“三大件”等，而且只在指定的少數(shù)地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)活動(dòng)。伴隨著我國飛快發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收制度之間的矛盾越來越突出，政府和社會(huì)開始關(guān)注稅制改革。在1984年9月，我國國務(wù)院頒布了《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，并宣布該文件的正式生效日期為1984年10月，由此標(biāo)志著增值稅的改革工作已經(jīng)上升至國家層面，并且不斷擴(kuò)大改革試點(diǎn)范圍。伴隨著深入發(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)稅制提出了新的要求，在1994年針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新特點(diǎn)，我國在原先基礎(chǔ)上又進(jìn)行了一次全面稅制改革，基本上形成了營業(yè)稅與增值稅同時(shí)存在的稅收格局，而從稅收實(shí)質(zhì)上看，當(dāng)時(shí)實(shí)行的增值稅是生產(chǎn)型的增值稅。2008年的國際金融危機(jī)嚴(yán)重沖擊了世界經(jīng)濟(jì)和我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，面對(duì)國內(nèi)和國際蕭條的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，國家必須采取有力的措施來恢復(fù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在我國，企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，因此，為給企業(yè)降低稅負(fù)減少稅費(fèi)、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新以改變我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，我國政府毅然實(shí)施針對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的改革政策，宣布以2009年1月1日為開始實(shí)施日期，由消費(fèi)型增值稅替代生產(chǎn)型增值稅。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)時(shí)期的到來，第三產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著越來越重要的地位，尤其以生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)為代表，因此促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展的重要一步在于促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。自2012年“營改增”之后，抵扣范圍也包括生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和制造業(yè)之間的增值稅抵扣，從而避免了因?yàn)檎魇諣I業(yè)稅而帶來的重復(fù)征稅問題，有利于企業(yè)交易成本的降低，有利于發(fā)揮生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和制造業(yè)各自的比較優(yōu)勢(shì)，使專業(yè)化分工水平有所提高。

二、營改增對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)的影響

企業(yè)經(jīng)營績效是指一定經(jīng)營期間的企業(yè)經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績，因此在研究“營改增”對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)的影響時(shí)，本文從企業(yè)經(jīng)營績效的角度入手，從企業(yè)的經(jīng)營績效變化探究“營改增”對(duì)企業(yè)的影響。

（一）“營改增”稅負(fù)變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)經(jīng)營績效的影響

此次“營改增”的目的在于減輕企業(yè)稅負(fù)，所以國家和企業(yè)都非常關(guān)注“營改增”給企業(yè)帶來的稅負(fù)變動(dòng)效應(yīng)。自“營改增”實(shí)施之后，有許多學(xué)者認(rèn)為稅負(fù)變動(dòng)效應(yīng)會(huì)對(duì)各行業(yè)的經(jīng)營績效產(chǎn)生一定的影響。有些學(xué)者通過研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的大小會(huì)影響企業(yè)的利潤和回報(bào)率，通過抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)“營改增”通過減稅效應(yīng)對(duì)企業(yè)盈利能力、發(fā)展能力等具有提升作用；還有些學(xué)者以交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為研究對(duì)象，得出“營改增”在初期對(duì)企業(yè)起到減少稅負(fù)的作用，因此對(duì)這兩個(gè)行業(yè)的經(jīng)營績效產(chǎn)生了有利的影響。對(duì)于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)而言，“營改增”政策是降低稅負(fù)、減少稅費(fèi)、提高生產(chǎn)效率的重要舉措。實(shí)行“營改增”政策之后，由于增值稅是價(jià)內(nèi)稅，所以企業(yè)與之前繳納營業(yè)稅不同，只需要對(duì)產(chǎn)品增加值部分進(jìn)行納稅，而營業(yè)稅是稅企業(yè)的全部營業(yè)額進(jìn)行收稅，從全部營業(yè)額變?yōu)楫a(chǎn)品增值部分實(shí)際上是變相減少了征稅范圍，所以企業(yè)繳納的稅額也會(huì)存在不同，因此，“營改增”帶來的稅種的變化必定會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響。稅收作為企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的一種成本費(fèi)用，必然會(huì)對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)上市公司的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生一定的影響，從而影響生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)上市公司的經(jīng)營績效水平。如果“營改增”使得生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)上市公司的稅負(fù)降低，那么公司會(huì)節(jié)約成本，減少經(jīng)濟(jì)效益的流出，提高企業(yè)的現(xiàn)金流，促進(jìn)企業(yè)償債能力的提升。

此外，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)上市公司可以利用節(jié)省下的企業(yè)稅費(fèi)去進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，從而提高其營運(yùn)能力。因此，長遠(yuǎn)來看，“營改增”也會(huì)提高生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)上市公司的發(fā)展能力和綜合經(jīng)營績效。

（二）“營改增”固定資產(chǎn)抵扣效應(yīng)對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)經(jīng)營績效的影響

目前也有許多學(xué)者認(rèn)為“營改增”主要是通過固定資產(chǎn)抵扣效應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營績效產(chǎn)生影響。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣效應(yīng)是促進(jìn)上市公司績效提升的重要因素，且“營改增”對(duì)于固定資產(chǎn)多的上市公司的經(jīng)營績效提升作用更大。以制造業(yè)為例，分析“營改增”政策的實(shí)施是否會(huì)影響對(duì)制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營績效時(shí)，發(fā)現(xiàn)如果制造業(yè)企業(yè)在現(xiàn)有稅制政策的經(jīng)營期間購進(jìn)大型制造設(shè)備所帶來的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣大大提高了制造業(yè)企業(yè)的績效。對(duì)于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)而言，“營改增”政策的實(shí)施，使得企業(yè)的固定資產(chǎn)的購入成本可以實(shí)現(xiàn)抵扣，從而變相的降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，因此，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)上市公司的一部分成本費(fèi)用的節(jié)約就得益于“營改增”給企業(yè)帶來的固定投資抵扣效應(yīng)的福利，尤其是對(duì)固定資產(chǎn)投資比重比較大的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)上市公司而言，稅收福利效應(yīng)會(huì)更大?！盃I改增”后為了提高企業(yè)的投資收益，企業(yè)會(huì)加大對(duì)生產(chǎn)設(shè)備和技術(shù)研發(fā)的投資，提高企業(yè)的營運(yùn)能力。此外，機(jī)器設(shè)備的更新對(duì)于企業(yè)來說也是一件有益處的事情，因?yàn)樾滦驮O(shè)備會(huì)提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，并且會(huì)使企業(yè)享受技術(shù)進(jìn)步所帶來的利益，在一定程度上可以提高企業(yè)的盈利，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。以信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)為例，一般來說企業(yè)運(yùn)營所使用的大型設(shè)備，例如大型計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等的價(jià)格都非常昂貴，如果信息技術(shù)服務(wù)業(yè)在“營改增”實(shí)施之后購進(jìn)生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備，由于增值稅可以使進(jìn)項(xiàng)稅得到抵扣，企業(yè)就會(huì)節(jié)約大量的資金，可以用來償還企業(yè)債務(wù)等提高企業(yè)的償債能力。因此，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)上市公司在“營改增”實(shí)行之后購進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，抵扣效應(yīng)也就越充分，對(duì)公司綜合績效的提升效應(yīng)也就會(huì)越明顯。

（三）“營改增”生產(chǎn)成本抵扣效應(yīng)對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)經(jīng)營績效的影響

“營改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)除了通過固定資產(chǎn)抵扣效應(yīng)之外，也可以通過生產(chǎn)成本抵扣效應(yīng)對(duì)經(jīng)營績效產(chǎn)生影響。相關(guān)學(xué)者通過分析不同試點(diǎn)行業(yè)在“營改增”的影響下產(chǎn)生不同稅負(fù)的原因，發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)成本的構(gòu)成不同，造成各行業(yè)的生產(chǎn)成本的抵扣效應(yīng)不同，因此對(duì)績效的提升作業(yè)也不同，對(duì)于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)而言，以“營改增”政策的實(shí)施為分界線，在政策之前，企業(yè)征稅是按照企業(yè)全部的營業(yè)額進(jìn)行繳納稅款，在這一過程中生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)并不被納入抵扣鏈條，而在政策之后，企業(yè)是按照產(chǎn)品的增值部分來繳納增值稅，增值稅僅對(duì)流通過程中產(chǎn)品和服務(wù)的增加值部分進(jìn)行征稅，且生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)上市公司可以利用增值稅的抵扣機(jī)制，將購買原材料和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅在銷項(xiàng)稅中扣除，從而減少成本費(fèi)用的支出。因此，抵扣效應(yīng)帶來的生產(chǎn)、服務(wù)成本的降低會(huì)對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)上市公司的成本以及公司的經(jīng)營業(yè)績等產(chǎn)生影響。因此，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)上市公司將擁有更多的資金去進(jìn)行固定資產(chǎn)投資、進(jìn)行債務(wù)償還等，因此可以提高企業(yè)的營運(yùn)能力和償債能力。此外，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)上市公司在“營改增”后采購產(chǎn)品的生產(chǎn)資料的成本占生產(chǎn)成本的比例越多，則增值稅帶來的生產(chǎn)成本進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣效應(yīng)也將越大，對(duì)綜合經(jīng)營績效的提升作用也將越明顯，也就越有利于企業(yè)長期發(fā)展能力的提高。

三、企業(yè)關(guān)于“營改增”影響的對(duì)策建議

（一）積極學(xué)習(xí)“營改增”政策，加強(qiáng)基層財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

隨著“營改增”政策的全面推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)政策改革，積極主動(dòng)學(xué)習(xí)政策知識(shí)，根據(jù)政策要求，調(diào)整并規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)流程，做到與政策的要求相契合；同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視基層財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，才能真正將企業(yè)財(cái)務(wù)流程的變動(dòng)落實(shí)到實(shí)處，真正使企業(yè)適應(yīng)“營改增”政策的要求，通過“營改增”促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展。

（二）加強(qiáng)與對(duì)口政府機(jī)構(gòu)的溝通，完善企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與政府相關(guān)部門的溝通，及時(shí)了解政策最新要求與相關(guān)手續(xù)的變更，保證企業(yè)的管理符合政策要求，使企業(yè)自身始終緊跟著政策的發(fā)展方向，也使企業(yè)的內(nèi)部管理不斷適應(yīng)外部環(huán)境，有利于企業(yè)自身發(fā)展；除此之外，因?yàn)椤盃I改增”政策涉及稅務(wù)抵扣，因此對(duì)于企業(yè)來說，需要保存相關(guān)業(yè)務(wù)流程的發(fā)票才可以享受政策優(yōu)惠，因此企業(yè)還需特別注意內(nèi)部的發(fā)票管理制度。

（三）調(diào)整企業(yè)經(jīng)營范圍，外包非核心業(yè)務(wù)

很多大企業(yè)的業(yè)務(wù)都可以分為核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)，對(duì)于生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)來說，保留核心業(yè)務(wù)，將不可以參與抵扣或者是抵扣較少的非核心業(yè)務(wù)外包出去有利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營能力。因?yàn)閷?duì)于企業(yè)來說，只要是外包企業(yè)是“營改增”政策實(shí)施范圍內(nèi)的企業(yè)即企業(yè)是繳納增值稅的企業(yè)，那么非核心業(yè)務(wù)的外包即可以獲得相應(yīng)的增值稅抵扣，對(duì)于生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)來說更多的項(xiàng)目參與到了抵扣鏈條中，降低了企業(yè)成本，增加了企業(yè)利潤。