高慧云 欒奕

一位在中國經(jīng)營企業(yè)的張女士，擁有中國國籍，但持有澳大利亞綠卡，丈夫于2016年8月拿到澳大利亞國籍，他們有一子16歲，一女12歲（均為澳大利亞國籍），丈夫和孩子長期居住在澳大利亞。如果張女士要在澳大利亞為一家三口購買保險(xiǎn)產(chǎn)品，會(huì)不會(huì)受到澳大利亞CRS影響呢？

是否會(huì)受到影響需要看澳大利亞和中國對(duì)CRS的規(guī)定以及對(duì)稅務(wù)居民的認(rèn)定。

澳大利亞對(duì)CRS的規(guī)定

CRS實(shí)現(xiàn)的是非居民賬戶通過國家間的單邊或多邊協(xié)定向居民國進(jìn)行涉稅信息自動(dòng)交換，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于2014年7月發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（AEOI標(biāo)準(zhǔn)），《統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》（CommonReporting Standard，簡稱CRS）為其中的一部分。為實(shí)施CRS及相關(guān)目標(biāo)，澳大利亞于2016年3月18日通過《稅法修正案2016（實(shí)施CRS）》（下稱“修正案”）。根據(jù)該修正案規(guī)定，在《稅收管理法1953》中增加了報(bào)告金融機(jī)構(gòu)在進(jìn)行CRS規(guī)定的盡職調(diào)查程序時(shí)應(yīng)就在其開戶的應(yīng)報(bào)告賬戶獲得“自我聲明”的規(guī)定，報(bào)告金融機(jī)構(gòu)如有違反會(huì)受到行政處罰?！白晕衣暶鳌笔侵敢箝_戶人填寫自己是哪個(gè)國家的稅務(wù)居民。如果確定是非澳大利亞的稅務(wù)居民，則開戶的金融機(jī)構(gòu)需要將該開戶人的信息報(bào)告給其居民國當(dāng)局。

那么保險(xiǎn)公司屬于CRS交換信息的金融機(jī)構(gòu)嗎？在澳大利亞買保險(xiǎn)會(huì)涉及CRS交換嗎？

根據(jù)修正案的規(guī)定，四類金融機(jī)構(gòu)是需要報(bào)告信息的金融機(jī)構(gòu)：存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)和特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。

存款機(jī)構(gòu)存款機(jī)構(gòu)指按照銀行或類似行業(yè)的通常規(guī)程接受存款的機(jī)構(gòu)。

托管機(jī)構(gòu)托管機(jī)構(gòu)指為他人持有金融資產(chǎn)作為主要業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。如果該機(jī)構(gòu)在賬戶認(rèn)定前一年的12月31日為止（或非公歷年會(huì)計(jì)期間的最后一天）的三年間持有金融資產(chǎn)或提供相關(guān)金融服務(wù)收入總計(jì)大于或等于其總收入的20%，即為該機(jī)構(gòu)為他人持有金融資產(chǎn)作為主要業(yè)務(wù)。該機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按其存續(xù)期間計(jì)算。

投資機(jī)構(gòu)投資機(jī)構(gòu)指：（1）近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的50%以上來源于為客戶投資、運(yùn)作金融資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算;（2）近三個(gè)會(huì)計(jì)年度總收入的50%以上來源于投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)，且由存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或者第（1）所述投資機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理并作出投資決策的機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)成立不滿三年的，按機(jī)構(gòu)存續(xù)期間計(jì)算;（3）證券投資基金、私募投資基金等以投資、再投資或者買賣金融資產(chǎn)為目的而設(shè)立的投資實(shí)體。

特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)指開展或支付相關(guān)現(xiàn)金價(jià)值保險(xiǎn)合同或年金合同的保險(xiǎn)公司（或保險(xiǎn)公司的控股公司）。

由此可見，特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)是屬于報(bào)告信息的金融機(jī)構(gòu)，如果張女士在澳大利亞購買的是具有現(xiàn)金價(jià)值的理財(cái)型保險(xiǎn)，只要張女士在自我聲明中確認(rèn)自己是非澳大利亞居民（同時(shí)還會(huì)確認(rèn)自己是中國稅務(wù)居民），則澳大利亞保險(xiǎn)的相關(guān)信息（投保人、保險(xiǎn)現(xiàn)金價(jià)值）就會(huì)報(bào)告給中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)。那么張女士及其丈夫孩子到底是中國的稅務(wù)居民還是澳大利亞的稅務(wù)居民呢？

澳大利亞和中國對(duì)稅務(wù)居民的認(rèn)定

澳大利亞稅務(wù)居民的認(rèn)定澳大利亞居民一般就全球所有來源的收入納稅。澳大利亞的外國居民（Foreign resident）一般只就澳大利亞來源收入納稅。澳大利亞稅法所界定的居民符合以下條件之一：

（1）納稅人在澳大利亞境內(nèi)定居;

（2）一個(gè)納稅年度中在澳大利亞居留183天以上;

（3）參與澳大利亞的老年金計(jì)劃。

不過，在此值得一提的是，澳大利亞國稅局在評(píng)估個(gè)人是否為稅法上所認(rèn)定的居民時(shí)，除考慮住所所在地及居留天數(shù)等因素外，還要考慮其他因素，包括個(gè)人主要事業(yè)所在地、是否有在澳大利亞長久居住的意圖等。比如，留學(xué)生在澳大利亞留學(xué)期間是居民;游客即使一年內(nèi)超過183天也是非居民;有永居權(quán)并打算入境長期居住的是居民;父母短期旅游探親一般為非居民，除非正在申請(qǐng)辦理入籍。

中國稅務(wù)居民的認(rèn)定在中國，稅務(wù)居民也被稱為“居民納稅人”。居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。為了有效地行使稅收管轄權(quán)，我國根據(jù)國際慣例，對(duì)居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國常用的住所和居住時(shí)間兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)。

住所標(biāo)準(zhǔn)——習(xí)慣性住所

這里所說的“住所”是稅法的特定概念，它不是說居住的場(chǎng)所和居住的地方。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二條的規(guī)定，對(duì)住所的解釋是：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住?！?/p>

居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三條的規(guī)定：在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中（即公歷1月1日起至12月引日止）在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三條的規(guī)定：納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。

張女士及其丈夫、孩子到底是哪國的稅務(wù)居民？

根據(jù)澳大利亞和中國關(guān)于稅務(wù)居民的規(guī)定，兩個(gè)國家均不是以國籍來確定稅務(wù)居民的，因此并不是擁有澳大利亞國籍或綠卡就是澳大利亞的稅務(wù)居民。從本案情況看，張女士的主要事業(yè)在中國，經(jīng)常居住在中國，則張女士是中國稅務(wù)居民，大概率作為澳大利亞非稅務(wù)居民;而其丈夫和孩子長期居住在澳大利亞，則其丈夫和孩子屬于澳大利亞稅務(wù)居民，中國的非稅務(wù)居民。

如果張女士在澳大利亞以自己的名義作為投保人買保險(xiǎn)，可以考慮像醫(yī)療等不具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)，這樣即使張女士作為澳大利亞非居民，由于不具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)不在CRS報(bào)告范圍內(nèi)，則不會(huì)受到CRS影響。如果張女士給丈夫和孩子在澳大利亞購買保險(xiǎn)，則最好以丈夫?yàn)橥侗Ｈ撕捅槐ｋU(xiǎn)人，因?yàn)檎煞蚴前拇罄麃喚用瘢膊簧婕鞍拇罄麃咰RS的對(duì)外信息交換。

當(dāng)然如果反過來，張女士在中國買保險(xiǎn)，由于張女士是中國的稅務(wù)居民，則不管張女士作為投保人是否購買具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)，均不會(huì)受到中國CRS的影響。但如果張女士將該保險(xiǎn)的受益人安排成其孩子或丈夫，則在未來保險(xiǎn)金賠償給丈夫和孩子時(shí)會(huì)涉及CRS涉稅信息交換。但由于在澳大利亞保險(xiǎn)賠償金是免征個(gè)人所得稅的，因此即使被交換也不存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。如果張女士在中國購買保險(xiǎn)，建議以張女士本人為投保人和被保險(xiǎn)人為宜。