張華良

[摘要]多元化企業(yè)集團(tuán)呈現(xiàn)出企業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)業(yè)布局廣、管理層級多、經(jīng)營地域分散、各類風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)等特點(diǎn)，如何通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，推動(dòng)集團(tuán)企業(yè)優(yōu)化治理、改善管理、改革創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型升級，保障集團(tuán)經(jīng)濟(jì)行穩(wěn)致遠(yuǎn)，是當(dāng)前亟待重視和應(yīng)對的普遍問題?；诖?，本文從緊扣戰(zhàn)略主題、踐行審計(jì)職能、發(fā)揮保障功能等幾個(gè)維度，分享和探索多元化企業(yè)集團(tuán)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的思路、方法和對策。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部審計(jì) 對策 多元化

一、厘清集團(tuán)管控邊界，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)治理中的重要作用

內(nèi)部審計(jì)是公司治理的“守門員”，是促進(jìn)集團(tuán)深化改革、加快轉(zhuǎn)型發(fā)展的“催化劑”，是貫徹集團(tuán)戰(zhàn)略意志的“傳感器”。戰(zhàn)略關(guān)乎集團(tuán)的生存與發(fā)展，戰(zhàn)略贏是大贏，戰(zhàn)略輸是大輸。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)緊扣戰(zhàn)略主題，通過運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，審查和評價(jià)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性與有效性，促進(jìn)集團(tuán)及所屬企業(yè)完善治理、改進(jìn)管理、提高效益，不斷增強(qiáng)綜合競爭力，保障集團(tuán)總體戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

集團(tuán)所屬企業(yè)必須以集團(tuán)整體戰(zhàn)略為主導(dǎo)，服從于接受集團(tuán)的一體化治理與審計(jì)監(jiān)督。按照“集團(tuán)多元化，子公司專業(yè)化”的總體要求，重塑集團(tuán)管理體制與權(quán)責(zé)關(guān)系，增強(qiáng)集團(tuán)資源配置能力和戰(zhàn)略控制力。強(qiáng)化子公司對集團(tuán)戰(zhàn)略的執(zhí)行力，有效防范系統(tǒng)資源與權(quán)益向下延伸、風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任向上匯聚。各單位應(yīng)自覺接受審計(jì)，避免對集團(tuán)確定的重大決策反應(yīng)滯后、執(zhí)行偏差。通過強(qiáng)化審計(jì)等管控功能，切實(shí)保障集團(tuán)總體戰(zhàn)略的落地生根與戰(zhàn)略協(xié)同。

二、依法履行審計(jì)職能，完善內(nèi)審工作體系

習(xí)近平總書記在十九大報(bào)告中將堅(jiān)持全面依法治國確立為新時(shí)代堅(jiān)持和發(fā)展中國特色社會主義基本方略的重要內(nèi)容，對深化依法治國實(shí)踐做出全面部署。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)體系的重要組成部分，在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展的進(jìn)程中，將發(fā)揮越來越重要的作用，企業(yè)應(yīng)積極倡導(dǎo)和推行依法治企與風(fēng)險(xiǎn)防范，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在企業(yè)運(yùn)營管理中充分發(fā)揮監(jiān)督職能。

多元化企業(yè)集團(tuán)需順應(yīng)時(shí)勢，結(jié)合集團(tuán)實(shí)際，建立、完善統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級管理相結(jié)合的審計(jì)管理體制，接受審計(jì)機(jī)關(guān)和行業(yè)協(xié)會的指導(dǎo)與監(jiān)督，充分發(fā)揮董事會所屬審計(jì)委員會的職能作用。各單位應(yīng)著力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作體系建設(shè)，優(yōu)化集團(tuán)及所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，健全審計(jì)組織體系，對國有資本占控股或主導(dǎo)地位的大型企業(yè)，要逐步設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，合理配備專業(yè)勝任人員。尚不具備條件設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可配備兼職人員履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。集團(tuán)所屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作統(tǒng)一接受集團(tuán)審計(jì)部門的指導(dǎo)與監(jiān)督。

完善審計(jì)制度體系，明晰質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、細(xì)化審計(jì)基礎(chǔ)工作，夯實(shí)審前準(zhǔn)備，加強(qiáng)審計(jì)過程跟蹤，充分吸取決策層及其他利益相關(guān)方的意見及建議，在審計(jì)實(shí)務(wù)中保持獨(dú)立性、堅(jiān)持客觀性。學(xué)習(xí)行業(yè)最佳實(shí)務(wù)，借鑒同業(yè)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，整合審計(jì)資源，協(xié)同監(jiān)管職能，開展審計(jì)質(zhì)量評估及目標(biāo)考核，推動(dòng)審計(jì)工作持續(xù)改進(jìn)，提高審計(jì)效率與質(zhì)量。

在集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)，整合審計(jì)資源，加強(qiáng)跨部門、跨單位、跨專業(yè)間的交流與合作，發(fā)揮整體合力。各單位應(yīng)積極配合審計(jì)，全面、真實(shí)、及時(shí)、完整地提供審計(jì)所需資料。對審計(jì)反映的問題、意見及結(jié)論，要加強(qiáng)溝通、及時(shí)反饋。

三、高效開展集團(tuán)企業(yè)內(nèi)審工作的路徑和方法

（一）圍繞集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)，確定審計(jì)工作重點(diǎn)

審計(jì)要重點(diǎn)審查和評價(jià)下列事項(xiàng)：企業(yè)經(jīng)營管理制度的健全與有效；資金、資產(chǎn)的安全管理；投資決策程序的正確履行；資產(chǎn)營運(yùn)能力的高低、強(qiáng)弱；增盈減虧、提質(zhì)增效的效率與效果；考核與獎(jiǎng)懲制度的科學(xué)制定與嚴(yán)格執(zhí)行；投資股利的及時(shí)足額分配；產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、關(guān)聯(lián)交易的合法合規(guī)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效監(jiān)控與防范；企業(yè)權(quán)益的切實(shí)維護(hù)；企業(yè)戰(zhàn)略的科學(xué)制定與執(zhí)行成效。

（二）前移審計(jì)關(guān)口，開展增值服務(wù)

審計(jì)既提示企業(yè)管理制度方面存在的設(shè)計(jì)缺陷，也披露運(yùn)營管理中的制度執(zhí)行缺陷；既關(guān)注與反映宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，更提示被審計(jì)單位特有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。針對系統(tǒng)普遍存在的突出問題，開展審計(jì)調(diào)查。加強(qiáng)與被審計(jì)單位的合作與溝通，努力構(gòu)建和諧、互信的審計(jì)關(guān)系。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)管理咨詢功能和建設(shè)性作用，善于發(fā)現(xiàn)和挖掘企業(yè)經(jīng)營管理中的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和成功做法，適當(dāng)開展經(jīng)驗(yàn)主題審計(jì)，促進(jìn)在集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)的推廣與應(yīng)用。

（三）更新審計(jì)理念，推動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型

新時(shí)代、新形勢、新要求，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)審工作要與時(shí)俱進(jìn)，拓寬審計(jì)視野，創(chuàng)新審計(jì)手段，加快審計(jì)轉(zhuǎn)型。要努力構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以增值為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)新模式。將常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，發(fā)現(xiàn)問題與促進(jìn)整改相結(jié)合，強(qiáng)化溝通與成果轉(zhuǎn)化相結(jié)合。立足財(cái)務(wù)，超越賬項(xiàng)，積極開展內(nèi)控及績效審計(jì)等日常審計(jì)，制定和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理制度，認(rèn)真開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，探索和開展企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)。對重點(diǎn)單位、重要項(xiàng)目的主要負(fù)責(zé)人履職期間實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的效率、效益、效果，法律、法規(guī)的遵守情況，“三重一大”決策的制定及執(zhí)行情況，財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、有效情況，重要項(xiàng)目的投資建設(shè)情況，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的健全和運(yùn)轉(zhuǎn)情況，國有資本的保值增值和收益上繳情況，履行黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人及本人廉潔從業(yè)相關(guān)規(guī)定遵守情況，公司可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的制定、執(zhí)行情況等開展審計(jì)。切實(shí)做到重點(diǎn)單位必須審，重點(diǎn)項(xiàng)目全面審，一般項(xiàng)目抽查審。

（四）創(chuàng)新審計(jì)手段，加速審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程

大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程，加大數(shù)據(jù)集中力度，推動(dòng)集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)單位、部門與審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)信息共享。探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑方法，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題的能力。充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、遠(yuǎn)程審計(jì)，彰顯“鷹眼”“雷達(dá)”功能效果，將現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合、持續(xù)監(jiān)測與分析預(yù)警相結(jié)合，擴(kuò)大審計(jì)成果。

根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施需要，探索向社會購買部分審計(jì)服務(wù)，積極爭取上級審計(jì)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會對集團(tuán)內(nèi)審工作的支持與指導(dǎo)，有效利用外部審計(jì)資源，擴(kuò)大審計(jì)成果，提升審計(jì)質(zhì)量和水平。

（五）強(qiáng)化學(xué)習(xí)和實(shí)踐，打造高素質(zhì)、復(fù)合型審計(jì)鐵軍

努力提高審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化水平，打造一支政治堅(jiān)定、作風(fēng)過硬、業(yè)務(wù)精通的審計(jì)隊(duì)伍。增強(qiáng)責(zé)任意識、效率意識、服務(wù)意識，強(qiáng)化學(xué)習(xí)、培訓(xùn)及崗位鍛煉，學(xué)習(xí)工作化、工作學(xué)習(xí)化，恪守正直、客觀、保密、勝任的職業(yè)道德，依法審計(jì)、廉潔審計(jì)、文明審計(jì)，大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化發(fā)展。建立內(nèi)審人員選拔、任用、退出機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性、創(chuàng)造性。充實(shí)審計(jì)力量，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計(jì)人才，鍛造審計(jì)人員的戰(zhàn)略思維能力、綜合分析能力與高效溝通能力。要善于在審計(jì)實(shí)踐中透過現(xiàn)象看本質(zhì)、跳出審計(jì)找規(guī)律，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，為切實(shí)加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作提供智力支持與人才支撐。

四、標(biāo)本兼治，既“治病于已發(fā)”，更注重

“治病于未發(fā)”

揭示與發(fā)現(xiàn)問題是發(fā)揮審計(jì)職能的前提與基礎(chǔ)。要通過內(nèi)部審計(jì)找準(zhǔn)問題癥結(jié)，促進(jìn)有效解決。推動(dòng)企業(yè)構(gòu)建與完善科學(xué)、全面、高效的內(nèi)控體系，筑牢安全、嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)控制“防火墻”。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，狠抓整改落實(shí)，促進(jìn)審計(jì)成果有效轉(zhuǎn)化。被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)作為整改工作第一責(zé)任人，落實(shí)整改責(zé)任制，對重大問題親自抓、親自管，立行立改。審計(jì)部門要健全整改督查跟蹤機(jī)制，根據(jù)需要提請紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、法律等部門協(xié)助落實(shí)整改意見。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題，依次采用“五步清單法”，即通過問題列示清單、責(zé)任分解清單、督查整改清單、問責(zé)處罰清單、對賬銷號清單五個(gè)步驟，督促審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題有效整改。

對一般整改事項(xiàng)由單位審計(jì)部門負(fù)責(zé)跟蹤整改，重大問題列入董事會督查、督辦事項(xiàng)落實(shí)整改。集團(tuán)及各級單位要將審計(jì)整改完成情況作為單位主要負(fù)責(zé)人（委派組長）、相關(guān)責(zé)任人考核、獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。集團(tuán)應(yīng)通過審計(jì)聯(lián)席會議及督查考核制度等規(guī)定，分別采取公開通報(bào)、表揚(yáng)批評、獎(jiǎng)罰單位主要負(fù)責(zé)人（委派組長）一定比例的年薪等辦法促進(jìn)整改，不打“和牌”、嚴(yán)格獎(jiǎng)懲，充分彰顯審計(jì)督查整改的剛性制約作用，逐步使整改單位從“要我改”轉(zhuǎn)變成“我要改”的自覺行動(dòng)。

對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應(yīng)立即采取相應(yīng)措施，急事急辦，特事特辦，將問題隱患消除在萌芽狀態(tài)，將損失降低到最低限度。對集團(tuán)存在的系統(tǒng)性、普遍性問題，通過視頻會議等方式，定期、不定期地開展常規(guī)檢查、突擊抽查、專項(xiàng)督查，切實(shí)加以整改。

集團(tuán)及所屬各單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下，遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則，依法行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，并對其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作。經(jīng)本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，在本單位管理權(quán)限內(nèi)下發(fā)審計(jì)整改通知書或作出審計(jì)決定，并對執(zhí)行情況進(jìn)行督查，必要時(shí)開展相關(guān)后續(xù)審計(jì)。

各單位要建立、健全審計(jì)整改督查機(jī)制、聯(lián)動(dòng)機(jī)制、責(zé)任追究機(jī)制，加強(qiáng)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題根源的研究與剖析，形成“具體問題直接整改、以點(diǎn)帶面促動(dòng)整改、完善制度源頭整改”的分類整改機(jī)制。同時(shí)，努力健全審計(jì)整改長效機(jī)制和預(yù)防機(jī)制，逐步消化存量、遏制增量，不斷提高經(jīng)營管理水平和綜合競爭力，保障集團(tuán)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康發(fā)展。

（作者單位：江蘇悅達(dá)集團(tuán)，郵政編碼：224007，電子郵箱：jsydzhl@163.com）