張玲玲

摘要：2016年5月1日，國(guó)內(nèi)開(kāi)始全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅（下文當(dāng)中都簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），這是政府對(duì)于推進(jìn)供給側(cè)改革推出的一項(xiàng)重要措施，并且也是基于財(cái)稅制度這一視角來(lái)促進(jìn)國(guó)內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，這是進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)我國(guó)政府實(shí)施的最為深入的稅制改革。在本篇文章當(dāng)中，筆者基于建筑企業(yè)這一視角，進(jìn)行了“營(yíng)改增”政策的相關(guān)解讀，同時(shí)結(jié)合“營(yíng)改增”實(shí)施后國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)遇到的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了闡述，最后針對(duì)這些問(wèn)題，筆者提出了相應(yīng)的可行對(duì)策，希望這些對(duì)于相關(guān)領(lǐng)域的研究具有一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；影響；對(duì)策

一、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)建筑業(yè)影響淺談

“營(yíng)改增”是一項(xiàng)重要的財(cái)稅制度改革，是對(duì)我國(guó)稅收體制的一種完善，也是對(duì)十八大提出的發(fā)展理念的一種落實(shí)，十分有利于解決大量存在的重復(fù)納稅問(wèn)題，著實(shí)給許多企業(yè)減輕了稅負(fù)，推動(dòng)了市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，使得企業(yè)加大改革創(chuàng)新，有力的激發(fā)了市場(chǎng)活力。2016年5月1日“營(yíng)改增”全面實(shí)施，對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，理論上能夠在一定程度上給企業(yè)減少整體稅負(fù)，有效的減少生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，給企業(yè)的發(fā)展增添新活力，給企業(yè)營(yíng)造出更加公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，然而在實(shí)際的實(shí)施當(dāng)中，建筑業(yè)的傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式和增值稅稅制觀存在矛盾，對(duì)整個(gè)建筑業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了很大的影響。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的積極影響

積極影響主要有以下3點(diǎn)：

第一點(diǎn)，對(duì)相關(guān)稅負(fù)的調(diào)整。在2016年5月1日之前，國(guó)內(nèi)建筑業(yè)在日常的生產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)當(dāng)中，還需要負(fù)擔(dān)生產(chǎn)原材料的稅負(fù)，例如，需要負(fù)擔(dān)砂石的增值稅稅負(fù)，在流通環(huán)節(jié)當(dāng)中，需要再一次繳納那些已繳納的增值稅稅額，這讓建筑企業(yè)承受著較大的稅負(fù)。在國(guó)家全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，所有行業(yè)開(kāi)始實(shí)施增值稅，而且建筑業(yè)已繳納過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠進(jìn)行全額抵扣，比較好的解決了重復(fù)納稅問(wèn)題。

第二點(diǎn)，有利于規(guī)范建筑業(yè)市場(chǎng)。在增值稅稅制環(huán)境下，建筑業(yè)處于自身利益的考慮，會(huì)非常關(guān)注發(fā)票的真實(shí)性，不斷建立健全發(fā)票管理機(jī)制，完善上下游發(fā)票抵扣環(huán)節(jié)，從而形成相互制約，使得建筑業(yè)市場(chǎng)更加規(guī)范，給整個(gè)行業(yè)營(yíng)造出更加公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

第三點(diǎn)，有利于整個(gè)建筑行業(yè)的和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。在以往的營(yíng)業(yè)稅稅制環(huán)境下，建筑企業(yè)為了提升企業(yè)的生產(chǎn)力，只得花費(fèi)大量財(cái)力去購(gòu)買或引進(jìn)一些高端設(shè)備，而且這些費(fèi)用全部由企業(yè)承擔(dān)，這對(duì)建筑企業(yè)（尤其是那些中小型建筑企業(yè)）來(lái)說(shuō)，會(huì)承受著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)在購(gòu)買相關(guān)的固定資產(chǎn)后，能夠利用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在多個(gè)時(shí)間段內(nèi)抵扣一定比例的采購(gòu)費(fèi)用。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，建筑企業(yè)為了保持競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)加大對(duì)新設(shè)備的采購(gòu)，從而有效的提升建筑企業(yè)的生產(chǎn)力，推動(dòng)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生的消極影響

1.建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)可能在短時(shí)間內(nèi)上升

在全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，有效的降低了建筑業(yè)的稅負(fù)，然而對(duì)于大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際稅負(fù)不是下降，而是上升。筆者將在3個(gè)角度開(kāi)展分析：第一，建筑業(yè)是典型的勞動(dòng)密集型企業(yè)，在總成本當(dāng)中，超過(guò)三成是人力資源成本，對(duì)這些成本，不管企業(yè)是出于什么利益導(dǎo)向，基本上沒(méi)有建筑企業(yè)能夠用增值稅來(lái)進(jìn)行抵扣，而這些稅負(fù)是以往營(yíng)業(yè)稅當(dāng)中所沒(méi)有的。

第二，在提供相關(guān)的建筑服務(wù)時(shí)，業(yè)主為了維護(hù)自己的利益，會(huì)選擇“甲供材”的相關(guān)合作模式，在“營(yíng)改增”的過(guò)渡期內(nèi)，將“甲材料”的原材料進(jìn)項(xiàng)稅稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)進(jìn)行了隱藏，然而在過(guò)渡期之后，建筑業(yè)比較認(rèn)可的“甲材料”模式肯定會(huì)給建筑企業(yè)造成很大的稅負(fù)壓力。

第三，建筑企業(yè)在日常的生存經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，由于企業(yè)資本的壓力，很可能向那些規(guī)模非常小的供應(yīng)商或者沒(méi)有納稅資格的個(gè)人進(jìn)行相關(guān)的采購(gòu)，進(jìn)而造成企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅比較少，對(duì)那些沒(méi)有納稅資格的原材料采購(gòu)，企業(yè)很可能會(huì)開(kāi)具虛假發(fā)票企圖蒙混過(guò)關(guān)，這既加重了企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)也給企業(yè)埋下了逃稅漏稅的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，情節(jié)較輕時(shí)，企業(yè)需要補(bǔ)交各種稅負(fù)，嚴(yán)重時(shí)，很可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與生存造成重大威脅。

2.增加建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，通常都是通過(guò)招投標(biāo)得到相關(guān)的生產(chǎn)項(xiàng)目，在以往的投標(biāo)競(jìng)價(jià)過(guò)程中，企業(yè)工程部門在計(jì)算工程總成本時(shí)，只要認(rèn)真考慮到工程相關(guān)成本和綜合稅率的計(jì)提，就能夠輕松的得到此項(xiàng)目的相關(guān)成本指標(biāo)，基于企業(yè)對(duì)此項(xiàng)目的利潤(rùn)設(shè)定，就能夠開(kāi)始準(zhǔn)備投標(biāo)工作，總的來(lái)說(shuō)，投標(biāo)工作非常簡(jiǎn)單。然而在全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，并且是將進(jìn)銷項(xiàng)的抵減當(dāng)作征稅的基本原則，這就導(dǎo)致了在稅負(fù)流轉(zhuǎn)當(dāng)作，因?yàn)槌杀举M(fèi)的增值稅稅票的獲得與抵扣不好把握，導(dǎo)致成本高低與利潤(rùn)有了更多的不確定因素，使得投標(biāo)前的計(jì)量難度提升不少，同時(shí)加上高風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，如果企業(yè)報(bào)價(jià)過(guò)高，就很難得到項(xiàng)目的施工權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)資本的堆積，直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)，如果報(bào)價(jià)過(guò)低，即使中標(biāo)了，然而項(xiàng)目的收益無(wú)法達(dá)到企業(yè)的預(yù)期，同時(shí)加上短期內(nèi)增值稅發(fā)票無(wú)法實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化，這非常可能導(dǎo)致項(xiàng)目的虧損，進(jìn)而增加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、建筑業(yè)對(duì)待“營(yíng)改增”政策所產(chǎn)生問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

（一）健全公司管理體制，完善管理制度

在全面實(shí)施“營(yíng)改增”的大背景下，建筑企業(yè)需要抓住發(fā)展基于，積極的轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念，基于企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)各個(gè)職能部門的職責(zé)進(jìn)行清晰的明確，實(shí)行崗位責(zé)任制度，實(shí)行精細(xì)化管理。在增值稅稅制環(huán)境下，建筑企業(yè)從采購(gòu)到交付的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要認(rèn)真落實(shí)好增值稅發(fā)票管理制度，有效的避免和減少因?yàn)楹怂闶д`和票據(jù)丟失而造成的損失。在以往的建筑市場(chǎng)當(dāng)中，虛假發(fā)票在行業(yè)內(nèi)是公開(kāi)的潛規(guī)則，在“營(yíng)改增”的過(guò)渡期內(nèi)，建筑企業(yè)需要有效的規(guī)避虛假發(fā)票，不斷健全采購(gòu)和抵扣責(zé)任制度，最大程度的減少和避免由于虛假發(fā)票的使用而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)堆積。

（二）加強(qiáng)工作人員技能培訓(xùn)

在全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)的納稅體系發(fā)生了很大的變化，從企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與處理這一角度來(lái)看，以往的納稅觀已經(jīng)不適合當(dāng)下的情況，同時(shí)還會(huì)制約財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的提高。因此，建筑企業(yè)必須加大對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的技能培訓(xùn)，從而更好的適應(yīng)當(dāng)下財(cái)務(wù)管理工作的需要，組織財(cái)務(wù)管理人員熟悉相關(guān)的政策法規(guī)，并且可以對(duì)政策進(jìn)行解讀，從而有效的保障建筑企業(yè)在納稅籌劃方面的應(yīng)變能力，降低企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)處理人員，要基于增值稅大環(huán)境下，各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)處理方式開(kāi)展相關(guān)的針對(duì)培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)處理是完全符合增值稅稅制的相關(guān)要求的。此外，增值稅對(duì)建筑企業(yè)的整體管理要求更高，對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用的發(fā)生與報(bào)銷時(shí)間等有著非常嚴(yán)格的時(shí)效控制，因此，相關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的實(shí)際經(jīng)辦人（尤其是企業(yè)采購(gòu)人員）需要對(duì)增值稅票有著清晰的認(rèn)知，對(duì)經(jīng)辦崗位人員進(jìn)行專業(yè)的技能培訓(xùn)，從而確保企業(yè)滿足增值稅的相關(guān)要求，有效的降低企業(yè)面臨的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）管理向保障進(jìn)項(xiàng)稅的取得角度偏移

在全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)在日常的生存經(jīng)營(yíng)當(dāng)中需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅這一模塊進(jìn)行高度的重視，例如，在材料采購(gòu)當(dāng)中，質(zhì)量相同的原材料，在以往的營(yíng)業(yè)稅環(huán)境下，材料價(jià)格越低，企業(yè)就能更好的控制成本，這主要是由于納稅額和收入直接掛鉤，這些顯性成本直接影響到利潤(rùn)大小。然而在增值稅環(huán)境下，建筑企業(yè)的材料采購(gòu)既有成本費(fèi)用，又有進(jìn)項(xiàng)稅取得，那些低價(jià)供應(yīng)商只是小規(guī)模納稅人，有些是沒(méi)有辦法提供相關(guān)的正規(guī)發(fā)票的，這就造成了建筑企業(yè)非常困難得到進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而使得企業(yè)的稅負(fù)加重，原來(lái)那些價(jià)格較高的供應(yīng)商是一般納稅人，雖然供應(yīng)價(jià)格比較高，但是能夠使企業(yè)得到一定額度的進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而在納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行相關(guān)的抵扣，其實(shí)這樣企業(yè)得到了收益更高。這智商建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額管理當(dāng)中的一個(gè)細(xì)節(jié)，在“營(yíng)改增”的大環(huán)境下，建筑企業(yè)需要基于實(shí)際情況，投入資本對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅管理開(kāi)展相關(guān)的研究，從而達(dá)到一種精細(xì)化的管理，有效的提升建筑企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

三、結(jié)束語(yǔ)

從國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行的稅制改革研究當(dāng)中我們可以清晰的看出，“營(yíng)改增”是對(duì)我國(guó)財(cái)稅體系的重要完善，對(duì)國(guó)內(nèi)的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種政策性改革是一把雙刃劍，但從整體來(lái)看，利大于弊。國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)的混亂是由于特定的歷史背景造成的，全面實(shí)施“營(yíng)改增”雖然短期內(nèi)會(huì)給國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)帶來(lái)一定的沖擊，但從長(zhǎng)期來(lái)看，是對(duì)整個(gè)建筑行業(yè)發(fā)展方向的重大調(diào)整，這使得市場(chǎng)發(fā)展更加和諧，同時(shí)也給國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)帶來(lái)了新的發(fā)展活力，有力的提高了建筑企業(yè)的生產(chǎn)力。因此，在當(dāng)下的大環(huán)境下，建筑企業(yè)有著一定的經(jīng)營(yíng)壓力，但需要不斷適應(yīng)這種新形式，進(jìn)行一定程度的完善調(diào)整，特別是在納稅籌劃角度增加資本投入，為日后公平有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行奠基。