陳娟

摘要：公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，作為促進(jìn)醫(yī)院科學(xué)、高效管理的一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)，作為醫(yī)院強(qiáng)化自身監(jiān)督控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的需要，已經(jīng)成為建立現(xiàn)代管理制度的必然要求。目前我國公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度尚不完善，隨著醫(yī)院管理制度的逐步健全和治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)將成為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透于內(nèi)部管理的各個(gè)方面和經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，這是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，也是醫(yī)院適應(yīng)新醫(yī)改、新常態(tài)的必然要求。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；必要性；發(fā)展

《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（衛(wèi)計(jì)委令51號(hào)）于2017年11月20日發(fā)布，并于2018年1月1日起施行，其中，相比國家衛(wèi)計(jì)委2006年頒布并一直沿用至今的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（衛(wèi)生部令51號(hào)），變動(dòng)較大的是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)職能由監(jiān)督審核職能轉(zhuǎn)化為監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢，并且明確指出內(nèi)部審計(jì)要實(shí)施評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能的現(xiàn)狀分析

目前衛(wèi)計(jì)委直屬醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作一直遵循衛(wèi)計(jì)委2006年頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，并參照其制定各自醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度。大部分公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定中明確內(nèi)部審計(jì)的職能是對(duì)醫(yī)院各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。主要監(jiān)督醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支、各類經(jīng)濟(jì)合同、基本建設(shè)項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。這種意義上的監(jiān)督是事后的、片面的、被動(dòng)的監(jiān)督，不能全面地發(fā)揮內(nèi)審應(yīng)有的作用，其職能應(yīng)逐步向監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢轉(zhuǎn)變。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型的必要性分析

（一）現(xiàn)實(shí)依據(jù)

是適應(yīng)國內(nèi)醫(yī)改大形勢(shì)，2017年國務(wù)院辦公廳出臺(tái)《關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》，提出到2020年，基本形成公立醫(yī)院運(yùn)行新機(jī)制，決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互協(xié)調(diào)、相互制衡、相互促進(jìn)的治理機(jī)制。其中內(nèi)部審計(jì)作為一種重要的監(jiān)督職能在醫(yī)院現(xiàn)代管理制度的建立中發(fā)揮重大作用，內(nèi)審職能的成功轉(zhuǎn)型對(duì)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度至關(guān)重要；此外，2017年11月20日發(fā)布，并于2018年1月1日起施行的衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定中，明確提出內(nèi)審的職能由監(jiān)督審核職能轉(zhuǎn)化為監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢轉(zhuǎn)變；政策的導(dǎo)向鼓勵(lì)民營資本的進(jìn)入醫(yī)療行業(yè)，醫(yī)院逐步暴露于紛繁復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多樣化，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)增加，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)把好醫(yī)院內(nèi)部通往外界的第一道關(guān)卡顯得尤為重要。這是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)要求。

（二）理論依據(jù)

委托代理理論：內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用可以減少委托代理理論中委托人與代理人信息不對(duì)稱的沖突；內(nèi)部審計(jì)職能（監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)為決策提供依據(jù)）的發(fā)揮可以減少代理人由于與委托人潛在的利益沖突和風(fēng)險(xiǎn)的非完全一致性而對(duì)委托人的背離。

風(fēng)險(xiǎn)管理理論：風(fēng)險(xiǎn)管理過程（風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境、目標(biāo)制訂、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控）為內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理提供了思路，內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)和咨詢將根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行。

綜上所述，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型既有理論支撐也有現(xiàn)實(shí)意義。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向

隨著醫(yī)改的不斷深入，現(xiàn)代醫(yī)院管理制度強(qiáng)調(diào)醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)的完善，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)適時(shí)發(fā)展，內(nèi)審職能應(yīng)當(dāng)由監(jiān)督向以監(jiān)督為基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)職能并重發(fā)展，化被動(dòng)為主動(dòng)，把事后控制提前到事前、事中控制，審計(jì)職能涵蓋范圍到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理全過程的管理。

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)最先的主要任務(wù)是專職內(nèi)部審計(jì)人員通過檢查會(huì)計(jì)賬務(wù)、會(huì)計(jì)憑證，著重檢查醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其活動(dòng)中有無錯(cuò)誤及缺漏，監(jiān)督醫(yī)院各部門的制度執(zhí)行、預(yù)算的編制和執(zhí)行等，并關(guān)注揭露違法違紀(jì)、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費(fèi)以及經(jīng)營管理中的弊端，達(dá)到加強(qiáng)醫(yī)院控制、嚴(yán)肅醫(yī)院管理制度、加強(qiáng)醫(yī)院管理的目的。如監(jiān)督醫(yī)院政府采購中的各類采購是否合法合規(guī)、藥品招標(biāo)采購是否遵守國家及醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)審批程序、醫(yī)院的基建項(xiàng)目是否合法合規(guī)。這些職能都是公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)典型的“監(jiān)督主導(dǎo)型”職能。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)履行評(píng)價(jià)職能的大前提是履行好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。公立醫(yī)院的評(píng)價(jià)職能就是通過查閱資料、審核檢查，評(píng)定醫(yī)院計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等、醫(yī)療活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，從而有針對(duì)性地提出意見和建議，以促進(jìn)醫(yī)院提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，不斷增強(qiáng)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)監(jiān)督的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程，出具評(píng)價(jià)意見。

（三）公立醫(yī)院的咨詢服務(wù)職能是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)賦予內(nèi)部審計(jì)的新定義中提出的，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理經(jīng)營過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。咨詢職能是未來醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展的重點(diǎn)方向，事實(shí)上，目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)也有在履行一小部分咨詢職能，如在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審核等過程中，監(jiān)督檢查其過程，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)表意見，同時(shí)針對(duì)不合理情況出具審計(jì)意見，提出改進(jìn)方向。內(nèi)部審計(jì)的最終目的是防范降低風(fēng)險(xiǎn)，通過給醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供建議和咨詢服務(wù)來幫助他們進(jìn)行有效決策并最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）此外，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要前提是審計(jì)人員自身素質(zhì)的提升。醫(yī)院內(nèi)審會(huì)涉及到醫(yī)院的方方面面的經(jīng)營業(yè)務(wù)，包含醫(yī)院財(cái)務(wù)收支預(yù)算審計(jì)、醫(yī)院信息系統(tǒng)、醫(yī)療設(shè)備采購、藥品試劑耗材采購、基本建設(shè)修繕工程審計(jì)等業(yè)務(wù)，這對(duì)醫(yī)院內(nèi)審人員提出了更高的要求，不僅僅要求專業(yè)財(cái)務(wù)人員、經(jīng)濟(jì)人員，還要求工程人才，信息人才。目前公立醫(yī)院內(nèi)審人員大多只配備了財(cái)務(wù)人員、經(jīng)濟(jì)人員，信息人才，工程人才還很缺乏。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門之后要不斷培養(yǎng)出不只限于財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)人員，而應(yīng)培養(yǎng)出更多的復(fù)合型高端人才，積極參加各類型培訓(xùn)及繼續(xù)教育。

四、結(jié)語

隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不斷優(yōu)化，人工智能等高科技的運(yùn)用，內(nèi)部管理水平的提高，賬面資料的錯(cuò)誤會(huì)越來越少，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)獒t(yī)院內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，面向醫(yī)院經(jīng)營管理的各個(gè)方面。如通過開展醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以為醫(yī)院決策服務(wù)，避免決策失誤給醫(yī)院造成巨大損失。內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展。